煤炭企业会计核算
煤炭企业会计核算
第一章总论
第一节煤炭企业概述
一、煤炭企业的概念和特点
煤炭企业是指依法取得法人资格，主要从事煤炭、焦炭及化工产品生产，在经济上实行自主经营、独立核算、自负盈亏的经济组织。目前，我国煤炭企业大体分为三类：第一类是国家投资建设，煤炭产品主要由国家指导分配的国有重点煤矿；第二类是地方财政投资建设，主要供地方用煤的国有地方煤矿；第三类是由乡镇集体或个人投资的乡镇煤矿。
我国煤炭生产结构总体情况是：煤矿数量多，平均单井生产规模小，露天煤矿产量比重低。国有重点煤矿数量较少，生产规模大，生产相对集中。煤炭行业的构成分为两部分：一部分是煤炭采选业，主要指煤炭生产和洗选加工；另一部分是非煤产业，主要指煤炭工业企业单位从事煤炭采选业以外，不分隶属关系、企业性质、经营方式、生产经营规模大小的多种经营单位。我国煤炭资源贮藏丰富，属于国家所有，国家对煤炭开发实行统一规划、合理布局、综合利用的方针。煤炭企业的基本活动就是为社会提供优质的煤炭产品。煤炭产品的生产受地质条件、生产技术、生产组织、劳动组织、技术装备等因素的影响，其中受地质条件影响最大。
1．煤炭企业与其他工业企业比较，具有以下特点：
（1）煤炭生产过程复杂。煤炭生产一般分为掘进、回采、井下运输、通风、排水、井巷、设备维修、筛选加工、其他生产过程。露天矿生产一般分为剥离、排土、运输、线路维修、设备维修、排水、筛选加工和其他生产过程。煤炭生产是地下作业，生产环节多，工作地点不断移动，劳动强度大，劳动组织复杂，是多工种、多工序的连续性作业和多环节的综合性作业。
（2）煤炭生产属于危险性作业。生产条件变化大，经常受到地下水、火、瓦斯、煤尘、地温、地压等地下自然灾害的威胁，易发生各种安全事故。
（3）提升环节多、运输费用高。煤炭生产过程是大量煤炭、岩石的转移过程，从采掘工作面、大巷到井筒、提升运输环节多、费用高。
（4）煤炭生产是井下资源开采作业，生产场所不断移动，受自然条件影响很大，煤炭赋存的地质条件不同，生产工艺过程有较大的区别。
（5）煤炭生产投资大、周期长，生产准备需要花费较长的时间。
2．在新经济环境下，生产条件的变化、高技术的运用，给煤炭企业的生产经营环境带来很大震动，随着社会经济的不断进步，与之互动的煤炭经济运行亦发生了深刻的变化，并具备以下特征：
（1）生产自动化程度越来越高
煤炭企业近几年在生产技术上发生了重大变革，其主要特征是生产者的自动化运用程度提高，计算机辅助设计、制造，生产安全监控技术投入，技术含量高的采掘机械广泛使用，在产量规模扩大的前提下，产品成本大幅度降低。
（2）产品个性化特征越来越明显
煤炭企业一直被认为是单一产品企业，地质赋存的资源决定着企业的发展。随着市场化进程的深入，每个客户对煤炭产品的性质要求不尽相同，企业根据客户对煤炭产品的特殊要求，经过采、洗、储后，进行资源的配置，量体裁衣，最终达到客户对产品的需求。近几年配煤技术不断发展，煤炭产品个性化特征变得很明显。（3）销售市场化范围越来越宽广
煤炭市场从单一计划经济走出后，呈现出丰富多彩的内涵。跨行业、跨地区扩大销售范围，一户一策的销售策略，依据成本制订的多样价格等诸多市场要素，要求我们利用成本的优势合理准确地反映出产品投入与产出的关系，在激烈的市场竞争中获取更多的份额。
（4）经营一体化进程越来越快
由于经济资源在一定区域中的流动和组合，资源的配置不再受体制、地区的限制。企业的重组实现了生产经营的区域化，企业的资本、人力、技术的流动化，使生产经营活动突破了空间的一定限制，可以使同样的资金投入取得的最佳经济效益，也使成本要素得到最佳配置。
（5）管理信息化交流越来越便捷
网络技术和数字计算技术大规模的应用，技术信息和管理信息相互结合，形成了有效的信息群。信息的生成、使用、交流能在极短的时间内完成，企业的决策者可以很快将信息尽在掌握中，对生产经营管理进行适时决策。
二、煤炭企业生产的一般规定
（1）煤炭的开采、加工应当符合地质灾害防治和生态环境保护的要求，保护生态环境，防治污染。开采中造成地表土地塌陷、挖损的应由采矿者复垦，造成他人损失的，应当赔偿。
（2）煤炭企业应当按照国家的有关规定，提取维持简单再生产费用和安全生产费用，提取的款项按国家规定的用途使用。
（3）对具有重要价值的主焦煤、活性炭原料煤以及含有镓、锗元素伴生煤等特殊稀缺煤种实行保护性开采，稀缺煤种实行专户供应。
（4）从事煤炭生产的煤炭企业应按最终销售产品交纳水资源补偿费。
（5）国家提倡和支持煤炭企业和其他企业发展煤电联产、炼焦、煤化工、煤建材等进行煤炭的深加工和精加工，同时鼓励和扶持煤炭企业发展多种经营。
（6）国家鼓励煤炭企业发展煤炭洗选加工，综合开发利用煤层气、煤矸石、煤泥和泥炭。鼓励煤炭企业进行煤炭的深加工转化，推广洁净煤技术，提供多种煤炭产品，以适应市场需求，提高经济效益。
（7）煤炭企业应当采取措施，加强劳动保护，为职工提供保障安全生产所需的劳动保护用品，保障职工的安全与健康，对地下作业的职工采取特殊保护措施。
三、山西省煤炭资源整合的介绍
2007年12月21日上午，山西省委副书记、代省长孟学农主持召开省政府第116次常务会议，研究并原则通过《关于推进煤炭资源整合、企业重组、股份制改造和托管工作，提高产业集中度和产业水平的实施意见》。通过推进煤炭资源整合，彻底改变我省煤炭生产“多小散乱”的状况，提高煤炭产业集中度和技术装备水平，有效防范煤炭重特大事故发生，从整体上提升我省煤矿安全生产水平。要坚持以国有大企业、大集团为主导，以资源和资本为纽带，建立现代企业制度的方向，采取联合、兼并、收购、托管等多种形式，强力推进煤炭资源整合、企业重组、股份制改造和中小煤矿的托管工作。确保通过这轮整合，全省煤矿数量大幅度减少，煤矿平均产能、装备技术水平、安全保障水平显著提高，并形成2个亿吨级，3到5个5千万吨级的大型现代化煤炭企业。随着山西省煤炭资源整合的开展，煤炭企业的财务核算将进一步规范化、制度化，也对广大煤炭企业财务人员提出了更高的要求。
第二节煤炭企业会计的特点
一、煤炭企业会计的概念和特点
煤炭企业会计是以货币为主要计量单位，按照现行会计法规体系要求，运用一套专门核算方法，对企业的经济活动进行连续、系统、全面的核算和监督，以真实、准确、及时地提供会计信息。煤炭企业会计是加强企业管理，促进企业提高经济效益的经济管理活动。企业通过会计计量、计算和登记，能及时地取得生产经营管理所必须的各种信息和数据。
煤炭企业在经营和管理上的特点，直接影响和决定了煤炭企业会计具有不同于其他行业会计的特点。
（1）分级核算。实行煤炭企业集团和所属的各分（子）公司两级会计核算体制。（2）各分（子）公司等生产单位单独核算成本。煤炭生产具有一次性消耗材料少、周转使用材料多的特点，必须有计划地安排回收复用、修旧利废，节约消耗，降低成本。由于煤炭自然赋存条件不同，煤炭生产成本水平也高低不一。煤炭生产是地下作业，生产场所不断移动，采完一个工作面、采区，就要转移到另一个新的地点。同时，煤炭生产受自然条件的制约，成本变化大，反映出煤炭成本的升
降趋势。
（3）分层次的成本核算。第一层是各区队、班组，包括采煤、掘进、机电、运输、通风、排水等，煤炭企业集团所属各分（子）公司，在区队定额成本的基础上，实行目标成本管理。
二、新会计准则执行的时间表
自2006年2月15日财政部颁布新《企业会计准则》（以下简称“新会计准则”或“新准则”）以来，根据财政部的规定，新会计准则将于2007年1月1日率先在上市公司实施，鼓励其他企业执行。
国资委于2006年11月4日发布了《关于做好中央企业2006年度财务决算和2007年度财务监管工作的通知》，明确了中央企业执行新会计准则的时间表，即所有中央企业要在2008年底之前全面执行新企业会计准则，所属上市公司资产或收入占集团比重较大的企业，应当于2007年率先执行。
三、煤炭企业的会计科目
对会计科目的编号，企业不应随意打乱重编。财政部颁布的《企业会计制度》设置了85个一级会计科目。煤炭企业在设置会计科目时，应遵循《企业会计制度》的要求，并根据自身的特点加以确定，一般可以设置下列会计科目（包含新《企业会计准则》对照）。
煤炭企业新《企业会计准则》与原《企业会计制度》常用会计科目对照表
原《企业会计制度》新《企业会计准则》
序号编号名称序号编号会计科目名称对比
一、资产类一、资产类
1 1001 现金 1 1001 库存现金更名
2 1002 银行存款 2 1002 银行存款不变
3 1009 其他货币资金 3 1012 其他货币资金不变
4 1111 应收票据 4 1121 应收票据不变
5 1131 应收账款 5 1122 应收账款不变
6 1151 预付账款 6 1123 预付账款不变
7 1121 应收股利7 1131 应收股利不变
8 1122 应收利息8 1132 应收利息不变
9 1133 其他应收款9 1221 其他应收款不变
10 1141 坏账准备10 1231 坏账准备不变
11 1201 物资采购11 1401 材料采购更名
12 1211 原材料12 1403 原材料不变
13 1232 材料成本差异13 1404 材料成本差异不变
14 1243 库存商品14 1405 库存商品不变
15 1251 委托加工物资15 1408 委托加工物资不变
16 1281 存货跌价准备16 1471 存货跌价准备不变
17 1301 待摊费用17 取消
18 1401 长期股权投资18 1511 长期股权投资不变
19 1402 长期债权投资19 更名
20 1421 长期投资减值准备20 1512 长期股权投资减值准备不变
21 1501 固定资产21 1601 固定资产不变
22 1502 累计折旧22 1602 累计折旧不变
23 1505 固定资产减值准备23 1603 固定资产减值准备不变
24 1603 在建工程24 1604 在建工程不变
25 1601 工程物资25 1605 工程物资不变
26 1605 在建工程减值准备26 在建工程减值准备不变
27 1701 固定资产清理27 1606 固定资产清理不变
28 1801 无形资产28 1701 无形资产不变
29 1805 无形资产减值准备29 1703 无形资产减值准备不变
30 1901 长期待摊费用30 1801 长期待摊费用不变
31 1911 待处理财产损溢31 1901 待处理财产损溢不变
二、负债类二、负债类
32 2101 短期借款32 2001 短期借款不变
33 2111 应付票据33 2201 应付票据不变
34 2121 应付账款34 2202 应付账款不变
35 2131 预收账款35 2203 预收账款不变
36 2151 应付工资36 2211 应付职工薪酬合并
37 2153 应付福利费37 合并
38 2171 应交税金38 2221 应交税费合并
39 2176 其他应交款39 合并
40 2161 应付股利40 2232 应付股利不变
41 2181 其他应付款41 2241 其他应付款不变
42 2191 预提费用42 取消
43 2301 长期借款43 2501 长期借款不变
44 2311 应付债券44 2502 应付债券不变
45 2321 长期应付款45 2701 长期应付款不变
46 2331 专项应付款46 2711 专项应付款不变
47 2211 预计负债47 2801 预计负债不变
48 2341 递延税款48 2901 递延所得税负债更名
四、所有者权益类四、所有者权益类
49 3101 实收资本（或股本）49 4001 实收资本不变
50 3111 资本公积50 4002 资本公积不变
51 3121 盈余公积51 4101 盈余公积不变
52 3131 本年利润52 4103 本年利润不变
53 3141 利润分配53 4104 利润分配不变
五、成本类五、成本类
54 4101 生产成本54 5001 生产成本不变
55 4105 制造费用55 5101 制造费用不变
56 4107 劳务成本56 5201 劳务成本不变
六、损益类六、损益类
57 5101 主营业务收入57 6001 主营业务收入不变
58 5102 其他业务收入58 6051 其他业务收入不变
59 5201 投资收益59 6111 投资收益不变
60 5203 补贴收入60 取消
61 5301 营业外收入61 6301 营业外收入不变
62 5401 主营业务成本62 6401 主营业务成本不变
63 5405 其他业务支出63 6402 其他业务成本更名
64 5402 主营业务税金及附加64 6403 营业税金及附加更名
65 5501 营业费用65 6601 销售费用更名
66 5502 管理费用66 6602 管理费用不变
67 5503 财务费用67 6603 财务费用不变
68 5601 营业外支出68 6711 营业外支出不变
69 5701 所得税69 6801 所得税费用更名
70 5801 以前年度损益调整70 6901 以前年度损益调整不变
四、煤炭开采会计准则的研究工作
我国第一部《煤炭产业政策》由国家发展和改革委员会正式对外发布。《煤炭产业政策》明确提出了完善煤炭工业税费政策，推进煤炭生产完全成本化改革，煤炭企业旧有的会计核算办法因为不适应煤炭完全成本的需要正面临着变革。
随着近几年资源有偿使用改革的不断推进、节能减排要求的不断提高，新增的资源成本、环保成本等的核算问题一直困扰着煤炭企业。
为解决煤炭行业面临的这一问题，国家财政部会计司已同意中国煤炭工业协会组织开展煤炭开采会计准则的研究工作。2008年3月18—22日，中国煤炭工业协会、中国煤炭经济研究会在河南焦作、山西潞安召开了煤炭开采会计准则和所得税政策研究座谈会。中国矿业大学管理学院承担课题基础研究工作，3月至5月召开多种形式座谈会，广泛听取企业意见，7月份提出研究报告初稿，召开研讨会，修改完善研究报告，9月份将组织专家评审。新准则将主要解决煤炭矿业权、煤炭开发、煤炭生产等方面的会计处理事项问题。
第二章存货的核算
第一节材料的核算
一、煤炭企业材料的特点
原煤生产的劳动对象是煤炭。煤炭企业的材料消耗具有特殊性，材料只是作为促进产品形成和为生产产品创造正常劳动条件的辅助材料，因为煤炭生产的劳动对象是煤层和岩层，材料只作为促进产品形成和生产产品创造正常劳动条件的辅助材料，而不构成产品实体。因此，煤炭企业的材料核算有其不同于一般工业企业的特点。
（1）煤炭产品没有原料及主要材料，绝大多数的材料消耗是辅助材料，因为它并不构成产品的实体，所以除火药、雷管外，大部分材料并不随着生产一次消耗。
占全部材料消耗价值一半以上的坑木、支护用品、大型材料、配件、专用工具等都可以通过回收多次复用。
（2）根据煤炭企业的特点，煤炭企业专用的12种小型设备，由于使用年限较短，数量较多，流动性大，更换频繁，有的虽然价值超过2000元，使用年限超过一年，但也不列为固定资产，都按低值易耗品处理，如风钻（煤电钻）、风镐、矿灯、7.5kW以下的电动机和水泵、200A以下的低值防爆开关、10kVA以下的变
压器、局部通风机、容量在4吨以下的矿车（坑木台车、平板车）、综合保护器、自救器和瓦斯检定器等。
（3）煤炭生产过程是煤层和岩层的采掘过程，生产条件主要受煤岩地质情况的变化影响，因此，劳动工作场地不断移动，采掘工作面经常搬家，采掘设备的磨损大，修理用配件消耗量也大，配件储备种类也多。另外，由于井下作业条件困难，工人劳动保护用品耗用也比一般工业企业多。
（4）煤矿生产经营受煤层厚度、倾斜角度、顶底板岩石性质、煤岩层硬度、煤层变化等自然地质条件影响而变化，直接影响煤炭生产的正常进行。同时井下自然灾害也不断发生，如水、火、瓦斯、煤层压力及断层等，因此，生产条件比较复杂，生产规律变化也大，比一般工业企业材料核算和管理工作复杂。
二、煤炭企业材料核算的任务与要求
1．材料核算的任务
（1）反映和监督物资采购资金的支出情况，正确地计算物资采购成本，促使企业改善物资采购工作，做到质优价廉，既符合生产需要，又降低采购成本，合理地使用物资采购资金。
（2）反映和监督材料的收发、领退和保管情况，按时清查，做到账实相符，保护企业财产的安全完整。
（3）反映和监督材料资金的占用情况，防止出现材料超储、积压和储备不足的现象，以保证生产的需要，加速资金周转。
（4）反映和监督材料的消耗情况，正确计算产品的材料费用，促进企业节约使用材料，降低产品成本。
2．材料核算的要求
（1）严格执行材料收发制度，一切材料的收人、发出都必须经过仓库验收，办理入库、出库手续。根据实际收、发数量填制规定的材料收发凭证，并由收发料人员签章。材料的一切核算记录，都必须以合法的原始凭证为根据。
（2）建立材料稽核制度。财务部门设置专人担任材料稽核员，对材料的日常收发、结存和使用情况及时全面地进行稽核工作，以确保材料物资的账、卡、物相符。（3）建立材料领发耗用定额（限制）制度和回收复用制度。煤炭企业必须制定先进合理的主要材料消耗定额，并不断扩大定额材料品种，要加强材料的回收复用，
特别是对坑木的消耗和金属支架、支柱的回收复用要实行奖惩办法，对一切能回收利用的材料物资必须制定回收定额，以减少材料消耗，降低产品成本。
（4）建立材料定期清查盘点制度。年度终了前应对全部材料进行一次全面彻底的清查盘点；每季度应分库分期分批清查盘点；每月底对各种贵重物资及物资清查盘点，以保证账、卡、物相符。通过清查盘点，如发现盘亏或毁损，应查明原因，分清责任，分别处理。
三、煤炭企业材料的计价
材料的计价方法，分实际成本计价和计划成本计价两种。随着会计电算化系统的广泛应用，使用计划成本计价方法越来越少，材料的稽核、对账等一系列工作都可以通过计算机完成，大大减轻了财务以及物资供应人员的工作。
四、材料发出的会计核算
1．根据“材料分配汇总表“的账务处理：
借：生产成本——基本生产成本（生产成本用料）
生产成本——辅助生产成本
制造费用（井区、车间用料）
管理费用（管理部门用料）
营业费用（煤炭企业专设销售机构用料）
安全费用（安全生产用料）
维简费（维简工程用料）
在建工程（专项工程用料）
应付福利费（福利部门用料）
贷：原材料
2．退料的核算
在产品成本核算中，为使产品成本核算真实，对所领未用的原材料，应及时办理退料手续。为简化材料领退手续，办理假退料手续，即一方面填制退料单（一单多料的明细表）冲减本月领料；另一方面以同样品名、数量填制下月份领料单，作下月领用。
五、煤炭企业材料的分类
（1）一类物资：坑木、坑木代用品、火工产品、木材、黑色有色、轻工化工建材、燃料油脂、机电产品。
（2）二类物资：轴承、仪表、电器、工具、机械。
（3）三类物资：金属制品、工具、橡纤、电气仪表、建油化工、杂品、机械配件。各企业可以根据本单位实际情况，合理地确定本公司的材料分类。
第二节低值易耗品的核算
低值易耗品是煤炭企业生产过程中不可缺少的劳动资料，但必须是单位价值一般不超过规定的限额，或者其可使用年限不超过一年的。由于价值比较低，又容易损耗，因此，在核算和管理上，要与同是劳动资料的固定资产区别开来。其经使用后的损耗价值，采用摊销的办法，一次或分次平均摊销，从产品的销售收入中或当期损益中得到补偿。
一、低值易耗品的分类
低值易耗品的品种、规格繁多，用途又不相同，为便于管理与核算，可按其用途进行分类。一般可分为以下几类：
（1）一般工具。一般工具指生产产品时用的工具，如工具、夹具、手推车，以及材料的容器和各种辅助工具等。
（2）专用工具。专用工具指为了生产某种产品所专用的工具，如专用模具、专用卡具等。
（3）管理用具。管理用具指在管理工作中使用的各种办公桌、椅、橱、柜、电风扇、化验用品、衡量器具、计算器等。
（4）劳动防护用品。劳动防护用品指为了安全生产发给个人，由使用人保管的劳防用品，如防毒面具、防护罩等。
（5）仪表。仪表指不能作为机器上附属设备的各种仪表，如万用电表、安培表等。（6）其他。其他指不属于以上各类的低值易耗品。
各个企业可根据低值易耗品和固定资产划分的标准，结合具体情况，编制低值易耗品目录，详细列明各种低值易耗品的类别、名称、规格、编号、计算单位和计划单价等项目，作为划分的具体标准。
二、在用低值易耗品的摊销
低值易耗品从其在生产过程中的作用来看，属于劳动资料，它在不断地重复使用中，保持其原有的实物形态，要经过若干个生产周期才消失效能。但为了加速资金的周转和简化核算手续，对领用的低值易耗品，要根据其单位价值大小、使用期限的长短，以及在生产中所起的作用，煤炭企业采用“一次摊销”，计算出由于损耗而应摊销的金额，记人有关费用账户。一次摊销法，即在领用低值易耗品时将其价值一次全部转人有关费用账户。由于采用此法物品的其价值已经转销，因此必须加强实物保管，并作好数量记录。
第三节库存商品的核算及盘点
一、煤炭企业库存商品的内容
煤炭产品，是指企业已完成全部生产过程，合乎质量标准，可以作为商品对外销售的产品。煤炭产品的销售对象主要包括：
（1）经过井下生产或露天开采各个生产过程生产出来的原煤。
（2）将原煤输入选煤楼或选煤厂，经过筛选形成的各种选煤。
（3）将原选煤送人洗煤厂经过深加工精洗形成的各种洗煤。
（4）煤炭企业销售的煤炭产品有原煤、选煤和洗煤，均为独立完整的销售对象。原煤送人洗煤厂、选煤送人洗煤厂均视同正式销售处理。
二、库存商品明细账户的核算
为了详细地反映和监督各种库存商品的收入、发出和结存情况，在进行库存商品总分类核算的同时，还要按照库存商品的种类、名称和规格不同分别进行明细分类核算。煤炭企业的库存商品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，库存商品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产品的实际成本。库存商品的明细分类核算，可以采用仓库和财务部门分别设置明细账户的办法进行，也就是说，仓库按每一种库存商品设置一套数量明细账，由仓库保管人员根据库存商品入库和出库单逐笔登记数量；财务部门按每一种库存商品设置一套数量金额式明细账，于月终根据结转完工产成品成本的转账凭证以及所附原始凭证，登记本月完工验收数量和实际成本，根据销售发出库存商品成本的转账凭证及所附原始凭证，登记本月发出数量和实际成本。
存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附
注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
1．为了完成产成品核算的任务，企业应实现以下要求：
（1）必须加强对产品的管理，严格执行产品的验收、入库，发出和保管的责任制度。（2）防止产品积压，加速资金周转，提高资金的利用效果。
（3）组织好产成品明细分类核算和总分类核算，并按期进行实物盘点，做到账实相符，账账相符。
2．库存商品的账务处理
（1）煤类产品根据当月实际产量和总成本作入库处理
借：库存商品——按品种
贷：生产成本
（2）根据规定的销售生产成本计算方法，按实际销售数量计算产品销售成本
借：主营业务成本（按品种）
贷：库存商品——按品种
（3）产成品因保管不善及自然灾害造成的损失，根据产成品盘亏报告表作账务处理报批前：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存商品——按品种
批准后：根据不同情况分别处理。
借：营业外支出（非常损失）
管理费用（盘亏的）
其他应收款——X X（或保险公司）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（4）库存商品经盘点发生盘盈时，作账务处理
借：库存商品——按品种
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
三、煤炭库存商品的保管及盘存
焦炭、原煤等煤炭库存商品属于固有风险高的存货，失窃的可能性较高，由于部分是粉状物，在恶劣的天气条件（如大风、大雨等）容易流失。
1．煤炭库存商品保管的要求：
（1）煤场存煤应按照不同煤种分堆存放、先堆先用，对燃用高挥发份的褐煤应撒均压实、定期测温、防止高挥发份煤种长期存储造成热值损失以及自燃。
（2）完善煤场的储存措施，完善煤场消防、喷淋设备。
（3）加强煤场保安巡逻，加强厂区治安管理。
2．煤炭库存商品的盘点：
焦炭、原煤等煤炭库存商品露天堆放，不便于称量，可以使用技术推算法盘点，先通过几何测量计算确定体积，在抽样的基础上确定单位体积重量（即密度），然后用单位体积重量乘以体积求得结存数量。
煤炭库存商品盘点的注意事项：
（1）应做到按月盘点。盘煤时，应按要求进行煤堆尽量规则的整形。
（2）制定适宜的盘点标准和执行程序，明确参加盘点人员和责任部门，严格固定盘煤时间，煤场盘点应做到有序组织，合理分工。
（3）不断完善盘煤手段，盘点记录要规范齐全，参加盘点人员要签字。
（4）盘点测量时，应依据标准计量工具核实所使用的软尺的精准度、丈量过程中软尺的松紧度、软尺与实物接触点的合理性，并在每次变换丈量场所和轮换丈量人员时重新核实。
（5）注意抽样的代表性和随机性，准确选用煤炭库存商品的密度。库存煤密度会随存储时间而变化，应及时做测定，不可靠经验估计。
（6）煤场出现不正常亏盈时，应及时分析，查找原因。
第三章固定资产和在建工程的核算
第一节固定资产的概述和分类
一、概述
由于煤炭工业生产是地下作业，没有固定的生产车间，采掘工作面随着煤（岩）层的开凿而不断移动。因此，有一部分固定资产流动性大，更换也频繁，加上煤炭企业固定资产数量多、种类杂、价值高低不一致，耗用时间长短也不尽相同，所以划分固定资产与低值易耗品的标准也不同于其他工业企业。
凡属于煤炭企业专用的下列12种小型设备，即：7.5kW以下电动机、10kW以下变压器、200A以下的低压防爆开关、水泵（除目录规定者外）、局部通风机、自救器、综合保护器、瓦斯检定器、矿车（包括平板车、坑木台车）、风钻（煤电钻）、风镐及矿灯等，由于使用年限较短，数量多，流动性大，更换频繁，有的虽然价值超过规定的标准，使用年限超过一年，也不作为固定资产。
煤炭企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法和预计净残值，作为固定资产核算的依据。
二、煤炭企业固定资产的分类
会计核算制度与办法
会计核算制度与办法 一会计核算的基本原则 会计核算的基本原则是指对会计工作和会计信息的基本要求，是进行财务处理、编制财务会计报告所依据的一般规则和准绳。《企业会计制度》中规定，企业会计核算工作应遵循以下十三条原则。 1、真实性原则 真实性原则要求会计核算应当以实际发生的交易和事项为依据，如实放映财务状况、经营成果和现金流量。它要求会计信息必须内容真实，数字准确，资料可靠。 会计核算的真实性，是对会计工作和会计信息的基本质量要求，也就是被确认的会计事项必须是客观存在的；对其发生的时间、数量以及文字说明等进行的记录，必须真实可靠，与经济活动的事实完全符合。如果会计信息失真，就无法运用会计信息进行管理，也将导致错误的决策。 2、实质重于形式原则（2001年加入）融资租赁 实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。在具体会计实务中，交易或事项的实质往往存在着与其法律形式明显不一致的情形，这就要求会计
核算按其实质进行处理,而不是拘泥于经济业务的法律形式。 3、相关性原则 所谓“相关性原则”，是要求企业提供的会计信息要与会计信息使用者的要求相关联，也就是要满足会计信息使用者的要求，有针对性地提供会计信息，而不是漫无目的地提供使用者所不需要的或无足轻重的会计信息。按照我国的情况，会计信息必须满足三方面的不同需要：符合国家宏观经济管理的要求；满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业内部加强经营管理的需要。 4、一致性原则 一致性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要改变，应当将变更的内容和理由、变更的累计影响数，以及累计影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 贯彻一致性原则的目的,是使会计信息的使用者能利用上一会计期间的会计信息考核、评价本期的财务状况和经营成果，并根据本期的会计信息去制定下一期的计划，借以进行正确的预测和决策，避免因会计处理方法的变更而引起分析、判断上的错觉。 5、可比性原则
很重要 煤炭企业会计核算
煤炭企业会计核算 第一章总论 第一节煤炭企业概述 一、煤炭企业的概念和特点 煤炭企业是指依法取得法人资格，主要从事煤炭、焦炭及化工产品生产，在经济上实行自主经营、独立核算、自负盈亏的经济组织。目前，我国煤炭企业大体分为三类：第一类是国家投资建设，煤炭产品主要由国家指导分配的国有重点煤矿；第二类是地方财政投资建设，主要供地方用煤的国有地方煤矿；第三类是由乡镇集体或个人投资的乡镇煤矿。 我国煤炭生产结构总体情况是：煤矿数量多，平均单井生产规模小，露天煤矿产量比重低。国有重点煤矿数量较少，生产规模大，生产相对集中。煤炭行业的构成分为两部分：一部分是煤炭采选业，主要指煤炭生产和洗选加工；另一部分是非煤产业，主要指煤炭工业企业单位从事煤炭采选业以外，不分隶属关系、企业性质、经营方式、生产经营规模大小的多种经营单位。我国煤炭资源贮藏丰富，属于国家所有，国家对煤炭开发实行统一规划、合理布局、综合利用的方针。煤炭企业的基本活动就是为社会提供优质的煤炭产品。煤炭产品的生产受地质条件、生产技术、生产组织、劳动组织、技术装备等因素的影响，其中受地质条件影响最大。 1．煤炭企业与其他工业企业比较，具有以下特点：
（1）煤炭生产过程复杂。煤炭生产一般分为掘进、回采、井下运输、通风、排水、井巷、设备维修、筛选加工、其他生产过程。露天矿生产一般分为剥离、排土、运输、线路维修、设备维修、排水、筛选加工和其他生产过程。煤炭生产是地下作业，生产环节多，工作地点不断移动，劳动强度大，劳动组织复杂，是多工种、多工序的连续性作业和多环节的综合性作业。 （2）煤炭生产属于危险性作业。生产条件变化大，经常受到地下水、火、瓦斯、煤尘、地温、地压等地下自然灾害的威胁，易发生各种安全事故。 （3）提升环节多、运输费用高。煤炭生产过程是大量煤炭、岩石的转移过程，从采掘工作面、大巷到井筒、提升运输环节多、费用高。 （4）煤炭生产是井下资源开采作业，生产场所不断移动，受自然条件影响很大，煤炭赋存的地质条件不同，生产工艺过程有较大的区别。 （5）煤炭生产投资大、周期长，生产准备需要花费较长的时间。 2．在新经济环境下，生产条件的变化、高技术的运用，给煤炭企业的生产经营环境带来很大震动，随着社会经济的不断进步，与之互动的煤炭经济运行亦发生了深刻的变化，并具备以下特征： （1）生产自动化程度越来越高 煤炭企业近几年在生产技术上发生了重大变革，其主要特征是生产者的自动化运用程度提高，计算机辅助设计、制造，生产安全监控技术投入，技术含量高的采掘机械广泛使用，在产量规模扩大的前提下，产品成本大幅度降低。
(完整版)小企业财务会计制度及核算办法
小企业财务会计制度及核算办法 一、财务会计制度 １、经理的职责 （1）认真贯彻执行《会计法》、《小企业会计准则》及其他有关财经法规。 （2）领导企业财务工作，设置会计机构，对财务人员进行配置、考核。 （3）实行“一支笔”审批制度，负责对企业一切财务收支进行审批。对各项经济业务进行审查，对内部经济指标进行考核。 （4）保证会计资料合法、真实、准确、完整,保障会计人员依法行使职权。 ２、会计岗位责任制 （1）努力学习党的方针、政策和财务会计业务知识，熟练掌握业务技术，当好领导参谋。 （2）及时准确编报财务计划、用款计划，按时报送各种会计报表，做到账表一致、账实相符、日清月结。 （3）认真贯彻执行《会计法》、财税法规、会计制度，记账、算账、报账必须做到手续完备、内容充实、数字准确、账目清楚。 （4）严格执行财务制度，各项费用按规定支出范围和标准列支，分清资金渠道，合理使用资金，保证完成各项财会工作任务。 （5）对成本、费用项目进行严格审查，杜绝不合理的开支，各项资金使用需领导批准后才能支付、报账。不准公款私借，及时清理往来
款项，不得开空头支票，妥善保管好会计凭证、账薄、报表等会计资料。 ３、出纳员岗位责任制 （1）努力学习财务制度，熟练掌握出纳工作基本技能，不断提高业务素质。 （2）严格执行财会制度，各项费用支出按规定报销，确保原始凭证真实、准确、完整，手续齐全，账目清楚。 （3）银行存款余额账实一致，现金账面余额与库存现金相符，每月底结账时作出货币资金余额调节表。 （4）严格遵守现金结算制度，不得借用、挪用公款，公司人员借款要经财务领导批准，对借款人员及时督促结账。 （5）支票必须凭领导审批的申请单方能开具；按规定签发“空白支票”，对逾期未用的支票要及时收回注销。 （6）出纳收付必须经会计审核无误，未经会计审核的凭证应拒绝支付。若因出纳人员违反规定给公司造成损失由当事人承担责任。（7）现金收付要当面点清，金额较大时,一定要有人复核。 （8）严格遵守现金管理制度,现金要尽量做到日清月结,月结盘库后作现金盘库表。 （9）现金日记账所纪录的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增加或删减；日记账必须连续登记，不得跳行或隔页，不得损坏账簿；文字和数字必须准确无误、整洁清晰，如有改动，必须严格按会计制度执行。
商业企业会计核算方法
商业企业会计核算方法 第一账户设置 1. 物资采购 2. 库存商品 3. 商品进销差价：属资产类账户，是库存商品的抵减账户，用来核算商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额，其贷方登记售价大于进价的差额，以及其他因素增加的差额，借方登记售价小于进价的差额，以及已销售商品实现的差价，余额表示库存商品的进销差价. 4. 营业费用：核算商业企业在购进和销售过程中发生的相关费用，不单独设置管理费用的商业企业，其核算内容也包含在营业费用中. 5. 主营业务收入 6. 主营业务成本 7. 主营业务税金及附加 第二批发商品核算 核算方法:数量进价金额核法和数量售价金额核算法,以第一种方法为例,第二种方在零售商品核算内容中详细介绍. A.购进商品 [例1] 某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包(一包10件)，每包单价86元，计86 000元;进项税率17%，计14 620元。价税合计100 620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下： 借：物资采购——42支男棉毛衫86 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620
贷：银行存款 100 620 同时，作如下会计分录： 借：库存商品——42支男棉毛衫86 000 贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000 如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况： 1.支付货款，商品未到，其会计分录如下： 借：物资采购——42支男棉毛衫86 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620 贷：银行存款 100 620 商品到达后，验收入库，再作会计分录如下： 借：库存商品——42支男棉毛衫86 000 贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000 2.商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下：借：物资采购——42支男棉毛衫86 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620 贷：应付票据——商业汇票 100 620 同时，作会计分录如下： 借：库存商品——42支男棉毛衫86 000 贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000 商业汇票到期付款，作会计分录如下：
企业会计核算制度
会计核算制度 第一章总则 一、为了加强和规范本企业的制度，根据《企业会计制度》等有关法规的规定，结 合企业的实际情况，制定本制度。 二、要逐步建立、健全内部管理制度，作好财务收支、计划控制、核算和考核基础 工作，努力降低成本，减少费用，确保财产的完整，提高资金使用效益。 三、财会人员应严格遵守《会计法》，抵制违反财会制度、财经纪律和企业章程有 关 财务会计方面规定的行为。 各级会计组织内部的会计人员应有明确分工，建立岗位责任制，确认每个岗位的责任，保证会计工作有秩序的进行。出纳人员不得作监管稽核、会计档案保管和收入、费用，债权债务账目的登记工作。 四、关于会计核算若十问题的规定： 1 .会计年度自公历每年1月10日至次年1月95日止。会计月结账日为自然月15 日； 2. 采用借贷式记账法。 3. 采用人民币为记账本位币，金额以人民币“元”为单位，元以下记至角分，分 以下四舍五入； 4. 资金收付和成本、损益的计算采用“权责发生制”。 5. 物料用品、固定资产、低值易耗品的储存采用“永续盘存制”，库存商品储存采用 “实地盘存制”。 6. 库存商品核算方法按照进价金额核算。 7. 固定资产折旧采用“直线法”计算，预计残值按固定资产原值的3咐算。 8. 低值易耗品摊销采用一次摊销法，低值易耗品是指单位价值在100元以上（含 100元），非经营用品单位价值在2000元以下（含2000元）的各种办公家具、用 具、包装容器等。 9. 凡是筹建期间人员工资、培训费、办公费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计 入固定资产和无形资产构建成本的利息等支出，均作为开业费在自营业之日分期摊 入管理费用，摊销期5年。 10. 凡是租入固定资产的改良支出，列入长期待摊费用，在租赁期限内摊销 五、会计人员、出纳人员和管理财产物资的人员调动工作，必须办理交接和监交手续， 交接不活，不得离职。 六、会计凭证、会计账簿和会计报表都必须建立档案，各独立核算单位的核算主管人员 负责妥善保管。电脑储存的的会计记录视同会计档案保管，硬盘或磁盘备份必须保留。七、《中华人民共和国会计法》、《企业会计制度》《商品流通企业会计制度》是 本企业会计工作的根本法规，应与该制度一并严格贯彻执行。
煤炭企业专项储备账户的核算与会计账务处理
煤炭企业专项储备账户的核算与会计账务处理 □ 申牡丹 煤矿安全生产费用等费用是我国境内煤炭企业按规定提取，专项用于煤炭安全生产设施支出的资金。2004年至2009年国家陆续出台相关规定，要求煤矿企业和其他高危行业企业计提安全费用等费用；部分省市也纷纷出台地方法规。 一、专项储备账户的核算内容 结合煤炭企业实际情况，专项储备主要核算煤矿企业安全生产费用、维简费及井巷费、环境恢复治理保证金、煤矿转产发展资金、造育林费等。 二、煤炭企业专项储备的使用范围 1、安全费用。安全费用属于专项资金，国家和地方政府明确规定了这一专项资金的使用范围，高危行业中小企业必须按照规定正确使用安全费用，划清安全费用和其他各种货币资金的界限，满足企业安全投入的需要，保证企业的安全生产水平。根据规定，煤矿企业的安全费用主要用于矿井通风设备的更新改造；矿区瓦斯监测系统与抽放系统支出；矿井综合防治煤与瓦斯突出支出；矿井防灭火支出；矿井防治水支出；矿井机电设备的安全防护设备设施支出；矿井供配电系统的安全防护设备设施支出；矿井运输（提升）系统的安全防护设备设施支出；矿井综合防尘系统支出；其他与煤矿安全生产直接相关的支出。 2、维简费及井巷费。维简费及井巷费是指煤炭生产企业从成本中提取的，专门用于维持简单再生产的资金，煤矿维简费主要用于煤矿生产正常接续的开拓延伸、技术改造等，以确保矿井持续稳定和安全生产、提高效率。其开支范围包括：矿井开拓延伸工程；矿井固定资产更新、改造和固定资产零星购置；矿井技术改造；综合利用支出；小型矿井的改造联合工程；矿区生产补充勘探。 3、矿山恢复治理保证金。矿山恢复治理保证金是指煤炭开采企业按规定提取，专门用于本企业矿区生态环境和水资源保护、地质灾害防治、污染治理和环境恢复整治的专项资金。其使用范围包括：矿区生态环境和水资源保护；矿区废水、废气、废渣等污染源治理、废气物综合利用；采矿引发的崩塌、滑坡、泥石流、地面塌陷、地裂缝等地质灾害的预防、治理及受灾村庄的搬迁；矿区自然、生态和地质环境的恢复，包括国土整治、土地复垦和矿区绿化；与矿区生态保护、治理和恢复直接相关的其他支出。 4、煤矿转产发展资金。煤矿转产发展资金是指企业从成本中提取，企业所有、政府监督、专户储存，专门用于煤炭企业转产、职工再就业、职业技能培训和社会保障等的专项资
煤炭企业会计核算及税收扣除相关问题
煤炭企业会计核算及税收扣除相关问题 属于资本性的支出，按照相关规定计入资产价值并折旧摊销，属于损益性的直接计入当期损益。 一、巷道的确认问题 开拓巷道（主巷）、准备巷道及其附属设施，应计入固定资产，提前报废按照程序处理。开拓巷道包括井筒和平峒、井底车场、回风井、石门、运输大巷、回风大巷、行人井等，准备巷道主要包括采区车场、采区煤仓、采区上山、采区下山等。 对于已使用资产的折旧年限以税收最低折旧年限减去已使用年限来确定。煤炭企业的巷道不断在开拓延伸，当前大部分煤炭企业均属于老矿井，大部分都进行了扩产升能，可以按矿井设计使用剩余年限（或采矿许可剩余年限）来确定折旧年限。如果设计使用剩余年限（或采矿许可剩余年限）低于税法减去已使用年限，则按照税法最低年限减去已使用年限来确定折旧年限。 回采巷道：先行归集，凭煤炭或安监部门验收手续计入“长期待摊费用”，按照该巷道设计产量进行摊销，巷道报废时，未摊销完毕的一次性进入成本。回采巷道主要包括区段运输平巷、区段回风平巷、开切眼等。 二、机器设备的确认问题 除液压支柱和12种规定的小型设备计入低耗品外，其余符合标准应当计入固定资产进行核算。最低实行五五摊销。 根据煤炭企业的特点，煤炭企业专用的12种小型设备，由于使用年限较短，数量较多，流动性大，更换频繁，有的虽然价值达到固定资产标准且使用年限超过一年，但也不列为固定资产，都按低值易耗品处理，如风钻（煤电钻）、风镐、矿灯、7.5kW以下的电动机和水泵、 200A以下的低值防爆开关、10kVA以下的变压器、局部通风机、容量在4吨以下的矿车（坑木台车、平板车）、综合保护器、自救器和瓦斯检定器等。
小企业会计的核算形式
财政部文件 财会[2004]2号 关于印发《小企业会计制度》的通知 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，国务院有关部委、有关直属机构，有关中央管理企业：为建立健全国家统一的会计制度，规范小企业的会计核算，现将《小企业会计制度》印发给你们，于2005年1月1日起在小企业范围内执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：小企业会计制度 二00四年四月二十七日 目录 小企业会计制度 一、总说明 二、会计科目名称和编号 三、会计科目使用说明 四、会计报表格式 五、会计报表编制说明 附录一：主要会计事项分录举例
一、流动资产 二、长期投资 三、固定资产 四、无形资产和长期待摊费用 五、流动负债 六、长期负债 七、所有者权益 八、成本和费用 九、收入 十、利润和利润分配 附录二：其他相关法规（略） 中华人民共和国会计法(中华人民共和国主席令第24号) 企业财务会计报告条例(中华人民共和国国务院令第287号) 国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会、财政部、国家统计局关于印发中小企业标准暂行规定的通知(国经贸中小企[2003]143号) 国务院国有资产监督管理委员会办公厅关于在财务统计工作中执行新的企业规模划分标准的通知(国资厅评价函[2003]327号) 财政部、国家档案局关于印发〈会计档案管理办法〉的通知(财会字[1998]32号) 财政部关于印发〈会计基础工作规范〉的通知(财会字[1996]19号)
小企业会计制度 一、总说明 (一) 为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，制定本制度。 (二) 本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》(国经贸中小企[2003]143号)中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。 (三) 符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。 1.按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定；选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行本制度的有关规定。 2.集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》。
2020房地产开发企业会计核算制度
房地产开发企业 会计核算制度 第一章总则 第一条为了规范XX地产开发集团公司（下称“XX公司”）的会计核算政策，真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》、财政部颁布的《企业会计准则》和《企业会计准则—应用指南》，结合公司实际情况，制定本制度。 第二条本制度适用于XX公司及子公司。除特别说明外，本制度所称“公司”的范围包括XX公司和各级控股子公司以及纳入公司合并会计报表范围内的其他主体。控股子公司和纳入合并会计报表范围内的其他主体统称“子公司”，公司持有股权或类似权益但未达到控制条件的其他公司或主体统称“参股公司”。 第三条 XX公司及子公司应设置会计机构，或在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。会计部门要明确会计人员的职责分工，实行岗位责任制度。 第四条公司必须根据实际发生的经济业务进行会计核算，要严格按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定，填制会计凭证、登记会计账薄和管理会计档案。 第五条公司会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。
第六条公司的会计年度自公历每年一月一起至十二月三十一日止。 第七条公司发生的各项经济业务都要有合法的原始凭证，并要经过有关人员审核。 第八条公司的会计核算以人民币为记账本位币。 第九条公司的会计记账采用借贷记账法。公司会计记录的文字使用中文。 第十条公司以权责发生制为核算原则，以历史成本为资产计价基础。 第十一条公司所采取的会计政策应遵循一贯性原则，不得随意变更。如需变更的，应经公司董事会批准，并在变更年度的会计报表附注中加以说明。 第二章资产的核算 第十二条公司的资产按流动性分为流动资产和非流动资产。 第十三条公司的流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。 第十四条公司货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金。 公司应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐日逐笔登记。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。对外币现金和存款，应分别按人民币和外币进行明细核算。
煤炭企业会计成本核算问题与解决.doc
煤炭企业会计成本核算问题与解决 长期以来，煤炭企业一直作为推动我国经济发展进步的重要产业存在，随着社会经济迅速发展，市场竞争日益激烈，煤炭企业的发展规模越来越大，其存在的问题也就越来越多。对于煤炭企业而言，做好会计成本核算是保障煤炭企业发展的重要途径，加强煤炭企业会计成本核算工作，以解决制约煤炭企业发展所存在的诸多问题，使煤炭企业发展达到空前高度。 一、煤炭企业会计成本核算的价值和意义 对于煤炭企业来言，会计成本核算存在的主要价值是为了降低煤炭企业的成本，从而创造更多的经济效益。社会经济的不断发展加快了市场竞争程度，煤炭企业想要在市场竞争中找到自身的立足之地，就必须提高煤炭的市场竞争能力。煤炭企业落实会计成本核算工作，一方面降低了煤炭生产成本，创造更多的经济效益；另一方面，煤炭生产成本降低，煤炭企业就有更多的资金进行高科技的煤炭开采技术的研究，为日后更加激烈的市场竞争提供源动力。煤炭企业的发展与会计成本核算的关系密不可分，会计成本核算通过对各种可能存在的成本进行准确核算，提高企业经济效益，为企业经济制度改革提供有力依据，在保证企业科学、合理、可持续的发展战略的同时，也在企业的生产经营业务中提供各种有效措施，让煤炭企业更能适应如今竞争激烈的市场，使煤炭企业更具有发展潜力和竞争力。
二、煤炭企业会计成本核算存在的问题 1）会计成本核算主体单一。从我国煤炭企业现状看来，单一的会计成本核算主体不足以满足日益严峻的市场经济竞争，不足以发挥会计成本核算应有的价值，不足以解决企业目前存在的诸多问题，还可能产生一些不必要的麻烦，从而制约企业经济的发展。作为企业会计工作的关键，会计成本核算如果不能发挥其重要职能，不仅影响了企业会计工作的进程，同时也制约了企业经济管理，为企业带来负面影响和麻烦。 2）会计成本核算内容复杂。我国煤炭企业发展时间比较长，作为推动我国经济发展的重要产业，其发展规模也比较大，其中存在的问题也比较复杂。对于会计成本核算，大规模的企业所需核算的内容也随之增加，从而加大了会计工作人员的工作量。复杂的煤炭企业工作环境，直接影响了会计工作人员的工作效率，在浪费工作人员时间的同时，也制约着我国煤炭企业会计成本核算工作的实施。 3）会计成本核算内容不完整。由于我国煤炭企业结构本身比较复杂，会计成本核算工作应该更加全面的开展，然而目前我国煤炭企业会计成本核算的内容不完整，片面的数据支撑不了我
小企业会计制度
小企业会计制度 第一章总则 1.1为建立现代化企业制度，建立健全财务管理体系，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《小企业会计制度》，特制定本财务管理制度。 1.2本管理制度适用于公司各部门，公司人员在财务会计工作中必须认真执行本管理制度。 第二章会计机构、会计人员的管理 2.1公司设立财务部作为财务会计机构，财务部的职责：在公司总经理的领导下，具体负责全公司的财务管理工作和会计核算工作，包括:财会人员的管理、指导检查各独立核算单位的会计核算工作、协助公司领导筹集资金、合理分配使用资金;做好与仓库部门的对帐工作，指导仓库保管员建帐、对帐;指导车间统计员做好工时、材料消耗额编制工作、建立车间工序流转程序、建立适合自己企业需求与发展的成本核算模式、制定成本管理制度与控制制度;做好财务分析工作，为公司领导决策提供各种信息资料，当好领导的参谋。 2.2财务部岗位设置为:部长、主管会计、出纳员、成本核算员。 2.3各岗位人员必须具备相应任职条件和资格，持证上岗。 2.4财务会计人员调换工作时，按会计法规定办理交接手续。 原材料库、产成品库的核算工作和车间统计工作，由财务部门负责业务管理。仓库保管员，车间统计员调换工作时，由财务部会同有关部门办理交接手续。 2.5财务会计人员、仓库保管员、车间统计员实行定岗、定人、定责制度，按绩效考核结果，兑现劳动报酬。 第三章流动资产的管理 3.1流动资产包括现金、各种存款、应收及预付帐款、其他应收款、存货等。 3.2现金管理 3.2.1现金出纳会计要认真执行《现金管理暂行规定》和有关现金的管理规定。
要严格控制费用报销和个人借款，个人借款、对外付款等要实行总经理一支笔签字批准制度，要有经办人员签字和部门负责人审核并注明用途。总经理外出或因生产经营急需等特殊情况下经总经理授权的人员也可签批，但是总经理归来后补办有关手续。 3.2.2出纳员不得兼管有关债权、债务、收入、费用的帐务登记工作和会计档案管理工作。 收付款凭证的内容必须完整、合法;报销凭证必须是国家印制的发票及单据，不得使用白条或其他不规范的凭证报销各项费用，凭证经审核后方可逐笔登记现金日记帐。 日记帐要逐日结出余额，并与库存现金相核对，月末与总帐相核对。出现长、短款且又无法查明原因的，长款归公，短款由责任人赔偿。 3.2.3有关人员因公外出时要做好出差登记，方可到财务部门预借差旅费。归来后的三天之内及时到财务部门结算，做到一次一清，不允许跨月结算和几个地方出差混合结算，对于前帐未清或跨月拖欠占用公款者，可按月息10%计收利息并扣发工资。 3.2.4企业可根据业务大小核定合理的库存现金限额(三天零用量)，当日收取的现金要及时送存银行，不得留存超限额的过夜现金，以确保财产的安全。 3.2.5企业职工报销费用时，出纳人员要及时扣除各种借款，不允许职工长期占用企业资金，各种借款条月底必须入帐，不允许出现跨月白条顶库现象。 3.2.6现金出纳是企业的资金结算中心，企业应将营业收入、下角料变现等款项及时交付财务部门，以便及时处理帐务。 3.3银行存款管理 3.3.1会计人员要认真执行《银行结算办法的暂行规定》，银行支票等结算凭证和印鉴要由两人分开保管。 3.3.2财务人员要严格银行存款支出控制，银行付款必须经总经理批准，手续齐备，不准携带空白支票外出，确须携带空白支票外出者，须经领导批准，办理领用登记手续，要建立支票领用登记簿，空白支票必须填写日期并在预计最高金额位画人民币符号，因使用支票不当造成企业损失时，应由当事人承担赔偿责任。携带空白支票办理结算后，要当天将存根和有关凭证带回，并到财务部门及时结算，不准将空白支票留存其他单位。凡前帐未清者，不准再领用支票。 3.3.3银行存款日记帐逐笔逐日登记，每日结出余额，定期与银行对帐单相核对，并编制银行余额调节表，调整未达帐项，出现长期未达帐项时要查明原因，上报领导。 3.4应收帐款及预付帐款的管理
项目公司会计核算制度
沙洋县沙河线项目管理有限公司 会计核算暂行制度 编制：财务部 审核：严永志 批准：丁建滨 日期： 2018年1月
第一章总则 第一条为了规范公司的PPP项目会计核算，明晰权责和程序，特制定本办法。 第二条本规定依据《财政部关于印发企业会计准则解释第2号 的通知》、《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》、《企业会计准则第6号一无形资产》、《企业会计准则第15号一建造合同》、《企业会计准则第14号一收入》、《企业会计准则第17号一借款费用》、《企业会计准则第8号一资产减值》、《企业会计准则第 16号一政府补助》、《企业会计准则第13号或有事项》、《公司 章程》及公司的管理需要而制定。 第三条鉴于目前PPP的六种模式中，只有《企业会计准则解释2号》中对BOT模式单独进行了规定，本办法主要针对釆用此类模 式的会计核算进行规范。 第四条本规定仅适用于公司总部及具体项目公司。 第二章适用会计准则及原则 第五条我国PPP项目的运作方式根据《关于印发政府和社会资本合作模式操作指南（试行）的通知财金》规定〔2014〕113号（以下简称指南）规定，我国可以釆用的PPP运用方式主要有：委托运营、管理合同、建设-运营-移交、建设-拥有-运营、转让-运营-移交、改建-运营-移交。
第六条 BOT作为PPP最常见的合同运作模式，是指：社会资本或项目公司承担新建项目资产的规划、设计、融资、建造、运营、维护和服务职责，合同期满后项目移交给政府。应根据《财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知》（财会[2008]11号）规定进行会计处理。 第七条 BOT模式下项目公司需要自行建造基础设施的项目的安排：对于项目公司需要自行建造基础设施的安排，项目公司应按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认建造收入。由于BOT 合同存在不同的收款安排，建造服务的对价按照以下原则确认模式。 (一)金融资产核算模式 合同规定的基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件的向合同的授予方收取可确定金额的货币资金或其他金融资产的，或在项目公司提供运营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差额补偿给项目公司的，项目公司应当在确认建造合同的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22 号一金融工具确认和计量》的规定处理。 (二）无形资产模式 合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定，该权利不构成一项无条件收取的可确定金额的货币资金或其他金额资产的权利，此时应在确认收入的同时确认无形资产。 (三）混合模式 由于合同约定的运作方式不同，如出现需求风险在授予方和经营方之间共担的安排，经营方需要将巳获得担保部分的对价确认为金融资产，并将剩余部分确认为无形资产。 第八条BOT模式下项目公司未提供实际建造基础设施的项目安排： 对于未提供实际建造服务的项目（如果基础设施建造发包给其他
小企业会计准则费用核算
费用 一、费用概述 （一）费用的概念和特征 费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征： 1．费用是小企业在日常生产经营活动中发生的。 2．费用表现为小企业负债的增加或资产的减少，或者二者兼而有之。 3．费用会导致所有者权益的减少，但与向所有者分配利润无关。 （二）费用的分类 《小企业会计准则》按照费用的功能对小企业的费用进行了分类，具体分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。 （三）费用的确认 费用确认应当以权责发生制为基础，凡属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使款项已在本期支付，也不确认为本期费用。 通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。 小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。 二、营业成本 营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。包括：主营业务成本和其他业务成本。小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。 （一）主营业务成本 主营业务成本，是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本。 小企业应设置“主营业务成本”科目，核算小企业确认销售商品或提供劳务等主营业务收入应结转的成本。该科目应按照主营业务的种类进行明细核算。月末，可将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。其主要账务处理如下： 1．月末，小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“生产成本”、“工程施工”等科目。
企业会计核算管理办法
xxxxx有限公司 财务会计核算制度 2008年12月10日 总则 一、为加强和规范财务管理等会计工作适应企业会计核算制度激烈的市场竞争要求提高企业效益根据国家财政部颁发的《企业会计准则》等有关会计法规结合公司实际经营情况特制定如下制度。 二、本制度是公司的会计工作的基本管理制度公司员工必须遵守本制度从公司整体利益出发相互协作。 三、公司内实行各级、各类会计人员的统一管理在会计核算上实行统一会计政策统一会计科目统一核算方法统一会计报告格式。凡属统一范围内的具体规定均由公司董事会授权公司计划财务部制定及解释公司在进行会计核算时应无条件地执行本制度的规定。 四、公司以每年1月1日至12月31日为会计年度。 五、公司以人民币元为记账本位币。 六、公司适用权责发生制、采用借贷记账法、使用记账凭证记账文字为中文。 七、公司各管理部门必须相互衔接各负其责。 八、必须做到钱账分管、账物分管、手续齐全。 九、经手每项业务必须签字。 十、公司对各项经济业务事项办理会计手续进行会计核算。 十一、董事会直接管理财务并对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
十二、财务部在持续经营的前提下遵循历史成本原则、收入实现原则、划分收益性支出与资本性支出的原则、配比原则、重要性原则、审慎性原则等基本原则并保证会计资料的真实与完整。 第一章会计机构、会计人员、会计科目的设置根据《公司法》、《企业会计准则》等相关法规的要求公司必须设置单独的会计机构，为此会计机构应配备相应的若干名专职会计人员。会计科目采用国家统一规定的标准科目二级科目根据公司实际情况自行制定。 第二章资产的核算 第一节流动资产的核算 一、“库存现金”核算 （一）、现金的使用范围 1. 员工工资.津贴及各种奖金. 2. 个人劳务报酬. 3. 招待费等应酬性支出. 4. 车辆路桥费.油费. 5. 差旅费. 6. 结算点以下的零星支出. 7. 确定需要支付现金的其他支出. （二）、公司有内部周转使用备用金的可以单独设置“备用金”科目。公司应当设置“现金日记账”根据收付款凭证按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额将结余额与实际库存额核对做到账款相符。 （三）、出纳每天对库存现金进行清查做到日清月结保证账款相符。 二、“银行存款”核算本科目核算本公司存入银行或其他金融机构的各种款项。公司可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对至少每月核对一次。公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额应编制“银行存款余额调节表”调节相符。
企业财务会计制度规范
企业会计制度 第一章总则 第一条为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规，制定本制度。 第二条除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司，下同），执行本制度。 第三条企业应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算办法。 第四条企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。 第五条会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。 第六条会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
第七条会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。 本制度所称的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。 第八条企业的会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业、可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 第九条企业的会计记账采用借贷记账法。 第十条会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。 第十一条企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则： （一）会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
小企业财务会计制度及核算办法_纳税人财务会计核算办法三篇
小企业财务会计制度及核算办法_纳税人财 务会计核算办法三篇 财务部是公司一切财政事务及资金活动的管理与执行机构，负责公司日常财务管理、筹资管理和财务分析工作，其工作范围和职责主要有： 1.负责公司财务管理工作。编制公司各项财务收支计划;审核各项资金使用和费用开支;收回售楼款，清理催收应收款项;办理日常现金收付、费用报销、税费交纳、银行票据结算，保管库存现金及银行空白票据，按日编报资金日报表;做好公司筹融资工作;处理、协调与工商、税务、金融等部门间的关系，依法纳税。 2.负责公司会计核算工作。遵守国家颁布的会计准则、财经法规，按照会计制度，进行会计核算;编制年度、季度、月份会计报表;按照会计制度规定设置会计核算科目、设置明细账、分类账、辅助账，及时记账、结账、对账，做到日清月结，账账相符、账实相符、账表相符、账证相符;管理好会计档案。 3.负责公司成本核算和成本管理。设置成本归集程序和成本核算账表，做好成本核算，控制成本支出，收集登记汇总各项成本数据资料，及时、正确地为成本预测、控制、分析提供资料;按合同、预算、审核支付工程、设备、材料款项，配合工程部等部门做好工程、材料设备款的结算及竣工工程决算;完善各项成本辅助账的设置，健全各项统计数据。 4.建立经济核算制度，利用会计核算资料、统计资料及其他有关
的资料，定期进行经济活动分析，判断和评价企业的生产经营成果和财务状况，为公司领导决策提供依据。 5.配合公司内部审计。根据上述工作范围和职责，为加强财务管理，特制定本制度。 1.总则 ⑴所有款项的支付，须经公司主管领导批准。如果主管领导不在公司，应以电话或传真的方式与其联系，确认是否批准款项的支付，事后请其在支出单上补签意见; ⑵财务专用章、公司法人章及支票必须分开保管，公司法人章由办公室主任负责保管，财务专用章和支票由出纳负责保管。办公室主任或出纳不在单位期间，印章应由法定代表人指定的专人保管。印章代管须办理交接手续，代管人员必须对印章的使用情况进行登记; ⑶财务部原则上不得将已加盖财务专用章及公司法人章的支票预留在公司，如因工作需要，需先填好限额，并经公司主管领导批准; ⑷开具的支票须写明经批准同意的收款人全称，收取的发票须与收款相符。如收款人因特殊情况需要公司予以配合支付给第三者，必须有收款人的书面通知并经公司主管领导批准; ⑸往来款项的冲转(指非正常经营业务)，须公司主管领导批准; ⑹非正常经营业务调出资金须经过公司主管领导批准; ⑺用以支付各种款项的原始凭证必须保存原件，复印件不得作为原始凭证。如遇特殊情况须经公司主管领导批准。 2.施工工程用款审批制度
煤炭企业会计成本核算问题
煤炭企业会计成本核算问题 近几年来，随着社会经济的不断变化，行业之间竞争趋势也变得紧张起来，要想在激烈的市场竞争中长久发展，必须要加强成本核算，这是降低经营成本、提高利润的关键，也是规避不必要经营风险的一种有效举措，最重要的是可以提高自身综合实力，这对我国煤炭企业可持续发展也具有重要意义。 一、煤炭企业会计成本核算问题 （一）会计成本核算意识不强 要想提高会计成本核算质量，需要拥有一个较高的核算意识，这样才可以获得最理想化的核算效果，但是，煤炭企业内部各级人员核算意识并不高，他们并没有认识到会计成本核算的重要性，对其认知依旧停留在表面层次，致使会计成本核算工作难以顺利有序进行。同时作为领导人员也没有发挥职能作用，自身也不够重视会计成本核算，这无异于影响其他工作人员的积极性，致使会计核算管理工作存在片面性，也阻碍着企业未来可持续发展进程，不能够实现提高经济效益和竞争力的目的，更不要讲规避经营风险和减少资金投入了[1]。 （二）会计成本核算方式落后 一个恰当的成本核算方法，是提高会计成本核算质量的重要前提基础，也是提高核算结果精准性的关键，所以必须要采取一个恰当的会计成本核算方法展开工作，然而，从目前的整体核算的效果来看，煤炭企业成本核算管理的效果并不理想，其内部各级人员仍旧采用传统落后的核算方法工作，而过于落后的方式，不仅不能够提高核算质
量，一定程度上还会造成诸多数据信息的丢失和损坏，这将严重影响着企业的可持续发展。这些问题都迫切需要采取措施予以解决，倘若不能够解决，只会阻碍各项经营活动的顺利进行，也会致使企业加大会计成本。 （三）会计成本核算不够科学 很多企业在进行会计成本核算时，会计人员只顾套搬老旧模式，完全不考虑企业的实际情况，进而就会导致其核算结果出现误差。同时，很多企业的会计人员，并没有对自身工作有足够的认识，这就会使其在工作当中，没有一个严谨的工作态度，进而导致成本投入的浪费或者是对其资源分配的不够合理。此外，由于煤炭企业的会计核算具有一定的特殊性质，如，煤炭产品单一、生产过程复杂，属于高危行业。煤炭成本受地质条件、生产技术、生产组织、劳动组织、技术装备等因素影响。根据煤炭企业的生产特点、正确的分配和归集生产费用，独立的计算原煤、选煤、洗煤完整的生产成本。因此其在进行成本核算的过程当中，需要对其环境成本进行有效的核算，这样才能够依据近期发生的环境支出成本，对其进行相应的处理，这样才能保证其核算的精准性。但是，在当前阶段，很多会计人员在进行核算时，往往会忽略这一环节，这不仅不能够为高层决策人员提供有力的数据支持，一定程度上还会致使其出现错误判断，将直接影响企业经营活动的有序进行，也阻碍着煤炭企业未来的发展。 （四）会计成本核算人员缺失 由于会计成本核算是一个综合系数较强的作业内容，它所涉及的
广电公司的会计核算规章制度
上海广电股份有限公司 会计核算制度 （修订稿） 第一节总则 一、为了加强和规范上海广电股份有限公司（以下简称公司）的会计工作，依照国家财政部颁发的《股份有限公司会计制度》，结合公司实际经营情况，修订本制度。 二、本制度是公司的重要会计核算制度，是公司及其非独立核算的二级单位会计核算的依据，是控股、参股公司会计核
算的参考依据。 三、公司内实行各级、各类会计人员的统一治理；在会计核算上实行统一会计政策，统一会计科目，统一核算方法，统一会计报告格式。凡属统一范围内的具体规定均由公司董事会授权公司财务部制定及解释，公司及各非独立核算的二级单位在进行会计核算时应无条件地执行本制度的规定。 第二节会计核算的原则 一、会计核算以人民币为记帐本位币，采纳借贷复式记帐法。 二、会计核算以权责发生制为基础，收入与其相关的成本、费用应当相互配比。 三、会计核算以实际发生的会计事项为依据，准确、及时、
真实、全面地核算收入、成本、费用及其他经营业务事项，反映资产、负债及股东权益。 四、各项财产物资应当按取得时的实际成本或有关协议（投资投入）计价，除股份公司财务部另有规定者外，不得调整其帐面价值。 五、会计处理方法前后各期应当一致，除股份公司财务部另有规定者外，不得随意变更。 六、会计核算应当划分会计期间分期结算帐目和编制会计报表，会计期间采纳公历日期。 七、会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出界限，以正确地计算企业当期损益。 八、会计核算应当遵循慎重性原则，合理核算可能发生的损失和费用。 九、会计核算应当遵循重要性原则，一是简化核算程序，二是重要的经济业务，应当单独反映。