新资产减值准则对企业会计信息的影响及相关问题的探讨

河南财经学院成功学院本科生毕业论文

新资产减值准则对企业会计信息的影响

及相关问题的探讨

院系名称管理学系

姓名王晓利

学号2009452720

专业会计学

指导教师祝利芳讲师

2011年05月07日

摘要

资产减值准备的计提是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增,同时保证企业财务资料的真实性和可比性。合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。在激烈竞争的市场环境下，企业面临的风险和不确定性越来越大，单纯的历史成本核算已不能反映企业资产的真实状况。顺应这种情况，资产减值会计应运而生。但是，在资产减值会计方法的具体运用上还有很多不完善不规范之处，比如很多上市公司利用资产减值准备操控利润，发布虚假的会计信息，其报表信息缺乏可信度，致使会计信息的使用者不能做出正确决策等问题。因此，在实践中随着社会的发展合理利用走向成熟，并不断完善资产减值会计具有重大意义。最新会计准则对资产减值准备做了明确的规定，文章在介绍实施现状的基础上,分析了存在这些问题的原因,并提出了一些相关建议以供参考和借鉴。

关键词: 新会计准则；资产减值；可收回金额；资产组；可变现净值。

Abstract

The provision for asset impairment of assets in order to avoid inflated corporate profits led to inflated, while ensuring the authenticity of companies and comparability of financial information. Reasonable provision for asset impairment, to avoid risks for businesses and improve the quality of accounting information plays an important role. In a highly competitive market environment, enterprises are facing increasing risks and uncertainties, simply does not reflect the historical cost accounting has been the true state of enterprise assets. Response to this situation, asset impairment accounting emerged. However, the specific asset impairment accounting methods used there are many irregularities at the imperfections, such as many listed companies use profits for asset impairment manipulation, publishing false accounting information, the report lacks credibility of information, resulting in accounting information, users can not make the right decisions and other issues. Therefore, in practice, with the reasonable use of the development of society to mature and continue to improve asset impairment accounting is of great significance. New accounting standards for impairment of assets provisions of the article made clear the status of implementation in the introduction, based on the analysis of the causes of these problems and put forward some suggestions for reference and reference.

Key words:new accounting standards；for impairment ；of assets recoverable amount；the asset group realizable；value of inventories

目录

引言 (1)

（一）背景和意义 (1)

（二）文献综述 (2)

（三）研究的主要内容和方法 (3)

一、资产减值的概述 (4)

（一）资产减值的含义及本质 (4)

1.资产减值的含义 (4)

2.资产减值的本质 (4)

（二）《资产减值》会计准则的适用范围及特点 (4)

1.新会计准则的适用范围 (4)

2.与现行制度相比 (4)

3.新会计准则的特点 (5)

二、新旧准则中的资产减值的对比分析 (6)

（一）新准则出台前资产减值准备的实施状况 (6)

1.坏账准备 (6)

2.存货跌价准备 (6)

3.短期投资减值准备 (6)

4.长期投资跌价准备 (7)

（三）新旧准则的对比分析 (7)

1.新准则改变了减值测试的频率 (7)

2.新准则明确了资产可收回金额的估计方法 (7)

3.新准则引入了资产组的概念 (7)

4.新准则规定了总部资产和商誉的减值处理 (8)

5.新准则对于资产减值损失转回作了禁止性规定 (8)

三、计提资产减值准备对企业的影响 (9)

（一）对会计信息的影响 (9)

1.可能发生资产减值迹象的认定 (9)

2.资产可收回金额的计量 (9)

3.资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定 (9)

4.资产预计未来现金流量的现值的确定 (9)

5.资产组的认定及减值的处理 (10)

6.商誉减值的测试 (10)

（二）对资产减值准备存在问题的相关分析 (10)

1.资产减值准备的确认与计量难度大 (10)

2.资产减值准备计提标准的多重性 (10)

四、资产减值准则在实施中对企业的影响提出的建议 (12)

（一）完善与规范资产减值会计信息的对策 (12)

1.实行财务人员严格自律性管理 (12)

2.完善内部运行机制 (12)

3.完善会计报表的披露内容 (12)

（二）对资产减值准备问题的几点思考 (13)

1.转变对资产减值准备计提的认识 (13)

2.建议关注股改方案中有业绩承诺、股权激励机制,同时减值准备占净资产比例高的公司13

3.加强对资产减值准备的审计 (13)

参考文献 (15)

致谢 (16)

引言

本文通过比较和研究国内外资产减值会计规范的发展，总结各国的经验教训，为我国的资产减值规范的发展做出一些贡献。资产减值准备的计提是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增,同时保证企业财务资料的真实性和可比性。最新会计准则对资产减值准备做了明确的规定文章在介绍实施现状的基础上,分析了存在这些问题的原因,并提出了一些相关建议。

本文分为五个部分：

第一部分：说明选题的背景及意义。

第二部分：资产减值概述，说明了资产减值的含义、意义及其理论基础。

第三部分：新旧准则中的资产减值的对比分析。

第四部分：计提资产减值准备对企业的影响以及案例分析。

第五部分：通过新旧准则及其影响以及通过案例分析，提出新准则在实施中

可能遇到的问题并提出建议。

（一）背景和意义

随着2006年财政部发布了《企业会计准则第8号—资产减值》对资产减值处理的一些问题作出了新的规定，已经初步与国际会计准则趋同，体现了我国会计准则与国际接轨做出的实际工作。新会计准则对资产减值确认，计量及披露等进行了详细的规定，并作出了相应的操作指南，力求真实、准确地反映企业的财务状况；同时不可避免我国资产减值会计准则也存在一些问题，完善我国资产减值会计准则还任重道远。所以探讨对资产减值研究是具有重要意义，其主要体现在一下几个方面：（1）通过本探讨，可以比较清楚认识资产减值损失会计准则的不足之处，另外在有些方面也可以为制定准则的相关部门借鉴，进而更好的完善和推进我国资产减值会计准则。（2）同时，本探讨在研究大部分企业及相关部门在操作过程中常见的问题，有助于相关部门和企业建立合理的资产减值会计准则及操作提出可借鉴的建议（3）对资产减值会计准则的探讨，在有些方面对我国财务体系的一种完善。因为我国的资产减值损失的相关信息的披露还较少。通过本研究也可以为我国财务体系的完善提供建议。

（二）文献综述

2006年财政部发布了进一步与我国经济业务相关，发展进程相协调与国际会计等准则趋同的会计体系，即《企业会计准则第8号—资产减值》，有关专家及学者对其看法和研

究的方向也不尽相同。

对新资产减值会计准则的内容和特点进行研究，深入的去了解和解读我国资产减值第8号会计准则及相关的操作指南是非常必要且具有重大意义，新的会计准则和应用操作指南在资产减值损失的计量、范围、定义、会计处理和披露都做了明确的规定，与以前的资产减值会计准则相比有了很大变化和提高。

岺文静（2009）在一篇关于《新会计准则下资产减值损失的思考中》认为“新的资产减值会计准则的重要意义在于计提的范围和首次提到资产组的概念”，而王欣华（2009）在资产减值会计问题中新资产减值会计准则的作用在于增强了资产减值的会计处理及会计信息的准确性。王雪霞、胡宁则结合资产减值的理论就资产减值会计处理的依据进行了阐述，从会计目标、资产的定义、主要质量特征方面进行了探讨。

顾红梅（2007）在《现行资产减值会计问题探析》中比较深入的谈到了新资产减值会计准则在实际操作中常见的一些问题，并提出了一些值得借鉴的建议。首先她认为资产组的引入在操作是比较复杂的，涉及到大量的主观判断且对会计人员的素质要求较高。其次就是资产减值准备的不可转回，其认为该做法缺乏理论依据和可操作性同时也违背了决策有用观的会计目标。另认为在合并中形成的商誉由以前的摊销法该为每年末进行减值迹象的测试，并把商誉和公司总部资产分配到各资产组的做法大大加大了会计人员的工作量，操作难度加大，同时也伴随较大的主观性，因此可能给企业粉饰报表以可乘之机。在提出以上问题的基础上还为健全我国资产减值会计提供了相应的建议，即提高资产的划分的可操作性、合理规范资产减值转回的会计处理和合理分配及总部资产价值。

米林林、韩玲玲（2009）在一篇《资产减值问题研究》中从不同的方面提出几点在会计实务和遇到的问题，也对相应的问题提出了自己建议。第一资产可能发生减值的迹象的规定难以把握，有很多的规定需要会计人员的主观和个人风险的偏好来判断。这样就就会使一些蓄意造假者利用会计制度的不完善来操作利润。第二就是资产减值准备计提标准的多样化，制度只规定了全额计提和不能全提的条件，至于如何提计提的比例是多少，则完全需要结合自身实际情况来判断，这对会计人员的判断和分析能力提出了较高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表提供可能]。第三就是其公允价值难以确定，新准则规定，公允价值根据公平交易中的销售协议和市场价格来确定，目前，由于我国市场经济建立的时间较短，资本市场尚不充分活跃，资产评估

机构的业务水平和独立性都不是很高。因此在资产减值计提中存在较大的随意性，部分企业存在着利用这些随意性对利润业绩进行调控。

余莉(2008)在《浅析国内外资产减值会计规范的发展》中指出，美国资产减值会计规范的发展经过了存货、短期投资、长期投资、或有损失的可能性和长期资产减值准则出台等几个阶段，形成了较为完善的规范体系。我国在资产减值会计方面的规范同样始于存货、应收账款等短期资产但总体上落后于世界先进国家。

刘晓光，窦家春(2007)在《资产减值准备规定比较研究》中，通过对比分析新旧会计准则，指出减值的不可转回的规定对抑制企业利用减值进行年度间利润平滑的行为有较强的针对性，但事物是是矛盾的统一体，其不利方面也很明显。最终发现提高会计信息质量是个系统工程，不能仅仅依靠技术层面上的不断变化来解决。

（三）研究的主要内容和方法

本文主要采用了规范研究法，拟从新资产减值会计准则出台的背景着手，分析其基本内容，着重阐述了新的资产减值会计准则下体现了那些优越性，针对新会计准则下资产减值损失准则，通过我在实践过程中遇到的实际会计实务操作问题在用举例进行具体深入的探析；同时也对资产减值会计准则与我国税法的相关问题作出必要的分析和探讨，最后就其发现和遇到的问题提出针对性的建议。

一、资产减值的概述

（一）资产减值的含义及本质

1.资产减值的含义

资产主要特征是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能为企业带来经济利益或带来的经济利益低于其账面价值，则该资产就不能再予以确认或不能再以原账面价值予以确认，否则不符合资产的定义，将会导致企业资产虚增和利润虚增。

因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。

2.资产减值的本质

从会计计量属性的角度看，资产减值是对资产期末计量时采用投入模式和产出模式双重标准，从本质上讲，资产减值是资产公允价值变动损益的一种表现形式。目前我国会计准则规定非流动性资产的减值准备不能冲回，目的就是防止部分不诚信的企业将其作为其利润调控的手段。

（二）《资产减值》会计准则的适用范围及特点

1.新会计准则的适用范围

新准则适用于包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理，特别规定的减值处理,主要是指存货和消耗性生物资产计提的资产减值可以转回,以及投资性房地产由于按公允价值计量不计提减值的情况。

2.与现行制度相比

新准则最大的特点就是除特殊资产项目(如存货、消耗性生物资产等)外,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回原会计制度和国际会计准则都允许对已经确认的资产减值损失予以转回(但国际会计准则不允许商誉减值损失转回)。

3.新会计准则的特点

现行资产减值准备都是以单项资产为计提基础的,但在实务中,有些资产难以单独产生现

金流量。新准则充分借鉴国际会计准则的做法,在进行资产减值测试、估计资产可收回金额时, 引入了“资产组”、“资产组合”与“企业总部资产”等概念,对于那些不能独立产生现金流量的资产,要求以其所归属的资产组或资产组合为基础进行减值测试,计算并确认减值损失。

二、新旧准则中的资产减值的对比分析

（一）新准则出台前资产减值准备的实施状况

我国2001 年颁布实施的《企业会计准则》规定企业应当定期或者至少于每年年终对各项资产进行全面检查, 合理地预计各项资产可能发生的损失, 对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。尽管企业已经普遍根据《企业会计准则》要求计提各项资产减值准备, 但是由于准则对具体情况界定的不明晰, 在计提具体内容上没有明确的计算程序, 因此留给企业很大的选择空间。资产减值准备的计提直接计入当期损益, 增加当期费用, 减少资产, 减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用, 增加资产, 从而虚增当期利润。目前, 八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的主要是坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备及长期投资减值准备这几项。以下试对这4 项准备进行浅析。

1.坏账准备

由于原会计准则允许企业可以对坏账准备的计提比例根据企业的实际情况自行确定, 对于那些资产较好, 会计核算规范的企业来说确实可以起到一定的积极作用, 使财务报告更能真实的反映企业财务状况和经营成果; 反之, 只能成为部分企业调节财务状况的工具。调增计提比例, 就会增加当期费用减少利润, 还可以减少当期纳税。

2.存货跌价准备

由于原准则允许企业对存货的跌价准备进行单个或分类计提, 对存货是否发生跌价的判断由企业自行决定, 这又不免给一些企业人为调控利润有空隙可钻。

3.短期投资减值准备

由于原准则规定企业可以根据具体情况, 分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备, 给了一些企业灵活选择的空间, 使部分企业通过对计提方法的选择——总体、类别和单项, 达到左右利润的目的。

4.长期投资跌价准备

从会计处理的角度上看, 长期投资有成本法和损益法两种。一般情况下, 投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的, 长期股权投资应采用成本法核算; 对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的, 长期股权投资应采用权益法核算(一般情况下投资比例不低于20%即可采用权益法)。权益法要求投资企业对被投资单位的当期损益要计入当期的“投资收益”, 因此部分企业就根据自身的利益对被投资企业的投资比例在20%上下随意变动,以达到控制利润的目的。

（三）新旧准则的对比分析

1.新准则改变了减值测试的频率

原准则要求企业对各项资产应当定期或至少于每年年度终了进行减值测试。新准则规定, 企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下, 才需要对资产进行减值测试, 但是对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象, 每年都应当进行减值测试。新准则的规定体现了灵活性和原则性的统一。

2.新准则明确了资产可收回金额的估计方法

原准则规定资产可收回金额按照资产的销售净价与资产未来现金流量现值的较高者确定, 其中, 销售净价为资产销售价格减去处置费用后的余额。原准则对于如何估计资产的可收回金额没有提供具体的指南和方法。新准则规定, 资产可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定, 将销售价格更改为公允价值, 从而更容易确定资产的可收回金额。

3.新准则引入了资产组的概念

原准则要求企业以单项资产为基础计提减值准备, 确认相应的减值损失。新准则引入了资产组的概念, 规定企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的, 应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

4.新准则规定了总部资产和商誉的减值处理

原准则对于企业的总部资产和商誉的减值测试及其处理并不明确。新准则对此做了明确的规定, 要求总部资产和商誉应当结合相关的资产组或者资产组组合在每年年度终了进行减值测试, 确认相应的减值损失。

5.新准则对于资产减值损失转回作了禁止性规定

原准则规定, 前期已确认的资产减值损失如果以后会计期间恢复的, 按照恢复的金额, 在不超过已确认减值损失金额的范围内予以转回, 计入当期损益。新准则对此做了禁止性规定, 对于前期已确认的资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回只有在资产处置、出售、对外投资等情况下才能进行处理。

三、计提资产减值准备对企业的影响

（一）对会计信息的影响

1.可能发生资产减值迹象的认定

如何确定一项资产或者资产组是否发生了减值,该准则给出了七条认定标准,包括资产的市价跌幅明显高于正常使用而预计的下跌等。如果企业的资产存在上述减值迹象,则应按照准则的要求估计其可收回金额并确认资产减值损失反之不用。此外,新准则还改变并明确了资产减值迹象的认定时间。原会计制度规定,企业定期或至少每年度终了时对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备;而新准则规定企业在资产负债表日就应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产负债表日的规定说明了企业只要对外报送会计报表 (不仅仅是年报,还包括企业对外报送季报、半年报),就应该按照准则判断是否存在减值的迹象,以便确定是否计提减值损失。

2.资产可收回金额的计量

新准则规定,资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额。根据资产可收回金额的定义,资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者的计量则是资产可收回金额计量的关键步骤。

3.资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定

资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定主要是资产公允价值的确定。新准则规定,资产的公允价值应当根据以下三条确定:①公平交易中销售协议价;②在活跃市场中的买方出价;③如果上述两项都不存在,以可获取的最佳信息(同行业类似资产的最近交易价格或者结果)为基础估计。

4.资产预计未来现金流量的现值的确定

资产预计未来现金流量的现值,应当对资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后确定。

5.资产组的认定及减值的处理

资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时,在认定资产组时,应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。而且,资产组一经确定,各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的应当确认相应的减值损失,这里的“账面价值”包括分摊的总部资产和商誉。损失的金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值,然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。

6.商誉减值的测试

新准则规定,对于企业合并所形成的商誉,企业每年至少必须进行一次减值测试,而且在确定是否应当确认减值损失之前,应当自购买日按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的,也可以按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。

（二）对资产减值准备存在问题的相关分析

1.资产减值准备的确认与计量难度大

计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准,只要资产发生减值,即当资产可收回金额低于账面价值时,就予以确认,然而,要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全,使资产减值准备的计提缺乏依据;二是固定资产、无形资产入账后,由于技术更新、市价下跌等原因,会发生价值贬值,对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力,需多个部门协同认定,甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。

2.资产减值准备计提标准的多重性

我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件,至于如何计提、计提比例是多少,则完全由企业结合自身实际情况判断,这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求,也给企业管理当局粉饰财务报表和经营

成果提供了可能,因而计提是否真实合理不易确定。同时由于实行连续两年亏损将 ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定,一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策,在亏损一年后的第二年,往往会不提或少提资产减值准备,以争取盈利避免 ST处理,而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备,希望借助这种“一次性处理”的做法,获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。

3.可变现净值、可收回金额计算的复杂性

存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断,存在较大的主观性,其结果会因人而异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率,而贴现率是一个十分不稳定的因素,导致资产减值准备计提弹性过大,使计提不仅缺乏衡量标准,而且缺乏制约手段。

四、资产减值准则在实施中对企业的影响提出的建议

（一）完善与规范资产减值会计信息的对策

1.实行财务人员严格自律性管理

计提资产减值准备要求财务人员具备一定的职业判断水平,首先要精通业务,胜

任工作,这样才能保证会计信息的真实、可靠。这就需要企业、社会相关部门不断通过各种形式,进行职业教育、培训,使财务人员逐步适应新的要求。在提高财务人员业务素质的同时,也要加强职业道德教育,对需要反映的经济业务的判断和表达,应当基于客观的立场,以客观事实为依据,实事求是,杜绝本位利益等诸多因素的影响。

2.完善内部运行机制

目前,我国上市公司以及其他企业在内部运行机制上普遍存在问题,这为其故意利用非正常计提、转回资产减值准备等手段来操纵利润提供了有利条件。为了有效遏制我国企业人为操纵利润的现象,必须完善其内部运行机制。具体措施有:①建立健全公司的治理结构,充分发挥监事会和独立董事的监督作用。②建立健全内部控制制度,加强内部审计以构建良好的内部控制环境,有效执行交易授权、职责划分和独立稽核等内部控制程序。③完善国有企业的经营业绩考核体系,明确考核标准,加强国有资产的管理与计量。

3.完善会计报表的披露内容

目前的资产减值会计规范只是要求在报表附注中对重要的资产减值情况予以披露,但是规定披露的具体内容过于简单,没有统一的判断和检验标准,这给上市公司提供了较大的选择余地。在会计报表附注中,应对企业重要的资产减值情况进行更加详细的说明。除了要求上市公司在年报附注中披露本期资产减值准备的计

提金额、计提比例、计提依据和方法外,还应要求其详细披露导致资产发生减值的事实及环境、减值准备确定的具体方法及其理由,如果变更了减值准备计提的比例和方法,那就应该同时披露同行业的其他公司相应资产的减值准备计提的比例和方法,以使相应的财务指标具备可比性。

总之,加强会计人员的专业能力,是保证资产减值会计信息有用性的前提;完善内部运

行机制,是提高资产减值信息准确性的基础。为尽量避免主观判断和人为操纵对资产减值会计信息质量的影响,应该采取充分披露的会计政策。

（二）对资产减值准备问题的几点思考

资产减值准备是一把“双刃剑”。新企业会计准则虽然规定了固定资产、无形资产和商誉等减值损失,一经确认,不得冲回,只能在处置相关资产后,再进行会计处理。但该规定并未能完全封死上市公司利润操纵的主通道,因此提出以下建议:

1.转变对资产减值准备计提的认识

新企业会计准则关于资产减值准备的规定较之过去有了很大的完善。然而,对于企业来说,最重要的就是转变对资产减值准备计提的认识。许多企业对资产减值准备计提的实施存在着抵触情绪,企业少计提或不计提资产减值准备的现象普遍存在。企业出现了有确凿证据表明已无法收回的应收账款长期挂账、已停用若干年的设备价值还在资产负债表中作为盈利能力指标核算的现象。

2.建议关注股改方案中有业绩承诺、股权激励机制,同时减值准备占净资产比例高的公司

它们有可能在 2006年将跌价准备冲回,进行盈余管理。而根据 WIND统计,截止到2005年三季度,1354家 A股上市公司的固定资产减值准备约为 226亿元,主要集中在化工、煤炭、钢铁、汽车和信息家电等行业公司,它们若在 2006年转回部分跌价准备,将极大地影响当期净利润,提高每股收益。上市公司将所计提减值准备的转回,只是对以前业绩的重述或修正而已。由于季报、中报不需要注册会计师出具审计意见,因此,上述公司的确可以比较容易地在 2006年的季报、中报中对相关资产的减值准备进行调整。例如,有色金属、家电和食品饮料类上市公司使用这一手法的效果可能较好。以 2005年上半年的财务报表为依据,家电类上市公司若将目前的固定资产和长期股权投资减值准备全部转回,对家电板块整体的平均每股收益(按总股本加权)的影响为 0.058元左右,比照家电板块 2005年中期 0.013元、2005年三季度 -0.039元的平均每股收益水平,资产减值集中转回显然会对家电板块账面业绩水平的提升产生巨大的影响。

3.加强对资产减值准备的审计

资产减值准备项目具有内容特殊、金额较大、情况复杂等特点,在该特殊项目的审计实务过程中,应由专业理论知识比较扎实、职业经验较为丰富的注册会计师编制审计计划

及相应的审计工作底稿。当注册会计师依据审计证据所估计的各项资产减值准备于被审计单位会计报表列士有差异时,应判断差异是否合理,如认为不合理,应提请被审计单位调整。

总之, 通过以上论述可以看出, 新准则对于资产减值准备较以前有了很大的改进, 但是尚有许多不太完善的地方还需要在以后的执行与实践中总结经验并不断趋于合理和完善, 未来的发展依然任重而道远。

参考文献

[1] 财政部,《企业会计准则第 8号———资产减值》。

[2] 严循建,资产减值准备及其对利润的影响,会计之友。

[3] 王学怡,关于计提资产减值准备的几点反思,财会通讯。

[4] 王丽,企业会计制度中资产减值准备的几点思考,财会研究。

[5] 岺文静，《关于新会计准则下资产减值损失的思考》市场论坛，2010（1）

[6] 顾红梅，《现行资产减值会计问题探析》现代商业，2009（2）

[7] 米林林、韩玲玲，《资产减值问题研究》经济视点，2009（12）

[8] 金棋萍，对资产减值会计的探讨.《科技资讯》，2006 （26）

[9] 邓亦文，浅谈资产减值会计研究的意义和内容，[J],商业会计，2006.（11）：

16-17

[10] 向德伟：《会计准则和会计制度建设中的若干问题—从资产减值准备谈起》，

中华会计网校,2004 (9)

[11] 刘泉军，张政伟，新会计准则一发的思考[J]甘肃省经济管理

干部学院学报，2005.（04）。

[12]Ministry of Finance. .2006 Accounting Standard for Business Enterprises.

[13]The preparation of the Accounts Division of the Ministry of Finance Group.OnAccounting Standard for Business Enterprises. People's Publishing House, 2007.

[14] Committee on Accounting Standards for Business Enterprises pipeline. Case on Accounting Standard for Business Enterprises. Lixin Accounting Publishing House, 2007.