关于会计政策、会计估计变更或重大会计差错更正的专项说明

H O N G L E I C E R T I F I E D P U B L I C A C C O U N T A N T S 中磊核字[2008]0008号

关于会计政策、会计估计变更或

重大会计差错更正的专项说明

深圳证券交易所：

我所接受委托，对天津国恒铁路控股股份有限公司（以下简称国恒铁路）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、2007年度的利润表和合并利润表、2007年度的股东权益变动表和合并股东权益变动表、2007年度的现金流量表和合并现金流量表以及财务报表附注进行了审计，并于2008年4月24日签发了标准无保留意见审计报告。根据《公开发行证券公司信息披露内容与格式准则第2号〈年度报告的内容与格式〉》（2007年修订）、《深圳证券交易所股票上市规则》、深圳证券交易所《关于做好上市公司2007年年度报告工作的通知》，以及中国证监会、深圳证券交易所的有关规定，现将我所在对国恒铁路2007年度审计工作中关注到的国恒铁路2007年度所做的会计政策、会计估计变更或重大会计差错更正进行说明。

一、会计政策变更

国恒铁路2006年度执行原企业会计准则和《企业会计制度》及其补充规定，自2007年1月1日起执行财政部于2006年2月15日颁布的企业会计准则。根据2006年2月财政部颁布的《企业会计准则》及中国证券监督管理委员会发布的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号》的有关规定，国恒铁路按照《企业会计准则第38号－首次执行企业会计准则》要求，比照《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》第五条至第十九条规定，对公司首次执行日会计报表进行了追溯调整，共累计调增公司所有者权益合计31,231,358.44元，其中：调增盈余公积251,034.61元、调增未分配利润30,381,328.77元、调增少数股东权益598,995.06元。主要追溯调整项目如下：（一）根据2007年11月16日《企业会计准则解释第1号》(财会[2007]14号)的规定对在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资进行追溯调整，视同该子公司自取得时即采用成本法核算，对其原账面核算的成本、原摊销的股权投资差额、按照权益法确认的损益调整及股权投资准备等均进行追溯调整，冲销原累计摊销的股权投资差额调整所有者权益28,691,479.77元。（二）公司按照企业会计准则规定，对首次执行日资产、负债的账面价值与计税

H O N G L E I C E R T I F I E D P U B L I C A C C O U N T A N T S 基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行了追溯调整，调增递延所得税资产1,689,849.00元，相应调增盈余公积251,034.61元。

（三）上述两项因素，累计调增少数股东权益598,995.06元。

二、会计估计变更

根据国恒铁路2007年8月17日第六届董事会第十七次会议决议，自2007年1月1日国恒铁路坏账准备核算方法由原按应收款项期末余额的6%改为按应收款项期末账龄余额的百分比分析计提坏账准备，该会计估计变更适用未来适用法，由此使国恒铁路本期多计提坏账准备4,413,984.21元，减少当期合并利润4,413,984.21元。

三、重大会计差错更正

本年度国恒铁路对核实的重大会计差错进行了更正，涉及以前年度的，相应进行了追溯调整，具体情况如下：

1999年5月10日，国恒铁路代原所属分公司“红花沟金矿”和“柴胡栏子金矿”与中国建设银行赤峰市分行营业部签订了《借款合同》，借款金额为1,400万元，期限9个月（自1999年5月10日至2000年2月10日），利率均为月息5.8575‰，以黄金大厦作为抵押。2001年3月，中国建设银行赤峰市分行营业部就上述国恒铁路逾期贷款事项向内蒙古自治区高级人民法院提出民事起诉，2001年7月16日，内蒙

古自治区高级人民法院以（2001）内经初字第8号《民事判决书》做出判决：判令国恒铁路偿还贷款本金1,400万元及利息324,755.63元（截止至2001年7月10日），并承担2001年7月11日至履行完毕期间的利息。中国建设银行赤峰市分行营业部在申请执行过程中，申请执行人中国建设银行赤峰市分行营业部在2004年11月8日将被执行人国恒铁路的债权转让给中国信达资产管理公司呼和浩特办事处，中国信达资产管理公司呼和浩特办事处在2005年4月20日将对被执行人的债权转让给中国东方资产管理公司北京办事处，中国东方资产管理公司北京办事处在2007月6月12日将被执行人的债权转让给内蒙古兴科工贸有限责任公司，内蒙古兴科工贸有限责任公司在2007年6月14日将对被执行人的债权转让给自然人赵立君。 2007年7月10日，内蒙古自治区高级人民法院以（2001）内法执字第13-2号《民事裁定书》裁定：变更赵立君为申请执行人，变更国恒铁路为被执行人，原内蒙古宏峰实业股份有限公司的义务由国恒铁路履行。 2007年9月25日，深圳市国恒实业发展有限公司、国恒铁路与赵立君达成了《关于处理天津宏峰实业股份有限公司相关债务之协议》。协议约定：由深圳市国恒实业

H O N G L E I C E R T I F I E D P U B L I C A C C O U N T A N T S 发展有限公司代国恒铁路向赵立君支付人民币1,600万元（不迟于2007年12月31日），偿还国恒铁路所欠赵立君本息1,600万元债务；赵立君放弃就尚未受偿的债权本息继续要求国恒铁路清偿的权利。

由于上述二矿资产分别于2000年和2004年已出售给内蒙古宏峰集团有限责任公司，其权益已转入内蒙古宏峰集团有限责任公司。2007年10月26日，深圳市国恒实业发展有限公司、国恒铁路与内蒙古宏峰集团有限责任公司达成三方协议，协议约定，深圳市国恒实业发展有限公司履行代国恒铁路偿还1,600万元负债后，取得对内蒙古宏峰集团有限责任公司相应金额（1,600万元）的债权，但不计利息。

2007年11月21日，深圳市国恒实业发展有限公司向赵立君支付1,600万元，全部履行完成协议约定的给付义务。

鉴于上述事实，本着谨慎性原则，国恒铁路对上述事实进行了追溯调整，调增其他应收款—内蒙古宏峰实业集团有限责任公司、其他应付款（在2005年12月31日和2006年12月31日，该债权人为中国东方资产管理公司北京办事处）16,000,000.00元；同时对相应的利息和税金影响进行了调整，调减其他应付款—中国东方资产管理公司利息挂账2,579,605.20元，调增应交税金534,469.72元；调增坏账准备960,000.00元，补提盈余公积金162,770.32元；调增2006年年初未分配利润

922,365.16元。因上述调整事项影响2006年度财务情况如下：

中磊会计师事务所有限责任公司中国注册会计师：熊建辉中国·北京中国注册会计师：张鹏飞二○○八年四月二十四日

第十六号科创板上市公司会计差错更正、会计政策或会计估计变更公告【模板】

第十六号科创板上市公司会计差错更正、会计政策或会计估计变更公告适用情形： 1.科创板上市公司（以下简称上市公司）会计差错更正、会计政策或会计估计变更达到《上海证券交易所科创板股票上市规则》规定的披露标准，适用本公告格式指引。 2. 上市公司依据企业会计准则需要在财务报表附注中进行说明的会计差错更正、会计政策或会计估计变更，适用本公告格式指引。 3.上市公司会计差错更正披露除按照本公告格式指引披露外，还应遵守《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露》的相关要求。证券代码：证券简称：公告编号：XXXX股份有限公司会计差错、会计政策或会计估计变更公告

重要内容提示：会计差错更正、会计政策或会计估计变更对上市公司损益、总资产、净资产等的影响。一、概述公司应简单说明本次会计差错、会计政策或会计估计变更的内容。公司应说明董事会审议会计差错、会计政策或会计估计变更的表决情况。董事反对或弃权的，应当披露反对或弃权理由。对于需要提交股东大会批准的前述事项，应当在公告中特别载明：上述事项“尚需要提交股东大会批准。” 二、具体情况及对公司的影响（一）重大会计差错公司应披露如下内容（包括但不限于）： 1.更正事项对公司财务状况、经营成果和现金流量的影响及更正后的财务指标，包括但不限于各个列报前期财务报表中受影响的项目名称、更正金额、财务指标及相关财务报表附注。如果更正事项涉及公司资产重组相关业绩承诺的，还应当说明更正事项对业绩承诺完成情况的影响。 2.更正后经审计年度财务报表和涉及更正事项的相关财务报表附注，以及会计师事务所出具的审计报告或专项鉴证报告；

会计差错及账项调整

会计差错及账项调整课程第一次作业（1---2章）一、实际业务处理题（80分） 1、对下列上市公司年报中关于会计政策变更披露实例进行分析。（40分） ST唐陶(000856)关于变更公司会计政策事项的公告本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召开了第四届董事会第二十六次会议。审议通过了《关于变更公司会计政策的议案》，根据相关规定，现将公司有关会计政策变更事项公告如下：根据财政部财会[2010]25 号《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》以及财会[2010]15号《财政部关于印发企业会计准则解释第4 号的通知》的相关规定：“在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。”公司自2010年1月1 日起按照上述规定变更公司会计政策，本次会计政策变更采用追溯调整法，2009年年初归属于母公司的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为增加16,491,930.34 元，其中：增加未分配利润16,491,930.34元。少数股东权益减少16,491,930.34 元。本次会计政策变更对2009 年度归属于母公司股东的净利润影响数为增加9,846,427.41 元，少数股东损益减少9,846,427.41 元。

由于上述会计政策的变更，增加公司2010 年度归属母公司所有者净利润10321057.34元。公司董事会认为：公司会计政策的变更符合财政部的相关规定，变更后的会计政策能够更真实反映公司财务状况，更合理的计算对公司经营成果的影响，不存在操纵公司经营业绩的情形。独立董事认为：公司根据财政部有关文件规定变更会计政策，并对股东权益等项目在相关年度进行了追溯调整，严格遵循了财政部发布的相关规定，能够更加客观、公允地反映公司的现时财务状况和经营成果，符合公司及所有股东的利益。公司董事会审议本次会计政策变更的程序符合有关法律、法规的规定。我们同意公司本次会计政策变更。监事会认为：本次会计政策变更是公司按照财政部相关规定进行的，是必要的、合理的，监事会同意公司本次会计政策变更。特此公告。唐山陶瓷股份有限公司董事会 2011年1月28 日

美年健康：关于会计政策变更的公告

证券代码：002044 证券简称：美年健康公告编号：2020-036 美年大健康产业控股股份有限公司关于会计政策变更的公告本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确和完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。美年大健康产业控股股份有限公司（以下简称“公司”）于2020年4月28日召开第七届董事会第十六次会议、第七届监事会第七次会议，分别审议通过了《关于会计政策变更的议案》。本次公司会计政策变更属于按照财政部有关规定对相关会计政策进行的相应变更，无需提交公司股东大会审议，现将本次会计政策变更的具体情况说明如下：一、本次会计政策变更的概述（一）变更原因 2017年7月5日，财政部发布了《关于修订印发<企业会计准则第14号-收入>的通知》（财会[2017]22号）（以下简称“《新收入准则》”），根据财政部要求，在境内外同时上市的企业以及境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。根据上述《新收入准则》的有关要求，公司对原采用的相关会计政策进行相应调整，并从2020年1月1日起施行。 2019年9月19日，财政部颁布了《关于修订印发合并财务报表格式（2019版）的通知》（财会[2019]16号）（以下简称“《修订通知》”），对合并财务报表格式进行了修订，要求执行企业会计准则的企业按照会计准则和《修订通知》的要求编制2019年度合并财务报表及以后期间的合并财务报表。根据上述《修订通知》的有关要求，公司对合并财务报表格式进行相应调整。

会计差错更正的概念

会计差错更正的概念：会计差错更正是指对企业在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误进行的纠正。会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。经济事项或交易进入会计系统后，经过确认。计量、记录和报告，输出对信息使用者有用的会计信息。在确认、计量、记录过程中由于种种原因会产生差错。会计差错特别是重大差错若不及时、正确地更正，不仅影响会计信息的可靠性，而且可能误导投资者、债权人和其他信息使用者，使其作出错误的决策或判断。会计差错更正的方法： 1.方法的分类汇总各种法律规范的规定，更正会计差错的方法可以分为两大类：一是更正的技术方法，二是是否追溯的方法。 (1)更正会计差错的技术方法更正会计差错的方法从技术角度看包括划线更正法、红字注销法、蓝字反方向更正法(蓝字更正法)、红蓝字更正法(综合调整法)等。《会计基础工作规范》规定：如果账簿记录发生错误，则应按照规定采用划线更正法进行更正;已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样;如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字;发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。据此规定，只更正账簿的方法则是划线更正法;调整记账凭证金额用红字则是红字注销法;调整记账凭证金额用蓝字则是蓝字更正法;对某错误同时使用红、蓝字则是综合调整法。红字表示注销或减少，醒目明了，红字过多则又让人眼花缭乱，反映的内容会不清晰;蓝字记录若与原分录方向相反则表示注销或减少，填制的补充分录则为增加。 (2)是否追溯的方法会计差错更正按是否追溯到差错发生的当期或尽可能的早期，分为追溯重述法和未来适用法。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。未来适用法，是指不追溯而视同当期差错一样更正。《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外;确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间

会计知识点专题大全16.专题十六会计政策、会计估计及其变更和差错更正-会计

专题十六：会计政策和会计估计及其变更和差错更正

会计政策及其变更的概述掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！套路讲师：张丽丽

会计政策变更的辨析套路识别

1.会计政策变更的缘由（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；（“法”的要求而变更）；（2）会计政策更变能提供更可靠、更相关的会计信息。（自主进步而变更）。 2.会计政策变更的结果当企业的会计确认发生变更、计量基础发生变更或列报项目发生变更时，则属于会计政策变更范畴。表常考的会计政策变更

会计政策变更的缘由按照“法” 的要求变更按新的控制定义调整合并财务报表合并范围。会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产。会计政策变更的结果会计确认的变更企业在前期将某项内部研究开发项目开发阶段的支出计人当期损益，而当期按照《企业会计准则第6 号一无形资产》的规足，该项支出符合无形资严的确认条件，应当确认为无形资产。(缘由“法”的变更而变更) 开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。会计计量基础的变更企业在前期对购人的价款超过正常信用条件延期支付的固定资产初始计量采用历史成本，而当期按照《企业会计准则第4号一一固定资产》的规定，该类固定资产的初始成本应以购买价款的现值为基础确定。(缘由“法”的变更而变更

会计政策变更的结果会计列报项目的某商业企业在前期按原会计准则规定将商品采购费用列入营业费用，当期根据新发布的《企业会计准则第1号一存货》的规定，将采购费用列人存货成本。(缘由“法”的变更而变更) 会计处理方法的变更投资性房地产后续计量方式由成本模式转为公允价值模式。(缘由“自主进步”的变更而变更) 发出存货计价方式的变更。(缘由“自主进步” 的变更而变更) 所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。(缘由“自主进步”的变更而变更)

2019-2018审计案例分析B卷

2013-2014学年第二学期《审计案例分析》课程期末考试试卷（B 卷）一、单项选择题（本大题共10小题，每小题1分，共10分。在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分） 1、被审计单位对审计结论表示不满时应向上级审计机关提出（）。 A.复审 B.起诉 C.复核 D.复议 2、内部审计结论的执行与否，主要取决于（）。 A.被审计单位领导的意志 B.上级主管部门领导的意志 C.审计结论的正确与否 D.被审计单位当时的具体情况 3、下列哪项适用于函证法（）。 A.现金 B.存货 C.应收账款 D.实物证据 4、（）社会审计的审计业务质量是审计机关职责之一。 A.指导 B.监督 C.协助 D.制约 D.来自不同渠道且能相互印证的审计证据比通过单一渠道获得的证据更可靠 5、下列哪项属于内部控制会计记录控制的内容（）。 A.顾客赊销限额的批准权 B.自制凭证要连续编号 C.对财产定期清查 D.采购员不能同时兼任记账、出纳工作 6、（）不属于注册会计师审计的业务范围。 A.验资 B.审计业务 C.会计咨询业务 D.会计监督 7、（）是指从实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。 A. 环境证据 B.加工证据 C.书面证据 D.实物证据 8、下列项目中，需要接受被审计单位委托才能提供审计服务的是（）。 A.政府审计 B.注册会计师审计 C.内部审计 D.内部审核 9、审计全过程的中心环节是（）。 A.准备阶段 B.实施阶段 C.终结阶段 D.审批阶段 10、审计工作底稿的所有权应该属于（）。 A.委托单位 B.被审计单位 C.编制审计工作底稿的审计人员 D.签订业务约定书的会计师事务所二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分。在每小题列出的四个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分） 1、累计折旧账户核算的错弊形式及审计要点包括（）。 A.折旧方法的选用不正确 B.折旧年限的确定不符合规定 C.随意变动折旧方法和折旧年限 D. 计提折旧的范围不正确 2、有权对审计工作底稿进行复核的人是（）。 A.项目负责人 B.初级审计人员 C.部门负责人 D.审计机构负责人 3、可以用于肯定式函证的账户有（）。 A.应收账款金额较大，拖欠时间较长 B.存在贷方余额 C.年终时大量赊销 D.发生财务危机的客户 4、在下列（）情况下，应实施应付账款的函证。装订线

关于重大会计差错更正事项的提示性公告

证券代码：600849 证券简称：上海医药编号：临2007－008 上海市医药股份有限公司关于重大会计差错更正事项的提示性公告特别提示本公司董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，对公告的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏负连带责任。根据中国证监会关于《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号－财务信息的更正及相关披露》的相关规定和上海证券交易所《关于做好上市公司2006年年度报告工作的通知》要求，现将有关重大会计差错更正事项说明如下：一、公司董事会关于重大会计差错更正事项的说明根据财政部上海专员办对公司2003、2004年度会计信息质量检查的意见，公司对如下事项作重大会计差错更正： ① 2003年1月29日，公司与上海市普陀区桃浦镇政府及其下属企业上海未来岛投资置业有限公司先后签订了《关于引入项目实施经济合作的协议书》、《土地使用权出让协议书》、《关于落实地方财政优惠政策的承诺书》，双方约定公司现代物流项目落户桃浦镇未来岛园区，并以37万元/亩的价格受让80亩土地使用权，但前提是公司下属子公司注册桃浦镇内，并同现代物流一起实现税收属地化。由于项目建设周期延后，公司无法在约定时间内实现下属子公司落户该地区。经当地政府协调，三方又签订了《关于引入项目实施经济合作的补充协议书》，约定取消原优惠政策，按照市场公允价格将土地受让价调整到80万元/亩，我司应补交土地受让差价3440万元。

② 2002年因上海外环线建设，公司下属真南路仓库被列入动拆迁范围。公司与普陀区桃浦镇政府下属上海真阳房产有限公司签订了《动拆迁补偿协议》，由该司向我司实施补偿计划。后因真南库的动迁费用不足于弥补帐面价值和动迁成本，经当地政府协调，双方多次磋商后签订了《动拆迁补偿补充协议》，决定追加3380万元动迁补偿费，总计补偿金额为6000万元，处于正常补偿范围内，是参照《上海市征用集体所有土地房屋拆迁土地使用权基价标准》、《上海市基准地价更新成果(征求意见稿)》后计算得出的金额。根据财政会计信息质量检查意见，上述补交土地差价和追加动拆迁费用的事项违反了相关会计制度，虚增了资产与利润，故财政部对公司处以3万元罚款。为此，根据我国会计制度的有关规定，公司于2006年度对此项重大会计差错予以更正，并对比较报表年初数作追溯调整。上述更正将影响2004年度净利润29,132,000元，影响2006年初留存收益29,132,000元，对2006年度净利润没有影响。二、公司独立董事对重大会计差错更正的意见公司独立董事认为：上述重大会计差错更正和相关会计处理符合《企业会计准则》关于会计差错更正的有关规定，客观反映了重大会计差错对公司的影响。同意上述重大会计差错更正。三、公司监事会对重大会计差错更正的意见公司二届十九次监事会审议通过了上述议案，监事会认为：公司因重大会计差错影响追溯调整公司比较报表年初数时，董事会已对该事项作出专门决议，并根据有关会计准则的规定，进行了会计处理，公司审计机构立信会计师事务所有限公司为公司更正后的会计报表出具了标准无保留意见的审计报告。同意上述重大会计差错更正。

财务会计政策的变更

第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正考情分析本章是历年考试的重点章，会计政策变更和差错更正是经常出大题的地方，考生应予以特别的重视。从近三年的试题看，各种题型均已出现。客观题主要涉及判断会计政策变更和会计估计变更；计算分析题主要是会计政策变更的会计处理，涉及会计政策变更累积影响数的确定、会计政策变更的会计处理和会计报表的调整等内容。资产负债表日后事项结合前期差错更正的会计处理是综合题中非常典型的题目，会计差错可能与其他很多章节结合，如固定资产、无形资产、收入、债务重组和非货币性资产交换等。在每年试卷中本章内容所占的分值在13分左右。最近三年本章考试题型、分值分布本章主要考点 1.会计政策变更的概念及判断 2.会计估计变更的概念及判断 3.会计政策变更追溯调整法的会计处理和会计报表的调整

4.会计估计变更的会计处理 5.前期差错更正的会计处理 6.与资产负债表日后事项有关的差错更正的会计处理第一节会计政策变更一、会计政策变更的概念（一）会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础（也称会计计量属性）也属于会计政策。企业会计政策的选择和运用具有如下特点： 1.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策由于某些经济业务可以有多种会计处理方法，例如存货,企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。企业在发生某项经济业务时，必须从允许选用的会计原则、基础和会计处理方法中选择适合本企业实际情况的会计政策。在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内，企业具体选用会计政策时，一般应结合自身情况，选择最恰当的会计政策来反映其财务状况和经营成果，不能超出国家统一的会计制度所允

财务报告报出日之后发现的前期会计会计差错更正的纳税调整

财务报告报出日之后发现的前期会计会计差错更正的纳税调整会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误；重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。会计差错更正的会计处理。企业应区分不同情况，分别采用不同的方法进行处理。（1）发现与当期相关的会计差错，应调整当期相关项目。（2）发现与以前期间相关的非重大会计差错，如果影响损益应直接计入发现当期净收益，其他相关项目也应一并调整；如果不影响损益则调整发现当期相关项目，即视同当期发生的差错。（3）发现与以前期间相关的重大会计差错。重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一般是指金额比较大的差错，如果影响损益应调整发现当期的期初留存收益，会计报表相关项目的期初数应一并调整；如果不影响损益应调整会计报表相关项目的期初数。（3）企业滥用会计政策和会计估计变更，按重大会计差错进行会计处理。（4）企业对发生的重大会计差错应在报表附注中披露重大会计差错的事项、原因和更正方法，重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。一、本期发现的与本期相关的会计差错。例1：甲公司于2004年7月1日发现，当年3月漏记了管理人员工资5000元。调整分录为：借：管理费用5000 贷：应付工资5000. 由于企业所得税按年计算，本年发生的与本年有关的会计差错更正并不影响本年的应纳税所得额。因此，甲公司申报2004年企业所得税时不需进行纳税调整。二、本期发现的与前期相关的非重大会计差错。例2：甲公司于2004年7月1日发现，2003年从承租单位收到当年的房屋租金1000元，贷记“预收账款”科目，年底未作调整。根据相关准则规定，甲公司漏结转租金收入属于非重大会计差错，应调整2004年的有关账目。调整分录为：借：预收账款1000 贷：其他业务收入1000. 税法规定，因已过上年度所得税汇算清缴期，上述租金收入应计入2004年收入，与会计处理一致。因此，甲公司申报2004年企业所得税时不需要进行纳税调整。三、本期发现的与前期相关的重大会计差错。例3：甲公司于2004年7月1日发现，2003年漏计了一项固定资产折旧200000元，所得税申报中也没有包括这笔费用。假定甲公司采用债务法核算企业所得税，税率为25%. 相关准则规定，甲公司漏提折旧属于重大会计差错，应调整2003年的收益和有关账目。调整分录为：借：以前年度损益调整200000

秦丰农业审计案例分析

山东轻工业学院课程作业课程名称：秦丰农业专业班级：会计09-2 学号：200908041087 姓名：王利军

秦丰农业审计案例分析一、主要案情杨凌秦丰农业科技股份有限公司成立于1998年11月30日，公司股票于2000年6月22日在上交所挂牌交易。公司自组建以来，通过控股、参股、新设公司等一系列资本运作，形成了庞大的机体构架。作为在中国农业绿色“硅谷”——杨凌农业高新技术示范区的龙头企业，拥有包括农业科学研究院等2家科研机构、10家分公司和18家控股参股公司。“秦丰”品牌在全国有较高的知名度，其中，油菜种子占全国市场份额的80%，在全国同行业排名第一，小麦、瓜菜和玉米均列陕西省内市场第一。那么，秦丰农业为什么要进行财务造假呢？（一）上市以来连续亏损资料表明，秦丰农业的种子产品在陕西省内甚至国内有不小的市场占有率。按照常理，增加种子的产销量是公司经营管理层首先应重视的问题。但由于种种原因，2001年来种子销售一蹶不振，销售额在该公司主业收入中所占比重连年下降，而秦丰农业前几年却大销利润相对微薄的化肥。前几年的数据显示，秦丰农业化肥贸易占据了主导地位，而公司微薄利润仍靠日益减少的种子销售来支撑.（二）资金紧张此外，公司资金链或许已经断裂，有贷款不能如期偿还为证。面对众多压力，秦风农业选择对财务报表进行作假。2005年4月19日，杨凌秦丰农业科技股份有限公司（以下简称“秦丰农业”600248），公告被陕西省证监局立案调查；2005年9月2日，秦丰农业一纸公告将公司上市后连续两年财务造假的黑幕曝光。公告披露，经证监局立案稽查及

公司自查，发现以前年度存在重大会计差错：2001年度利润差错6,189万元，2002年度利润差错6,764万元，多提坏账准备8万元。本期对上述重大会计差错进行了追溯调整。公司2001年年报显示，实现净利润2,722万元；2002年年报显示，实现净利润1,938万元。调整后，上述两年实际亏损3,467万元和4,826万元。说是重大会计差错，其实就是造假。作为农业类公司造假的又一新案，公司却连一点歉意也不表达。二、造假手段（一）披露虚假负债、收入、费用和利润。其中2001-2003年三年财务报告披露的负债比实际分别少了1.26亿元、2.23亿元和2.46亿元。这些负债主要是为了掩盖委托理财所产生的资金缺口和包装利润，通过在公司账外借款和利用银行承兑汇票贴现进行融资。明明是亏损，非要做出盈利，而企业盈利必然表现为资产增加（或者负债的减少，非常少见）。既然利润是假的，那么显然公司的一部分资产也应该是假的。（二）2003年存在的问题本次会计差错调整因为采取了追溯调整法，调整了2004年度会计报表期初数，经与原2003年年度报告对比发现：重新披露的2003年12月31日资产负债表主要调整增加的是应付票据、应付账款等负债，相应减少了所有者权益。这未免让人怀疑公司在虚构主营业务收入，为了达到配比的要求虚构采购及主营业务成本或成本高留低转。而配合的主体是公司的关联方或控股股东所控制、影响的企业，为了避免注册会计师的审计发现，在收入确认、采购核算时配以增值税发票的开具和现金流转。（三）对子公司计提高达100%的坏账准备。全资或控股子公司的欠款按100%比例计提坏账准备3,100多万元，公司披露原因时不仅语焉不详，而且

关于会计政策变更的公告

证券代码：300015 股票简称：爱尔眼科公告编号：2017-084 爱尔眼科医院集团股份有限公司关于会计政策变更的公告爱尔眼科医院集团股份有限公司（以下简称“公司”）2017年8月25日召开的第四届董事会第十六次会议审议通过了《关于会计政策变更的议案》,同意公司执行财政部修订及颁布的最新会计准则,对相应会计政策进行变更。相关会计政策变更的具体情况如下：一、会计政策变更概述 1、会计政策变更原因：为了规范相关会计处理，提高会计信息质量：2017年5月10日，财政部发布了《关于印发修订<企业会计准则第16号——政府补助>的通知》（财会[2017]15号），自2017年6月12日起施行。由于上述会计准则及规定的颁布或修订，公司需对原会计政策进行相应变更，并按以上文件规定的起始日开始执行。 2、会计政策变更前公司所采用的会计政策：本次变更前，公司执行财政部发布的《企业会计准则—基本准则》和各项具体会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释公告以及其他相关规定。其中，政府补助的会计处理执行2006年2月15日财政部印发的《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》（财会〔2006〕3号）中的《企业会计准则第16号——政府补助》的规定。 3、会计政策变更后公司所采用的会计政策：本次变更后，政府补助的会计处理按照财政部2017年5月10日发布的《关于印发修订<企业会计准则第16号——政府补助>的通知》（财会[2017]15号）的相关规定

执行。其他部分，仍按照财政部前期颁布的《企业会计准则——基本准则》和各项具体会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释公告以及其他相关规定执行。 4、变更日期：以财政部发布的财会[2017]15号通知规定的起始日开始执行。二、本次会计政策变更对公司的影响根据财政部修订的《企业会计准则第 16 号—政府补助》要求，公司将修改财务报表列报，与日常活动有关且与收益有关的政府补助，从利润表“营业外收入”项目调整为利润表“其他收益”项目列报，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。公司对2017年1月1日前存在的政府补助采用未来适用法处理，对2017年1月1日至本准则施行日之间新增的政府补助根据本准则执行。上述会计政策变更，对公司当期报表无影响。三、审批程序 2017年8月25日，公司召开第四届董事会第十六次会议、第四届监事会第十一次会议审议通过了《关于会计政策变更的议案》，公司独立董事对会计政策变更发表了同意的独立意见。根据《深圳证券交易所创业板股票上市规则》、《创业板信息披露业务备忘录第12号——会计政策及会计估计变更》等相关规定，本次会计政策变更无需提交股东大会审议。四、董事会关于会计政策变更的合理性说明公司董事会认为：本次会计政策变更是公司根据财政部相关文件要求进行的变更，符合相关法律法规和《公司章程》的规定，执行变更后的会计政策能客观、公允地反映公司财务状况和经营成果，不会对公司财务报表产生重大影响。五、独立董事意见公司本次会计政策变更是根据财政部新修订和颁布的会计准则，变更后的公司会计政策符合财政部、中国证监会和深圳证券交易所的相关规定，能够客观、公允地反映公司财务状况和经营成果。本次会计政策变更的决策程序符合有关法律、法规和《公司章程》的规定，不存在损害公司及股东利益的情形。独立董事一致同意

泛海控股：关于会计政策变更的公告

证券代码：000046 证券简称：泛海控股公告编号：2020-071 泛海控股股份有限公司关于会计政策变更的公告本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。泛海控股股份有限公司（以下简称“公司”、“本公司”）于2020年4月29日召开第九届董事会第五十四次临时会议及第九届监事会第三十六次临时会议，审议通过了《关于会计政策变更的议案》，具体情况如下：一、会计政策变更情况（一）会计政策变更概述财政部于2017年7月修订发布了《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017]22号）（以下简称“新收入准则”），并要求A股上市公司从2020年1月1日起开始执行。（二）会计政策变更的主要内容新收入准则主要修订内容：一是将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型；二是以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准；三是对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引；四是对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。

在新收入准则下，本公司以控制权转移作为收入确认时点的判断标准：本公司在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时，确认收入。在满足一定条件时，本公司属于在某一段时间内履行履约义务，否则，属于在某一时点履行履约义务。本公司依据新收入准则的规定，根据履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。本公司为获得合同而直接产生的销售佣金等确认为合同取得成本，列报为其他流动资产或其他非流动资产，并根据收入履约进度结转计入销售费用。（三）会计政策变更影响公司自2020年1月1日起执行新收入准则，仅对在2020年1月1日尚未完成的合同的累积影响数调整2020年年初留存收益及财务报表其他相关项目，对可比期间信息不予调整。对2020年期初财务报表项目调整的主要影响如下：二、董事会关于会计政策变更的说明公司本次变更会计政策是公司按照财政部修订及颁布的新收入准则进行的合理变更和调整，新的会计政策能够更加客观、公允地反

会计差错更正的账务处理和纳税调整

目录内容提要 (3) 关键词 (3) 序论 (4) 一、新准则将“会计差错更正”修正为“前期差错更正”，取消了重大差错，改为前期差错，而且采用追溯重述法处理会计差错 (4) 二、新准则增加了无法进行追溯调整和追溯重述的规定 (4) 参考文献 (9)

内容提要会计差错更正是指对企业在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误进行的纠正。会计差错更正的会计处理会因会计差错发生和发现的时间不同以及会计差错的重大与非重大之分而不同。本文比较了新旧会计差错更正准则的主要变化，并通过举例对其账务处理和纳税调整进行了详细说明。关键词：会计差错更正账务处理纳税调整

会计差错更正的账务处理和纳税调整 2007年1月1日起开始执行的《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》（以下简称“新准则”）与2001年修订后的《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》（以下简称“旧准则”）相比，主要有两个方面的变化：一、新准则将“会计差错更正”修正为“前期差错更正”，取消了重大差错，改为前期差错，而且采用追溯重述法处理会计差错新准则规定，前期差错是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。同时，新准则又规定，重要的前期差错应该采用追溯重述法进行更正，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。而追溯重述法则是指在发生前期差错时，如同该项前期差错从未发生过，对财务报表的相关项目进行更正的方法。企业应设置“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项以及本年度发生的调整以前年度损益的事项。 1．企业调整增加以前年度利润或以前年度亏损，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记“以前年度损益调整”科目，贷记有关科目。 2．，由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目或“递延所得税资产”科目或“递延所得税负

会计政策变更

https://www.360docs.net/doc/cb15674782.html,/ 中华会计网校会计人的网上家园https://www.360docs.net/doc/cb15674782.html, 会计政策变更 ACCA P2考试：Changes in Accounting Policy A change in accounting policy only can be made if: required by an IFRS or IFRIC (i.e. a mandatory change); or it would result in the finan cia l statements providing more relevant and reliable information (i.e. a voluntary change). As users of financial statements will wish to see trends in an entity's financial statements, it would not be appropriate for an entity to change its accounting policy whenever it wishes. If an entity decides to adopt the revaluation model of IAS 16 Property, Plant and Equipment, this would be classified as a change in accounting policy. If a new IFRS is issued, the transitional provisions of that standard will be applied to any change of accounting policy. When IFRS 11 Joint Arrangements was issued it did not allow the use of proportionate consolidation, so the transition statement explains how to change from a policy of proportionate consolidation to a policy of equity accounting. If a new standard does not have transitional provisions, or it is a voluntary change, the entity must apply the change in policy retrospectively. Retrospective application means adjusting the opening balance of each affected part of equity for the earliest period presented and the comparative amounts disclosed for each prior period as if the new policy had always been applied. If it is not practicable to apply the effects of a change in policy to prior periods then the change of policy is made from the earliest period for which retrospective application is practicable. IAS 1 requires an entity to include an additional statement of financial position (i.e. three statements must be presented) whenever it changes an accounting policy.

2019会计造假真实案例

康美药业 A股史上规模最大的财务造假舞弊案 2019年4月29日，康美药业发布更正公告，称其2017年的年报数据存在重大差错。存货少计195亿元，现金多计299亿元。资产负债表、利润表、现金流量表几乎所有数据都需要更正，对2017年财报做出重大调整。4月30日晚间，上交所立刻向康美药业发监管函，称公司在财务管理、信息披露、内部控制等方面可能存在重大疑问，予以高度关注。此外，证监会已对康美药业审计机构正中珠江会计师事务所涉嫌未勤勉尽责立案调查。 5月17日下午，证监会通报了康美药业调查进展。据证监会称，现已初步查明，康美药业披露的2016至2018年财务报告存在重大虚假信息，一是使用虚假银行单据虚增存款; 二是通过伪造业务凭证进行收入造假; 三是部分资金转入关联方账户买卖本公司股票。公司涉嫌违反《证券法》第63条等相关规定。康美药业是曾经的千亿市值白马股、中药行业的龙头，前期已经屡遭质疑，但没有确凿的证据。如今，随着证监会调查进展的通报，财务造假有了实锤。截至2019年12月31日，康美药业市值仅剩186亿元，较上年末458.09亿元缩水六成。康得新 A股史上最大利润造假案康得新2015年虚增利润总额23.81亿元，占年报披露利润总额的144.65%。2016年虚增利润总额30.89亿元，占年报披露利润总

额的134.19%。2017年虚增利润总额39.74亿元，占年报披露利润总额的136.47%。2018年虚增利润总额23.81亿元，占年报披露利润总额的722.16%。合计四年虚增利润119亿元，成为A股史上最大利润造假案。公司股票自7月8日起，一直处于停牌状态。截至2019年12月31日，康得新市值仅剩125亿元，较上年末270.53亿元市值缩水逾5成。为其提供审计服务的瑞华会计师事务所已经被立案调查。康得新利润造假的方法是通过伪造海外客户，炮制虚假业务合同，临摹国外客户签名，粘贴打印，虚构外销业务产业链。康得新至今仍坚称截至2018年底账上有着150亿元的现金。然而令人惊讶的是，这150亿元现金中存放于北京银行西单支行的122亿元的巨款，瑞华会计师事务所无法确认它们的存在。与此同时，公司有数位董事、监事也均不保证该笔巨款的真实性。实际控制人钟玉先生，因涉嫌犯罪被执行逮捕。獐子岛利用农产品存货盘点的复杂性调节利润 2019年11月，獐子岛再一次收到深交所的关注函，要求其说明计提存货跌价准备的依据。这显然不是獐子岛第一次出现此类事件，网友怒了，“骗我可以，请注意次数”。目前，公司处罚60万，董事长处罚30万，公司24个人终身市场禁入。在之前的2018年2月9日，獐子岛收到了中国证监会的《调查通知书》，因獐子岛涉嫌信息披露违法违规，中国证监会决定对其立

会计差错更正相关依据

关于会计差错的会计处理、信息披露及税务规定一、会计处理。企业会计准则的相关规定28号准则及对其的讲解重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。对于前期根据当时的信息、假设等作了合理估计，在当期按照新的信息、假设等需要对前期估计金额作出变更的，应当作为会计估计变更处理，不应作为前期差错更正处理。企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 (一)不重要的前期差错的处理对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。 (二)重要的前期差错的处理对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。具体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下述处理对其进行追溯更正：(1)追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额； (2)如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。二、信息披露。前期差错更正的披露（一）准则及讲解的要求企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：(1)前期差错的性质；(2)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；(3)无法进行追

公司执行新会计准则后,公司可能发生的会计政策、会计估计变更及其对公司的财务状况和经营成果的影响情况

公司执行新会计准则后，公司可能发生的会计政策、会计估计变更及其对公司的财务状况和经营成果的影响情况根据财政部2006 年2 月15 日发布的[2006]3 号文“财政部关于印发《企业会计准则第1 号-存货》等38 项具体准则的通知”的要求，公司自2007 年1 月1 日执行新会计准则，现将公司执行新会计准则后需变更的会计政策、会计估计情况报告如下： ①、衍生金融工具根据《企业会计准则第22 号—金融工具确认与计量》的规定，公司选择以下会计政策： 1 、现行会计政策下，公司对短期投资（股票投资）期末按成本与市价孰低者计价，对市价低于成本的差额提取短期投资跌价准备。按《企业会计准则第2 2 号—金融工具确认与计量》的规定，公司将短期投资划分为交易性金融资产，交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益。公司将以证券交易所股票期末收市价确定为交易性金融资产（股票投资）的期末公允价值。现行会计政策下，公司原持有其他上市公司法人股，在长期股权投资中以成本法核算。按新准则的规定，仍处于限售期的股票投资，仍在长期股权投资以成本法核算，待限售期满后，公司将对上述可流通的股票投资划分至可供出售的金融资产，可供出售的金融资产以公允价值计量，其公允价值变动计入资本公积，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。公司将以证券交易所股票期末收市价确定为可供出售金融资产的期末公允价值。 2 、将公司期货套期保值业务的由原来执行财政部《企业商品期货业务会计处理补充规定》（财会[2000]19 号）相关核算规定，变更为按《企业会计准则第号—金融工具确认与计量》中衍生金融工具进行核算，公司期货、期权会计期末持仓头寸公允价值变动计入当期公允价值损益。期货、期权会计期末公允价值确定的方法为：（1 ）期货会计期末公允价值：境外期货按伦敦金属交易所期末收盘价作为公司境外期货公允价值计算依据。境内期货按上海期货交易所期末市价作为公司境内期货公允价值计算依据。

城市传媒关于会计政策变更的公告

股票代码：600229 股票简称：城市传媒编号：临2020-020 青岛城市传媒股份有限公司关于会计政策变更的公告重要内容提示：本次会计政策变更是公司根据财政部修订的相关会计准则作出的调整，不会对公司财务状况、经营成果及现金流量产生重大影响。一、本次会计政策变更的概述（一）变更原因 2017年7月5日，财政部修订印发了《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017]22号）（以下简称“新收入准则”），要求在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行。（二）变更日期公司自2020年1月1日起施行上述新收入准则，对相关会计政策进行相应变更。（三）变更的内容新收入准则将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型；以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准；对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引；对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。（四）变更前公司采用的会计政策

本次会计政策变更前，公司执行财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》和各项具体会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释公告及其他相关规定。（五）变更后公司采用的会计政策本次变更后，公司将执行新收入准则，自2020年1月1日起施行。其余未变更部分，仍执行财政部前期颁布的《企业会计准则——基本准则》和各项具体会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释公告及其他相关规定。二、本次会计政策变更对公司的影响本次会计政策变更是公司根据财政部修订的最新会计准则进行的相应变更，不涉及对公司以前年度的追溯调整。执行新收入准则不会导致公司收入确认方式发生重大变化，对公司当期及前期净利润、总资产、净资产均不会产生重大影响。公司将按照新收入准则进行列报和披露资产负债表，增加合同资产和合同负债项目。特此公告。青岛城市传媒股份有限公司董事会二○二○年八月二十六日

关于会计政策、会计估计变更或 重大会计差错更正的专项说明