财务文书成本管理及核算制度

财务文书成本管理及核

算制度

Document number：PBGCG-0857-BTDO-0089-

◎分步成本会计制度

◎分批成本会计制度

◎存货控制制度

◎工资控制制度

分步成本会计制度

一、总则

1．本公司成本会计事务处理准则及程序，除普通会计事务处理准则及程序公司章程另有规定外，均依照本制度规定准则及程序执行。

2．本公司成本会计事务由财务部成本科处理。

3．本公司成本计算采用分步成本制，每月底计算成本一次。

4．本制度所称成本，系以产品生产过程中所有一切支出为限，包括直接材料、直接人工及制造费用。

5．本公司各类成本或费用，依权责发生制入账。

6．成本单位视实际需要设置各种辅助账，包括原（物）料明细分类账、在制品明细分类账、产成品明细分类账与制造费用明细分类账。

7．本公司产品数量与成本金额的计算，一律算至小数点以后两位为止，第三位四舍五入。

8．本公司生产过程中损坏部分，应依其性质分别按下列方式办理：（1）生产过程中不可能完全避免的损坏，其损坏部分的成本，由完好产品负担。

（2）生产过程中因意外事故发生的损坏，其所耗用成本以非常损失处理。

二、材料

1．材料的请购、订购、领用、保管、退料、盘盈（亏）及废料等处理，依本公司材料管理办法办理。

2．成本科依请购单、收料单及进货发票编制凭证。借记“原料”（或物料）；贷记“应付账款”，并将数量及金额分别登录于“材料明细分类账”。

3．各单位领用材料时，应填发“领用单”，注明领料单位、品名、规格、用途，并经主管签章后，方可向仓库领料。仓库根据领用单发料，但是发料数量不得超过核准的数量（该料不可分割或不便分割时例外，但应办理退料或注明结转使用）。

4．领用单一式三联，第一联领料单位存查，第二联仓库留存，第三联送交成本科。成本科根据领用单统计汇编“材料领用汇总表”。并编制凭证，借记“在产品——直接材料”、“制造费用——间接材料”；贷记“原料”（或“物料”），并据以登录“材料明细分类账”各账户的发出数量栏。

5．材料领用的计价方法，依账面成本采用加权平均法，其公式为：（上月底结存总价+本月份进料总价）/（上月底结存数量+本月份进料数量）=本月份单价。

6．计入产品成本的材料分为：

（1）直接材料：凡直接供给产品制造所需，而能直接计入产品成本的原料。

（2）间接材料：凡间接用于产品制造，但并非形成产品主要部分；或虽形成产品主要部分，但所占成本比例甚微，或不便计入产品成本的物料。

7．材料盘点采用不定期盘点办法，由成本科会同仓储科人员进行。盘点时应填制“盘点单”三联，第一联仓储科留存，第二联成本科留存，第三联挂置于材料存放处所。成本科应于盘点后15日内，编制“材料差异报告表”三联，第一联送仓储科，第二联成本科留存，第三联为编制凭证的依据，并登录“材料明细分类账”。

8．材料盘亏毁损应由仓储科出具报告，说明短少原因，并由上级主管追究责任。

9．“材料明细分类账”与“总分类账”的材料一级科目，平时数额可不相等。但于月底，成本科应与会计科对账后，方可开始结算材料的单位成本。

三、人工

1．人工指直接或间接参加生产而支付的一切报酬。管理及销售部门人员属管理和销售费用，不在人工范围内。

2．计入产品成本的人工可分为：

（1）直接人工：凡从事直接生产的员工报酬，能直接计入各产品成本之内的，皆属于直接人工。

（2）间接人工：从事厂务、研究等工作，不直接从事生产的员工报酬以及不能或不便直接计入产品成本的，皆属于间接人工。

3．办公室应设置“出勤卡”，每人每月1张，由人事部管理统计，据以编制“薪资清册”两份。

四、制造费用

1．制造费用指生产过程中，除直接原料、直接人工外，所发生的一切其他费用。包括间接材料、间接人工及其他费用等。

2．为便于计算产品成本，制造费用应分为直接费用与分摊费用。办公室及技术部门的制造费用，依特定分摊基础及方法，将其分摊于各生产中心。各生产中心摊列的费用，称为分摊费用。凡生产部本身直接发生的费用，称为直接费用。

3．制造费用发生时，应详加分析其发生原因及用途，并分别归纳于应该负担的部门。凡能确定其归属部门时，应注明其成本中心；凡属共同性费用时，应按合理的分摊基础，分摊至各该产品中。

4．本月发生，但是应分摊在各月中的费用，按实际发生金额计算当月成本，显属不合理费用，成本科应予合理分摊，计算该月应摊列的金额，并列入制造费用项下。

5．费用分摊的基础依下列方式办理，服务部门费用以下列基础摊入各成本中心：

（1）供电费用：按各成本中心实际耗用电度分摊。

（2）给水费用：按各成本中心实际耗用水量分摊。

（3）供汽费用：按各成本中心实际耗用蒸汽量分摊。

（4）原动力费用：按各成本中心机器使用空气压量分摊。

（5）办公室及其他辅助部门的费用：按各成本中心员工人数分摊。

6．成本科应于每月底，根据“制造费用明细分类账”编制“制造费用汇总表”及“制造费用分摊表”。按显示各服务部门制造费用摊入各成本中心的内容与金额，借记“在制品”；贷记“制造费用”。并登录于“在产品明细分类账”及“制造费用明细分类账”。

7．前项分摊基础方法，视实际情况变化修正。

五、成本计算与簿记组织

1．生产部应于次月3日前，呈送生产月报表。

2．成本科根据报表，编制原（物）料、在制品、制成品的收发存明细表。

3．成本科根据“耗用直接材料明细表”、“制造费用”及“直接人工汇总分摊表”，计算产成品及在产品的单位成本及总成本，并编制“成本计算表”。

4．成本科再根据会计科编制的“销货明细表”编制“产品规格损益表”。

5．成品的单位成本采用加权平均法。其公式为：

成品单位成本=（上月底结存总金额+本月生产总金额）/（上月底结存量+本月总生产量）

6．成本科根据“成本计算表”编制凭证，借记“产成品”；贷记“在产品”。并登录于“在产品明细分类账”及“产成品明细分类账”。

7．成本科根据“收发存明细表”，核对发票后，编制凭证，借记“销货成本”、“销售费用”、“制造费用”；贷记“产成品”。

8．成本科于每月结算完毕后，应将其有关成本报表汇送会计科，以便汇订财务报表。

六、附则

1．本制度由财务部负责解释。

2．本制度自颁布之日起施行。

分批成本会计制度

一、总则

1．本制度依本公司会计处理准则的规定制订。

2．成本指制造产品所需提供的原（物）料、劳务及其他开支，即在产品制造过程中所发生的一切费用支出。

3．公司产品成本包括下列各项：

（1）直接材料。

（2）物料。

（3）直接人工。

（4）制造费用。

4．公司采用分批的成本计算制度，以计算产品的成本。

5．公司成本计算以产品为中心。

6．成本结算期间以每月计算1次为原则。

7．计算成本金额以元为准，但单位成本以小数点后两位为准。

8．公司产品的计算均以PC（个）为单位。

9．生产部门每日应提出原（物）料领用报表、生产报表作为财务部计算成本的依据；人事部门应于次月5日前提出部门薪资资料供财务部计算直接人工及间接人工。

10．成本会计的计算应按产品列出单位成本的分析，以供各单位作为生产管理或决策的参考，有超量耗用原（物）料、人工或费用发生重大差异的时候，应查明原因，提出报告。

二、材料成本的处理

1．计入成本的材料。

（1）直接材料，下列各项分别直接计入各产品成本。

（2）物料计入各产品成本。

（3）间接材料费用分别摊入各月产品成本内。

2．材料成本计算，采用加权平均法，其新购进材料价格除货款外，其他附加费用（如运费、保险费、关税等）均应计入进料成本。

（1）材料领用及退回均应填具领、退料单办理领、退料手续。

（2）领、退料的凭证应依规定填写并经权限主管核准。

（3）发料人员应将领料、退料或发货单据加以连续编号，于次日送交会计人员登入“存货明细分类账”。

3．仓库部门每次月5日前应将本月料品别收发存月报表送财务部核对。

三、人工成本的处理

1．人工成本为给付员工的本薪、加班费、奖金及各项补贴补助、劳保给付等。

2．人工成本依照人事部门每月编制的“薪资清册”加以区分为直接人工或间接人工。

（1）直接人工：指生产部门直接从事的生产操作、维护及现场主管人员的劳力报酬，如型造科、生产科的所有人员，其人工成本依其重点产品分摊率分别摊入该产品内。

（2）间接人工：指服务部门员工的报酬及主管级人员的薪资，分别计入产品作为制造费用的一部分，如生产科、质量管理部、总务科等。

3．财务部依据“薪资清册”编制凭证并据以登账。

四、制造费用的处理

1．制造费用发生时应按其性质根据有关原始凭证编制记账凭证，并记入“制造费用明细分类账”，其他各项费用计入“工缴汇总比较表”。

2．每月服务部门的费用除计入“工缴汇总比较表”外，还要依据“人工费用分摊基准表”分摊计算。

五、成本计算

1．本公司成本计算流程。

2．成本计算分为三大单元独立作业。

（1）原、物料成本计算。

（2）直接人工成本计算。

（3）制造费用成本计算。

3．成本计算依据的资料。

（1）生产月报表。

（2）薪资清册。

（3）料品收发存月报表。

（4）工缴汇总比较表。

六、附则

1．本制度由财务部负责解释。

2．本制度自颁布之日起施行。

质量成本会计制度

一、总则

1．为保证我公司产品在质量、成本和效益三者之间取得最佳的结合，动员全公司各个部门、车间的全体员工，对质量及产品质量成本进行核算、分析、控制和考核，提高管理水平，增加经济效益，特制订本办法。

2．质量成本管理是一项系统工程，需要全厂各部门全面协同配合。各部门在质量成本管理上，应按本办法规定的职能，发挥各自的作用。

二、管理机构的设置

1．质量成本涉及面广、专业性强，为搞好这项工作，决定建立以总会计师为首的质量成本管理中心，由全面质量管理办公室（以下简称“全

质办”）、财务部、技术部、服务部、科研所、销售部负责人组成，定期开展质量成本分析研究。

2．实行车间（职能部门）和公司（财务部与“全质办”）两级核算体制。按照“归口管理、集中核算”的原则，由车间成本核算员、部门专（兼）职核算员负责本单位质量成本核算，财务部设专职质量成本会计负责全厂的质量成本核算。

三、质量成本核算的基本任务和内容

1．正确核算质量成本、质量收入和质量经济效益，降低控制质量过程的耗费，争取质量收入的提高，寻求增加质量经济效益的途径和方法，为提高质量管理提供信息资料。

2．质量收入。质量收入包括：新产品研究收入、设计试制收入、生产质量收入、质量检验收入、销售质量收入、技术服务收入和其他收入等。

3．质量成本。质量成本包括：新产品试制成本、内部故障成本、外部故障成本、鉴定成本和预防成本等。

4．质量收益。质量收益包括：本期实现质量收益、潜在质量收益、质量社会效益等。

5．质量成本核算要划清三个界限。即划清质量成本收益与非质量成本收益的界限；划清各种产品的质量成本与质量收益的界限；划清质量成本中实现收益与潜在收益的界限（或显见与隐含的界限）。按照本公司实际情况，确定质量成本开支范围为：（1）开展全面质量管理活动所耗用的材料、办公费、差旅费及劳动保护费。

（2）质量检测的仪器、仪表、工器具的购置、折旧和维护费用。

（3）产品、半成品、外购件和原材料的试验、检验、评审费。

（4）质量管理人员工资、附加费和部门经费。

（5）产品出厂前由于质量缺陷造成的材料和人工等损失，包括废品损失、不合格品返修费用、产品降级损失、停工损失等。

（6）“三包”费用及其有关折价损失与赔偿费用。

（7）用于质量管理的奖励支出与培训费。

（8）其他与质量管理有关的费用。

6．各单位要根据质量成本核算的要求，加强基础工作，健全原始记录与管理制度，把会计核算的原始记录统一起来，使预测、计划、控制和考核分析工作标准化、程序化、制度化。

7．根据核算要求，建立统计台账，做好质量资料的统计与档案工作，以便形成完整的历史资料。

8．质量成本计划与控制是TQC（全面质量管理）计划的重要组成部分，也是控制产品质量和生产工作质量的科学手段，因此每季度均应由“全质办”牵头，财务部配合编制质量成本计划。

9．以产品质量形成过程为控制对象，做到日常控制、事前控制和定期检查相结合，以班组为重点，进行工序控制，使质量、成本与效益达到最佳结合。

四、核算方法

1．采用会计核算与统计核算相结合的方法，对于实现（或显见）收支采用会计核算方法，对于潜在（或隐含）收支采用统计核算方法。对于质量成本，以会计核算为主，对于质量收入与收益，则以统计核算为主。

2．采用质量核算与财务会计核算相结合的形式，可不专设质量核算科目与账户。质量成本项目与财务会计科目对应关系如下：3．实行质量成本核算与考核，促使质量成本下降，产品升级创优，增强产品的竞争能力与市场占有率，扩大产品销售，给企业带来现实和潜在的经济效益。因此，在计算质量成本的同时，还要计算质量收入和

效益，一般主要采用统计核算方法。质量成本是保证和提高产品质量的耗费，质量收入则是产品质量提高而得到的，与相关指标进行比较，反映企业实现的和潜在的质量效益。

五、质量成本的分析与考核

1．每月要进行一次质量成本分析。各车间、部门对质量成本的各个项目发生额及其增减原因进行分析说明，财务部主要进行数据分析，“全质办”负责综合分析。

（1）数据分析。主要是从质量成本绝对额的升降、项目构成的变化趋向，找出质量成本管理工作的关键问题，通过构成分析与因素分析，观察变化趋势是否合理，明确变动影响的因素，使之符合故障成本为最低值、鉴别与预防成本保持必要水平、两者变动值之和达到最大正值的要求，亦即符合质量成本最佳值的要求。

（2）综合分析。要结合产品生产和质量成本的变化与联系，运用数理统计和TQC的基本方法，对影响产品与生产质量的重要因素进行深入调查，应用排列图、对比图、趋势图及质量成本曲线图等，既可制订出提高产品与生产质量水平的具体措施，又可找到质量成本最佳区域以及降低质量成本的办法。

2．在公司总经理领导下，由总工程师负责组织改进产品质量，从而降低质量成本；总会计师组织质量成本核算工作；“全质办”负责TQC和质量成本工作的综合组织、监督和管理工作，制订质量成本计划，并按月考核；财务部负责公司质量成本核算，并汇总编制质量成本报表。

六、质量成本报表

（略）

七、附则

1．本制度由财务部会同“全质办”制订、修订和解释。

2．本制度经总经理核准后实施。

存货控制制度

一、控制目标

1．所记录的购货均已收到或接受，并符合公司的最大利益。

2．已发生的购货均已及时、正确记录。

3．已发生的购货分类准确、估价正确。

4．已发生的发货均已及时、正确记录。

5．已发生的发货分类准确、计价正确。

6．保证公司会计期末存货价值适当并恰当地披露。

二、控制流程

1．请购、审批。

公司材供部负责生产用原辅材料、备品备件等的购置；办公室负责各使用部门办公用品的购置，当月报下月使用计划交财务部作资金预算。上述预算经财务总监审核并经总经理批准后组织采购。材供部可以根据仓储、市场等情况安排预算外采购，但应编制申购计划书报财务总监审核、签署意见，并报总经理审批后，根据公司资金情况组织采购。

2．订货、入库、储存。

材供部采购员根据批准后的申购计划书，与各材料供应商议价后，签订购货合同。材供部收到材料到货通知后，通知技术品管部进行质量检验，同时通知仓库验收入库。仓库填写“材料入库验收单”（一式三联），经技术品管部验证质量、仓库保管员验证数量后在“材料入库验收单”上签字，仓库留存一联，递交财务部一联、材供部一联。生产车间产品完工后办理入库手续，仓库填制“产品入库验收单”（一式三联），经技术品管部验证质量、仓库保管员验证数量后在“产品入库验收单”上签字，仓库留存一联，递交财务部一联、生产部一联。仓库对存货储存、保管应当遵循《仓库管理规定》。

3．领发料、产品出库。

生产车间根据生产部门下达的生产通知单填制“领料申请单”交公司财务部，财务部审核营销单元的内部资金结算情况后，办理内部领料开票，领料后经仓库保管员签字，领料单由仓库留存一联，同时递交财务部一联、生产部一联。产成品出库时，由销售部填制“发货通知单”，通知仓库安排发货，仓库填制“产成品出库单”（一式三联），仓库留存一联，同时递交财务部一联、销售部一联。

4．盘点。

公司应当建立定期或不定期存货盘点制度，至少于会计报表决算日对存货进行全面盘点。存货的盘点需同时由生产车间、财务部、仓库派人参加，决算会计报表需注册会计师也到盘点现场进行监盘。盘点前，公司负责人应制订详尽的盘点指令（如人员安排、盘点原则、注意事项等），仓库保管员应将库存存货整理摆放整齐，贴上标签；盘点表由财务部统一制订并编号，盘点时由财务部专人负责盘点表的发放和收集汇总，盘点过程中保管员不得记录盘点表。实物盘点与账面记录有差异的应当查明原因，属正常损耗范围的报分管总经理批准处理，属非常因素的报总经理批准处理。盘点过程中应当充分关注是否有存货跌价的情况，并按照单项存货比较其账面价值与可变现净值孰低，将账面价值高

于可变现净值的存货编表、汇总报总经理，经审批后财务部门按规定进行账务处理。

5．记录。

供料部将“材料入库验收单”、发票以及有关单据，报总经理批准后，及时转交财务部。财务部根据收到的单据，核对一致后及时、准确登记和记录，并根据订货合同规定做好付款所需资金的预算；根据货币资金的控制程序，支付购货款。仓库按存货品名建立数量明细账，由保管员负责记录存货的收、发、存情况，并在每月末编制“存货收发存汇总表”和“库存明细表”。财务部门按存货品名建立金额、数量明细账，指定专人负责记录存货的收、发、存情况。月末，财务账与仓库账进行核对，如有差异应查明原因。

6．控制措施。

（1）授权：存货的申请、价格的确定及款项的支付，均需得到总经理的批准。

（2）岗位分离：采购、验收、保管、记录人员岗位分离，以相互牵制、监督，保证财产安全。

（3）盘点：盘点是对存货的真实性和数量进行检查，保证会计记录账实、账账相符。