浅谈基层税务所非正常户管理

浅谈基层税务所非正常户管理

随着经济快速发展、“营改增”全面完成，以及税收征管体制改革的深入实施，税收环境发生了重大变化，纳税人数量日益增多，税源分布日益广泛，税源流动性和隐蔽性随之增强，给基层税务所的管理增添了难度，尤其是非正常户管理存在较大的难度，如何加强非正常户管理，是日常征管工作必须面对和重视的问题。

一、非正常户有关政策解读

（一）非正常户的概念。非正常户，是指已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，并经税务机关派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的纳税人。

（二）非正常户的认定。凡已办理税务登记的纳税人，未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，并经税务机关派员实地检查，查无下落的，根据以下情况进行处理：一是无欠税的，主管税务机关应制作《非正常户认定书》，存入纳税人档案。二是有欠税的，如无可以强制执行的财物，主管税务机关应制作《非正常户认定书》，存入纳税人档案；如有可以强制执行财物的，税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条的规定采取强制执行措施后，方可认定

—1 —

为“非正常户”。

（三）非正常户的注销和解除。非正常户的注销分两种情况：一是非正常户的直接注销，对没有欠税且没有未缴销发票的纳税人，认定为非正常户超过两年的，税务机关可以注销其税务登记。但系统中仍然有该户未办理纳税申报的违章信息，在外办理其他事项仍然受到影响；二是有欠税且没有未缴销发票的纳税人，先必须缴清税款和缴销发票，接受行政处罚，解除非正常户，如已不经营，方可注销。如果纳税人继续经营，在缴清税款和缴销发票后，就可解除非正常户，成为正常纳税户。

（四）被认定为非正常户的影响。一是《国家税务总局关于加强增值税发票数据应用防范税收风险的指导意见》（税总发〔2015〕122号）文件规定：其法人或财务负责人曾任非正常户的法人或财务负责人的纳税人，主管税务机关可以严格控制其增值税专用发票（以下简称“专用发票”）发放数量及最高开票限额。二是《国家税务总局关于明确纳税信用管理若干业务口径的公告》（国家税务总局公告2015年第85号）文件规定：有非正常户记录或者由非正常户直接责任人员注册登记或者负责经营的，纳税信用级别直接判为D级。三是《国家税务总局关干落实长江经济带发展战略要求做好税收服务和管理工作的意见》（税总函〔2015〕108号）规定：上海、江苏、浙江、安徽、江西、湖北、湖南、重庆、四川、贵州、宁波、云南省（市）地区，加强非正常户管理信息和欠税信息的比对和应用，对有非正常户信息而核发临时—2 —

税务登记证的纳税人、比对发现有欠缴税款的纳税人，采取限量供应发票，降低纳税信用等级等措施，并及时向原主管税务机关传递异常信息，共抓共管。

二、***非正常户现状分析

目前，***有非正常户（含非正常注销户）5924户，占全县登记户的22%，其中，内资个体3182户，占53.71%，私营企业、私营合伙企业666户，占11.2%，其他有限责任公司678户，占11.44%。从经营范围上看大部分为种植和养殖业。非正常户现状呈现以下三个特点：一是登记类型内资个体多，其他类型的少；二是多数是涉农企业，属国家扶持项目；三是税收贡献不大。虽然非正常户对全县税收收入影响不大，但一定程度影响了税收管理秩序，影响了征管质效的提高，有的甚至不办理注销手续，逃避纳税义务，造成正常企业与非正常企业之间的不公平竞争，市场经济运行秩序遭到破坏。同时，税务机关在非正常户认定、注销、解除的管理实践中，也存在以下问题：

（一）对非正常户的管理认识、重视不够。一方面反映在税务机关在非正常户认定后，长期无人问津，只要不影响纳税申报，更谈不上跟踪管理，思想上认识不到位、不重视，导致行动上无作为；另一方面纳税人在转非后，认为在日常生活中对自己没有影响，也就不管不问，当自己的某种行为受到限制和影响后，才到税务机关接受处理。

（二）在非正常户认定上不规范、程序缺失。基层税务所在

—3 —

非正常认定过程中，多数以电话联系为主，只要多次联系不上，就认为是走失户，进行转非处理，无限期改正通知书，更无实地核实资料。由于在认定上不规范、程序上的缺失，有些纳税人还不知道自己被认定为非正常户，造成纳税人在接受处理时，争论较大，对过去的认定资料无法查证，如果强行处理，很容易引起行政复议，税务机关很难胜诉。

（三）在管理中基层税务所与县局相关部门互动不够。基层税务所在非正常户认定、后续管理中，发现的问题应及时向上级相关部门反馈；主管部门在督促检查时，还应“接地气”，根据实际情况，制定相应的管理措施，形成上下互动的局面。

（四）纳税人基础资料和数据不准确、不完备。在纳税人基础情况采集和录入过程中，对经营地址、联系电话采集或录入时，不准确；当纳税人经营地址、联系电话、联系人员发生变化后，没有及时变更，造成在非正常户认定过程中，文书难以送达，实地核实难度增大。

三、加强非正常户管理的建议

（一）清理存户，规范新户。一是对已认定的非正常户，进行全面清理，开展实地核实，按是否有欠税和未缴销发票进行风险识别，按风险等级，结合市局灰名单，划类管理，做到轻重有别；二是新认定非正常户，严把认定关、核实关，保管好认定资料《责令限期改正通知书》、实地核实资料及证明材料、《非正常户认定表》，做到有据可查，同时上级机关应制定相应措施，加强—4 —

非正常户的管理。

（二）加强宣传，定期公示。向全社会广泛宣传非正常有关的税收法规、政策，特别是被认定为非正常户后，对法定代表人再从事经济活动所产生的影响，对认定的非正常户，利用各种媒体向社会公示、宣传，造成一定的社会影响，让非正常户主动到税务机关接受处理。

（三）信息交换，形成合力。税务机关要加强非正常户信息交换，形成对“非正常户”管理的信息共享，形成工作合力，特别是“五证合一”“两证整合”后，定期将税务登记“非正常户”信息向工商行政管理机关通报，同时做到税务、工商、公安、银行等相关部门信息共享，使之一处失信，处处受限。

—5 —