国际财务报告准则与美国公认会计准则比较
国际财务报告准则与美国公认会计原则
的主要差异
这份简报列示了国际财务报告准则（IFRS）与美国公认会计原则(US
GAAP)之间的一些主要差异。同时﹐我们亦根据我们对国际会计准则理
事会(IASB)和美国财务报告准则理事会(FASB)对某些项目的建议或暂时
性议决(这些建议或暂时性议决是可能会再被修订的)的理解﹐就IASB 及
FASB 如何解决IFRS 与US GAAP 截至2004 年6 月的差异的工作作出说
明。本简报中所述的差异是根据截至2004 年6 月4 日已发布和修订的
所有IFRS(当中包括将会在2005 年才实施的IFRS)予以确定。
本简报中列出的和那些没有在本简报中列出的差异﹐其重要程度会因公
司经营的性质、公司所在的行业、所选择的会计政策等因素而有所不
同﹐因此要充份理解这些差异﹐参考相关的会计准则和国家规章是必要
的。
IASB 及FASB 的趋同项目
为了消除IFRS 和US GAAP 之间的差异﹐FASB 和IASB 根据其2002 年
9 月的协议共同进行一个短期的准则“趋同项目”。
该项目中考虑的某些差异来自于新颁布的IFRSs 和最近对IASs 的修订﹐
当中包括负债的分类、资产交换、会计变更和金融工具等。
而另一些需考虑的差异则来自FASB 最近发布的准则﹐包括终止经营、
准备和持有待售资产。
另外一些差异是长期存在的﹐但有望在短期内得到解决。这些差异包括
存货、会计政策和会计估计的变更与会计差错、持有待处置资产、所得
税、建造合同、合资经营、中期财务报告和研究与开发成本等。
两个准则理事会也合作进行其他较长期的趋同项目﹐这些项目包括企业
合并中购买法会计处理的应用、收入确认的概念、雇员福利和综合收益
等。
2004 年6 月
IAS 1 1: 以前年度的比较财务报表
IFRS: 要求提供一年的比较财务信息。
US: US GAAP 认为可比的信息是值得提供的﹐而美国证券监督管理委员会(SEC)的规则通常要求提供三年期的比较财务信息（资产负债表信息为两年）。
现况: 目前尚未解决。
IAS 1: 综合收益
IFRS: 要求编制权益变动表﹐在该表中可以选择列报“综合收益”的合计数﹐但并不是强制要求。综
合收益包括净收益与不计入净收益而直接计入权益中的利得和损失之和。
US: 必须提供“综合收益”的合计数的信息﹐但可以选择在收益表、综合收益表或权益变动表中提
供。
现况: IASB 正进行的综合收益项目可能会采用多栏式的业绩报表﹐将当期收益与来自前期项目重新计量产生的收益分开列示。综合收益的合计数将会与FASB 要求列报的综合收益类似。
IAS 1: 再融资负债的分类
IFRS: 如果在资产负债表日之前完成再融资﹐则作为非流动负债。
US: 如果在财务报表发出日之前完成再融资﹐则作为非流动负债。
现况: FASB 的征求意见稿建议采用IASB 的方法﹐而预期会在2004 年的第二季度发出。
IAS 1: 因违反债务合约而被要求即时偿还的负债的分类
IFRS: 如果债权人在资产负债表日之前提供了12 个月的展期﹐则作为非流动负债。
US: 如果债权人在财务报表发出日之前提供了12 个月的展期﹐则作为非流动负债。
现况: FASB 的征求意见稿建议采用IASB 的方法﹐而预期会在2004 年的第二季度发出。
IAS 1: 非常项目
IFRS: 禁止使用。
US: 可以采用﹐但只适用于不经常发生、非正常的和罕有的﹐且影响利润和损失的项目。
现况: IASB 在其2003 年的改进项目中取消了这种分类。
IAS 2: 生产力闲置成本和损坏成本是否可以包括在存货成本中
IFRS: 不可以。
US: 没有禁止。
现况: FASB 已经发布征求意见稿建议采纳IASB 的方法。
IAS 2: 存货成本的计算方法
IFRS: 禁止使用后进先出法。
US : 可以采用后进先出法。
现况: 目前尚未解决。
IAS 2 2: 存货减值的转回
IFRS: 在满足一定的条件时﹐需予以转回。
US: 不可以转回。存货减值不可以转回
现况: 目前尚未解决。
IAS 2: 按可变现净值计量存货（即使可变现净值超过成本的情况)
IFRS: 只允许生产商的农林产品存货和矿产品存货、经纪商的商品存货使用。 US: 与IFRS 类似﹐但不限于上述生产商和经纪商。
现况: IASB 在其2003 年的改进项目中﹐将有关要求扩展至商品经纪商。
IAS 7: 现金流量表中收取和支付利息的分类
IFRS: 可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。
US: 必须归类为经营活动。
现况: 目前尚未解决。
IAS 7: 现金等价物中是否包括银行透支
IFRS: 如果银行透支是公司现金管理的一部分﹐则应包括在现金等价物中。 US: 银行透支不可以包括在现金等价物中。
现况: 目前尚未解决。
IAS 8: 非法規要求变更的会计政策变更
IFRS: 除非不可行﹐否则必须重新表述以前年度的财务报表。
US: 通常将会计政策变更的累积影响数包括在当期财务报表净损益中（但对于采用后进先出法、开采，行业、长期合同及打算上市的公司必须重新表述）。一次性表达出来，就可以了。可以调整于本期
现况: FASB 已经发布征求意见稿建议采纳IASB 的方法。
IAS 8: 现有资产折旧方法的变更
IFRS: 作为会计估计变更（采用未来适用法）。按照剩余年限重新计提折旧 US: 作为会计政策变更（累积影响数计入当期净损益）。
现况: FASB 已经发布征求意见稿建议采用IASB 的方法（作为会计估计变更）。IAS 11: 完工比例无法确定的建造合同
IFRS: 成本收回法。
US: 合同完工法。
现况: 目前尚未解决。
IAS 12: 资产和负债的初始确认(非因企业合并和不影响会计利润或应税利润的交易而初始确认的情况)导致
的应税暂时性差异的确认
IFRS: 不允许确认上述交易所产生的递延所得税资产或负债﹐对未确认的递延所得税资产或负债的后
续变化也不予以确认。
US: 没有类似的初始确认豁免。
现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。
IAS 12: 关于对所有暂时性差异确认递延税的基本原则的其他特殊豁免
IFRS: 没有与下述的US GAAP 相对应的豁免。
US: US GAAP 对确认递延税提供了一些特殊的豁免﹐包括杠杆租赁（税收的影响会在对租赁进行计量
时直接包括在内）、子公司的大部分未分配利润、油气行业的无形资产开发成本。现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。
IAS 12: 计量递延所得税资产和负债的税率
IFRS: 使用已执行税率或实质上已执行税率。
US: 使用已经执行税率。
现况: IASB 会保留“实质上已执行”﹐但会说明其意思为“基本确定”。IAS 12: 对子公司未分配盈余的递延所得税的计量
IFRS: 必须使用未分配利润适用的税率。
US: 使用已分配利润和未分配利润中所适用税率的较高者。
现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。
IAS 12: 递延所得税资产的确认
IFRS: 只有当所得税利益“很可能”实现时才确认。
US: 确认所有递延所得税资产﹐但需要计提估价准备(除非递延所得税资产的实现比不实现更有可能)
。此外﹐在估价准备中采用“比不发生更有可能”的标准亦导致IAS 12 和SFAS 109 在披露上存在差
异。
现况: 虽然过去关于“很可能”和“比不发生更有可能”的不同解释可能已经导致递延所得税资产在
确认上产生差异﹐但是这方面的差异将不会再发生﹐因为在IFRS 3 中﹐IASB 将“很可能”定义为
“比不发生更有可能”。FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。
IAS 12: 原本借记或贷记入权益的递延税的改变(“往后追溯”“)
IFRS: IAS 12 和SFAS 109 都要求当年直接借记或贷记入权益的项目的所得税影响应同时直接记入权益
。原本直接借记或贷记所有者权益的递延所得税可能会因递延所得税资产可收回性的评估、税率和法
律的改变及其他计量特征的改变而改变。与原来的处理一致﹐IAS 12 要求递延所得税改变的结果也应
直接借记或贷记入权益。
US: SFAS 109 要求将其分配到当年损益中。
现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS12 和SFAS109 的一些差异。
IAS 12: 递延所得税资产和负债的分类
IFRS: 总是作为非流动项目。
US: 根据其对应资产和负债的分类划分为流动或非流动项目。
现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。
IAS 12: 在企业合并后才确认企业合并时未确认递延所得税资产
IFRS: 首先将商誉减少至零﹐剩余部分直接贷记入当其损益。
US: 首先将商誉减少至零﹐剩余部分冲减其他无形资产至零﹐还有剩余时直接贷记入当其损益。
现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。
IAS 12: 实际和预期所得税费用的调节
IFRS: 以适用于会计利润的税率计算﹐同时披露适用税率计算的基础。
US: 以持续经营的税前收益乘以国内联邦法定税率计算。非上市公司必须披露调节项目的本质而不是
金额。
现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。
IAS 12: 与基于股权的支付相关的所得税利益的确认
IFRS: 将所得税利益超过报酬费用部分贷记权益。
US: 贷记权益。
现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。
IAS 12: 与基于股权的支付相关的所得税利益的确认
IFRS: 根据预期适用的所得税抵扣计算递延所得税。
US: 根据GAAP 所确认的费用来计算递延所得税﹐在所得税利益实现时调整为实际发生数。
现况: FASB 在基于股权的支付的征求意见稿中建议采用IAS 12 的方法。IAS 12: 因集团公司间的交易产生的未实现利润相关的暂时性差异的影响
IFRS: 按照买方的税率确认递延所得税的影响。
US: 按照卖方的税率确认递延所得税的影响。
现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。
IAS 14: 报告分部的基础
IFRS: 根据业务和地区划分。
US: 根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分﹐可以是也可以不是根据业务和地区划
分。
现况: IASB 在重新考虑IAS 14 之前﹐会寻求财务分析师们的看法。
IAS 14: 分部披露的类型
IFRS: 要求披露主要和次要分部。
US: 虽然要求一些企业披露诸如来自主要客户的收入和不同国家的收入﹐但分部的基础只有一个。
现况: IASB 在重新考虑IAS 14 号之前﹐会寻求财务分析师们的看法。
IAS 14: 报告分部的会计基础
IFRS: 根据IFRS 计量的数字。
US: 根据为内部报告的目的所使用的任何基础所得到的数字。
现况: IASB 在重新考虑IAS 14 号之前﹐会寻求财务分析师们的看法。
IAS 14: 分部结果
IFRS: 已对分部结果作出定义。
US: 没有对分部结果作出定义。
现况: IASB 在重新考虑IAS 14 号之前﹐会寻求财务分析师们的看法。
IAS 16: 广场、厂房及设备的计量基础
IFRS: 可以使用重估价或历史成本。如果是按重估价计量﹐会根据重估日的公允价值减之后的累计折
旧和减值损失列示。
US: 通常要求使用历史成本。
现况: 在IASB 2003 年对IAS 16 号的修订﹐以重估价作为计量基础仍是一种可选择的会计政策。
IAS 16: 主要检查成本
IFRS: 通常作为资产成本的一部分。
US: 通常费用化。
现况: 2003 年12 月对IAS 16 的修订不再要求在资产获得时将资产成本中的检查部分单独确定和记录
(之前这要求是在SIC 23 内)。
IAS 16: 同类非流动资产交易的利得和损失
IFRS: 确认利得和损失。
US: 不可以确认利得和损失。
现况: FASB 已经发布征求意见稿建议采用IASB 的方法。
IAS 17: 租赁的土地
IFRS: 如果持有的目的是为了投资﹐且按公允价值计量﹐而其价值的变动会计入损益﹐则按照IAS 40
作为投资性房地产﹐否则作为预付款处理。
US: 通常作为预付款处理。
现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。
IAS 17: 最低租赁付款额
IFRS: 在最低租赁付款额中包括关于租赁资产的第三方担保。
US: 在最低租赁付款额中不包括第三方的担保。
现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。
IAS 17: 最低租赁付款额的现值
IFRS: 通常使用租赁中的内含利率折算最低租赁付款额。
US: 通常使用增量借款利率折算最低租赁付款额。
现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。
IAS 17: 与杠杆租赁相关的税收利益
IFRS: 杠杆租赁的税务结果在计量所得税费用时确认。
US: 杠杆租赁的税务结果会直接包括在税前对租赁的会计核算中。
现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。
IAS 17: 在售后租回交易中形成经营租赁的相关利得的确认
IFRS: 利得立即确认。
US: 利得在租赁期内进行摊销。
现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。
IAS 17: 租赁到期日的披露
IFRS: 披露较少。
US: 披露较详尽。
现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。
IAS 17: 拥有来自土地或可折旧资产在特定期间的所有产出
IFRS: 应是执行性合同而不是租赁。
US: 必须作为租赁予以核算。
现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。另外﹐这部分内容在IFRIC 的第三号解释草稿（决定一
项安排是否包括租赁）中也有论述。
IAS 18: 收入确认指南
IFRS: 一般原则与US GAAP 一致﹐但仅包括有限的详细或特定行业的指南。 US: 包括更具体的指南﹐尤其是特定的行业问题。另外﹐上市公司必须遵守SEC 规定的更详细的指
南。
现况: IASB 和FASB 正在进行一个关于收入确认概念的联合项目。
IAS 18: 一次性不需偿还的收入﹐如入网费和发展商预付款
IFRS: 如果一次性支出是作为所提供产品和劳务的交换﹐实质上的风险和收
益已经在单独的交易中转
移到买方﹐收入应该在一次性服务完成时确认为收入﹐否则在预期客户服务期内摊销。
US: 在预期的客户服务期内摊销﹐直接增加的成本也用类似的方法递延。
现况: IASB 和FASB 正在联合进行一个收入确认概念的项目。
IAS 19: 辞退福利
IFRS: 没有区分开“特别”和其他辞退福利﹐在雇主表明承诺会支付时确认辞退福
利。
US: 当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时﹐确认“特别”(一次性)辞退福利；当雇员很
可能有权享有﹐且金额能够合理估计时﹐确认合约性辞退福利。
现况: 目前尚未解决。
IAS 19: 确认与既定福利相关的过去服务的成本
IFRS: 立即确认。
US: 在剩余服务年限或生命期间摊销。
现况: 目前尚未解决。
IAS 19: 多雇主计划的设定受益计划
IFRS: 如果能够获得必要的信息﹐应作为设定受益计划予以核算；否则作为设定提存计划予以核算。
US: 作为设定提存计划予以核算。
现况: IFRIC 的D6 解释公告阐明了在什么样的情况下﹐会被视为已有足够的信息以采用设定受益会
计。
IAS 19: 在设定受益计划中﹐最小应确认的负债金额
IFRS: 没有最小的要求。
US: 应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。
现况: 目前尚未解决。
IAS 19: 养老金资产确认上的限制
IFRS: 确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返还资金或减少对
计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总净额。
US: 对确认的金额没有这样的限制。
现况: 目前尚未解决。
IAS 19: 确认缩减利得的时间
IFRS: 当有关企业有明确表示将福利计划缩减﹐且已经对外宣布时﹐确认缩减利得和损失。
US: 直到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时﹐确认缩减利得﹐时间可能在明确表示和宣布之后。
现况: 目前尚未解决。
IAS 19: 福利计划缩减产生的损益的计量
IFRS: 缩减利得或损失包括:（1）设定受益义务现值上的改变；（2）计划资产公允价值上的任何改变
；（3）以前未予确认的任何相关精算利得和损失、因应用过渡条款而未确认的
金额和过去服务成本
的份额。
US: 虽然未确认精算利得或损失要按未确认过渡性资产和负债的比例冲销﹐但过渡期后的未确认精算
利得和损失并不受计划缩减的影响。
现况: 目前尚未解决。
IAS 19: 精算利得和损失发生时直接计入权益报表
IFRS: 目前不允许﹐但已经发布的征求意见稿允许。
US: 不允许。
现况: IASB 已经发布了一个征求意见稿建议允许将精算利得和损失在发生时直接计入权益表。
IAS 23: 需要相当时间完成的资产的借款成本
IFRS: 资本化是可选择的会计政策。
US: 必须采用资本化的政策。
现况: 目前尚未解决。
IAS 23: 可予资本化的借款成本的类型
IFRS: 包括利息、某些辅助成本和作为利息调整的折算差额。
US: 通常只包括利息。
现况: 目前尚未解决。
IAS 23: 为购建固定资产的专门借款的暂时性投资收益
IFRS: 抵减可予资本化的借款费用。
US: 一般不抵减可予资本化的借款费用。
现况: 目前尚未解决。
IAS 27: 合并政策的基础
IFRS: 控制（考虑管治权、风险和收益）。
US: 大多数表决权﹐另外特定的“变动权益实体”(根据风险和收益的评估﹐其投资者是主要受益人)也
必须被合并。
现况: IASB 在其议程中包括了特殊目的实体（SPE）在内的合并项目。
IAS 27: 特殊目的实体（ SPE SPE））））
IFRS: 如果能控制则需要合并。在决定控制是否存在时﹐通常与商业实体所遵循的原则相同。
US: 如果不能满足作为“合格SPE”的某些条件则予以合并。通常会考虑SPE 的权益所承担的风险的
程度而定。
现况: IASB 在其议程中包括了SPE 在内的合并项目。
IAS 27: 母子公司的报告日期不同
IFRS: 报告日期的差异不能超过三个月﹐在此期间的任何重大交易必须调整。 US: 报告日期的差异不能超过三个月﹐在此期间的任何重大交易必须披露。现况: IASB 在其议程中包括了SPE 在内的合并项目。
IAS 27: 母子公司的会计政策不同
IFRS: 必须统一会计政策。
US: 对统一会计政策没有要求。
现况: IASB 在其议程中包括了SPE 在内的合并项目。
IAS 27: 母公司财务报表中对子公司投资的会计处理
IFRS: 成本法或使用IAS 39﹐而不是权益法。
US: 可以使用权益法。
现况: 2003 年12 月对IAS 27 的修订禁止使用权益法。
IAS 27: 少数股东权益的列报
IFRS: 在权益中列报。
US: 权益之外﹐介于负债和权益之间。
现况: FASB 正在重新考虑这个问题﹐并将其作为其趋同项目的一部分。
IAS 28: 投资者和联营企业的报告日期不同
IFRS: 报告日期的差异不能超过三个月﹐在此期间的任何重大交易必须调整。 US: 报告日期的差异不能超过三个月﹐在此期间的任何重大交易必须披露。现况: 目前尚未解决。
IAS 28: 投资者和联营企业会计政策不同
IFRS: 必须统一会计政策。
US: 对统一会计政策没有要求。
现况: 目前尚未解决。
IAS 28: 母公司财务报表中对联营企业投资的会计处理
IFRS: 成本法或使用IAS 39﹐而不是权益法
US: 可以使用权益法。
现况: 2003 年12 月对IAS 28 的修订禁止使用权益法。
IAS 29: 恶性通货膨胀经济中的经营实体的财务报表调整
IFRS: 在折算之前使用一般物价水平指数调整。
US: 在恶性通货膨胀经济中经营的实体必须使用母公司的功能货币(而不是其处于的恶性通货膨胀经济
中的货币)编制其财务报表。
现况: 目前尚未解决。
IAS 31: 在合营企业的投资
IFRS: 允许使用权益法或比例合并法。
US: 通常使用权益法（建造和油气行业除外）。
现况: 目前尚未解决。
IAS 32: 发行者对可转换债券工具的分类
IFRS: 在发行时将可转换债券工具分为负债部分和权益部分列报。
US: 将整个工具全部作为负债。
现况: 目前尚未解决。
IAS 33: 每股收益的披露
IFRS: 分别披露根据(1)来自持续经营活动的利润或亏损﹐及(2)净利润或亏损计算的基本和稀释的每股
收益。
US: 分别披露根据(1)来自持续经营活动、(2)终止经营、(3)非常项目、(4)会计政策变更的累积影响的利
润或亏损；及(5)净利润或亏损计算的基本和稀释的每股收益。
现况: IASB 已在IAS 改進項目中考慮。
IAS 33: 计算年度基础上的稀释每股收益
IFRS: 在年度的基础上采用库藏股票法﹐也就是说不需要计算单个期间的平
均值。
US: 计算各单个期间的增量股份的平均值。
现况: FASB 已经发布了征求意见稿建议采用IASB 的方法。
IAS 33: 由发行人选择用普通股或现金结算的合同
IFRS: 假定合同是用股票结算。
US: 假定合同是用股票结算﹐但可以反驳的。
现况: 在IASB 的改进项目征求意见稿中﹐IASB 建议采用美国的方法。然而﹐之后考虑了人们对该征
求意见稿的评论﹐IASB 又返回到上述的立场。
IAS 34: 中期报告—收入和费用的确认
IFRS: 中期是一个任意的报告期间（附有某些例外）。
US: 中期是全年的一部分（附有某些例外）。
现况: 目前尚未解决。
IAS 36: 减值迹象
IFRS: 当表明资产存在减值迹象﹐必须进行详细的减值计算﹐如果资产的账面价值超过资产的使用价
值（资产预期未来现金流量的折现值）和公允价值减销售成本的较高者则发生减值。
US: 如果资产的账面价值超过其预期未来现金流量总额（不需要折现）﹐表明资产存在减值迹象﹐则
必须进行详细的减值计算。
现况: 目前尚未解决。
IAS 36: 减值损失的计量
IFRS: 基于可收回金额（资产的使用价值和公允价值减销售成本的较高者）。 US: 基于公允价值。
现况: 目前尚未解决。
IAS 3 36: 6: 资产剩余价值的计量
IFRS: 在假定资产已经使用完毕﹐且符合其使用年限结束时的预期状况的情况下﹐以资产目前的净销
售价格计量。
US: 通常是资产未来处置时预期收入的折现值。
现况: 目前尚未解决。
IAS 36: 商誉减值测试的层次
IFRS: 现金产出单元或一组现金产出单元。其代表了出于企业内部管理目的而对商誉作出监察的最低
组织层次﹐其不能大于一个业务或地区分部。
US: 报告单位---业务分部或组织内的更低一个层次。
现况: 目前尚未解决。
IAS36: 商誉减值的计算
IFRS: 一步法: 比较现金产出单元的可收回金额（公允价值减销售成本和使用价值的较高者）和其账面
价值。
US: 两步法:1、比较报告单位的公允价值和其包括商誉在内的账面价值；如果公允价值大于账面价值
﹐没有减值(不需要进行第二步)；2、比较商誉的内含公允价值和其账面价值。现况: 目前尚未解决。
IAS 36: 不可确定年限的无形资产的减值
IFRS: 商誉和其他不可确定使用年限的无形资产包括在现金产出单元中﹐对现金产出单元进行减值测
试。
US: 商誉包括在现金产出单元中﹐其他不可确定使用年限的无形资产则作单独测试。
现况: 目前尚未解决。
IAS36: 减值损失的转回
IFRS: 如果满足一定的标准﹐减值损失应转回﹐但商誉的减值损失不可转回。 US: 减值损失不可转回。
现况: 目前尚未解决。
IAS 37: 准备的计量
IFRS: 清算债务的最佳估计﹐通常采用预期价值法﹐并要求采用折现的方法。 US: 清算债务可能发生数的较低值﹐某些准备不需要折现。
现况: 目前尚未解决。
IAS 37: 退役准备的计量
IFRS: 初始确认时﹐使用当前的、调整风险因素后的利率折现准备﹐然后在每个报告日调整折现率。
US: 初始确认时﹐采用当前的、调整风险因素后的利率折现准备﹐在未来期间不需要调整折现率。
现况: IFRIC 1 阐明了IFRS 的方法。目前尚未解决。
IAS 37: 重组准备的确认
IFRS: 如果一个详细的正式计划已经宣布或该计划已经开始实施时确认重组准备。
US: 当交易或事项已经发生﹐至使企业不可或几乎不可避免在将来以转移或使用资产来偿还债务时确
认重组准备。退出或处置计划本身﹐不能对另一方﹐就其预期会发生的成本产生现时义务。
现况: IASB 正在其短期趋同项目中讨论该问题。
IAS 37: 会严重损害实体在争议事项中的处境的披露
IFRS: 在极少数的情况下不需要披露金额和细节﹐但要求披露争议事项的实质和不披露详情的原因。
US: 要求披露。
现况: 目前尚未解决。
IAS 38 38: 发展成本
IFRS: 如果满足一定的条件则资本化。
US: 费用化（一些网站开发成本和与开发内部使用软件相关的成本除外）。现况: FASB 可能在其短期趋同项目中处理该问题。
IAS 38: 购买研制中的研究开发项目的后续支出
IFRS: 如果满足开发的定义则资本化。
US: 费用化。
现况: 目前尚未解决。
IAS 38: 无形资产的重估
IFRS: 只有当无形资产有活跃的市场进行交易﹐才可以进行重估。
US: 通常不可以重估。
现况: 目前尚未解决。
IAS 39 39: 可指定任何金融资产或负债按公允价值计量﹐并将公允价值变动计入损益的选择
IFRS: 允许有选择。
US: 没有选择。
现况: 在2003 年12 月对IAS 39 号的修订中增加了这种选择。
IAS 39: 对非上市权益工具的投资
IFRS: 如果可以可靠地计量﹐则按公允价值计量﹐否则按成本计量。
US: 按成本计量。
现况: 目前尚未解决。
IAS 39: 金融工具重新划入或划出为交易而持有的类别
IFRS: 不可以。
US: 如果将有关资产转入为获取短期盈利的投资组合中﹐该金融工具应从可供出售的类别划入为为交
易而持有的类别。但是不可以从为交易而持有的金融资产划入为可供出售的金融资产。
现况: 目前尚未解决。
IAS 39: 销售“持有至到期日投资”的影响
IFRS: 在随后的两年内不可使用持有至到期日的分类。
US: 不可使用持有至到期日的分类（没有两年的限制）。
现况: 目前尚未解决。
IAS 39: 终止确认金融资产
IFRS: 综合采用风险收益法和控制权法。可以部分终止确认金融资产﹐不需要进行“破产剥离”测
试。
US: 采用风险收益法﹐集中于法律上的剥离﹐不可以部分终止确认。
现况: 两个委员会可能在未来处理以上项目。
IAS 39: 使用““““合格SPE SPE””””(QSPE)
IFRS: 对SPE 没有这样的分类。
US: 允许有这样的分类。
现况: 在2003 年1 月﹐FASB 发布了46 号解释公告﹐要求合并不属于QSPE 的SPE。IASB 已经开始关
于“合并”的项目﹐其中包括SPE。
IAS 39: 应付和应收不同方的金额的抵消
IFRS: 如果存在法律上的抵消合约﹐可以抵消。
US: 不可以抵消。
现况: 目前尚未解决。
IAS 39: 使用“部分期间套期””””（对套期项目（的部分期间作公允价值套期）
IFRS: 如果有效性能够证实则允许使用。
US: 不可以。
现况: 目前尚未解决。
IAS 39: 如果关键条件得到满足﹐假定套期完全有效
IFRS: 不可以﹐必须经常计量其有效性。
US: 如果满足一定的条件﹐允许使用对债务工具的利率套期﹐即“捷径法”。现况: 目前尚未解决。
IAS 39: “基础调整”的使用
IFRS:
1. 公允价值套期: 要求使用；
2. 金融资产的现金流量套期: 与US GAAP 相同；
3. 非金融资产的现金流量套期: 可选择US GAAP 或基础调整。
US:
1. 公允价值套期: 要求使用；
2. 现金流量套期: 套期工具的利得或损失保留在权益中﹐并在与资产相同的期间内摊销。
现况: 目前尚未解决。
IAS 39: 总体套期
IFRS: 如果满足特定的条件﹐对利率风险组合的套期可以使用公允价值套期会计处理。
US: 虽然透过指定特定资产或负债作为被套期项目可以获得相类似的结果﹐但是套期会计处理还是被
禁止使用。
现况: FASB 还没有解决总体套期的项目。
IAS 39: 减值损失的后续转回
IFRS: 如果满足一定的条件﹐对于贷款和应收款项、持有至到期日金融工具（HTM）和可供出售(AFS)
债务工具的减值损失需要转回。
US: 对HTM 和AFS﹐禁止转回减值损失。
现况: 目前尚未解决。
IAS 40: 投资性房地产的计量基础
IFRS: 可采用（1）成本-折旧-减值模型或（2）公允价值模型﹐而公允价值变动计入损益。
US: 通常要求采用历史成本法﹐同时提取折旧和减值。
现况: 目前尚未解决。
IAS 41: 农业产品、牲畜、果品和林产品的计量基础
IFRS: 采用公允价值﹐而公允价值的变动会计入损益；
US: 通常采用历史成本﹐然而﹐已收割的及待售的农产品和牲畜会按公允价值减销售成本核算。
现况: 目前尚未解决。
IFRS 1: 第一次使用IFRS
IFRS: 在第一次使用IFRS 时全部追溯调整。
US: 没有特定的准则。实务中﹐除非特定的准则有过渡条款﹐否则通常会采用追溯调整法。
现况: 目前尚未解决。
IFRS 2: 将基于股权的支付确认为费用
IFRS: 以股权为基础予以支付商品或服务(包括雇员服务)时﹐按股权的公允价值确认为费用。
US: 对于大部分的雇员股票期权﹐公司可以选择（1）与IFRS 2 相类似的确认方法；或（2）以赋予股
票期权当日的内在价值为基础来确认费用(一般是零价值)。
现况: FASB 最近同意建议采用IFRS 2 的方法。
IFRS 3: 计量企业合并对价的日期
IFRS: 购买日（控制权转移日）。
US: 完成日。
现况: IASB 在制定IFRS 3 时﹐考虑了上述问题。IASB 和FASB 正在共同进行“购买会计程序”的项
目。
IFRS 3: 确认已计划在购买后进行重组所产生的负债
IFRS: 只有被购买方已经根据IAS 37 确认了准备﹐才可以确认该项负债。 US: 如果结束活动和遣散员工的计划已在购买之前开始（必须在购买后一年内完成）﹐则可以确认负
债。
现况: IASB 在制定IFRS 3 时已考虑了该问题。
IFRS 3: 企业合并中把或有负债确认为被购入的负债
IFRS: 如果公允价值可以可靠计量﹐则确认该或有负债；
US: 如果公允价值可以可靠计量﹐或根据SFAS 5﹐支付是很可能发生的和能合理地估计时﹐则确认该
或有负债。
现况: IFRS 3 的方法非常接近美国的方法。
IFRS 3 3: 少数股东权益的计量
IFRS: 公允价值中的少数股东比例。
US: 被购买公司帐面价值中少数股东的比例。
现况: IASB 和FASB 正在共同进行“购买会计程序”的项目。
IFRS 3 3: 购买研制中的研究开发项目
IFRS: 根据IFRS 3﹐可以确认为一项购买的﹐且有使用年限的无形资产（因此需要摊销）﹐或者﹐如
果不可以单独计量﹐则作为商誉的一部分（因此﹐不需要摊销﹐但要每年进行的减值测试）。
US: 费用化。
现况: FASB 正在考虑是否采用IASB 的方法。
IFRS 3: 负商誉
IFRS: 立即确认为利得。
US: 首先按照购入的非金融资产账面价值的比例进行分配﹐剩余部分确认为非经常利得。
现况: FASB 正在考虑是否采用IASB 的方法。
IFRS 3: 受相同控制方控制的实体的合并
IFRS: 虽然在IFRS 3 的范围以外﹐实务中会采用权益结合法予以核算。
US: 要求使用权益结合法。
现况: 该问题会包括在IASB 企业合并项目第二阶段的范围中。
IFRS 4: 保险合同中的嵌入衍生工具
IFRS: 当嵌入衍生工具的特征和风险与主合同没有紧密关系及其价值与保险合同的价值有相互关系时
则不需要单独列示﹐并作为衍生工具核算。
US: 这样的衍生工具必须单独予以核算。
现况: 目前尚未解决。
IFRS 5: 最初分类为持有待售资产时的计量
IFRS: 累积的汇兑差额保留在权益中。
US: 累积的汇兑差额从权益中重新分配到持有待售资产的价值中。
现况: 目前尚未解决。
IFRS 5: 终止经营的定义
IFRS: 业务或地区报告分部或其主要组成部分。
US: 报告分部、经营分部、报告单位、子公司、或一组资产（比IASB 的定义较少限制）。
现况: 目前尚未解决。
IFRS 5 5: 终止经营的列报
IFRS: 终止经营的税后损益应在收益表上列报。
US: 终止经营的税前和税后损益应在收益表上列报。
现况: 目前尚未解决。
美国的会计准则的缩写
美国的会计准则的缩写 【篇一：美国的会计准则的缩写】 us gaap是generally accepted accounting principles的缩写,指美国通用会计准则 【篇二：美国的会计准则的缩写】 1.理念美国通用会计准则核算理念是财务人员应根据实际业务模式选 择自身的会计核算模式。同时美国通用会计准则更多强调企业外部 环境及内部环境的变化对会计核算的影响。实际操作目前中国很多 企业会计核算仍旧是以税务为基础进行会计核算，并且审计师实际 操作过程中的操作尺度相对于美国审计师要明显宽松多。 (1)中国很多企业都是基于税务发票进行核算。而正常会计核算应当 考虑很多其他证明文件如合同、收货单、验收单、客户确认单、结 算单。 (2)资产减值.尽管中国会计准则也提到资产减值的概念，但在实际操 作过程种，很少有企业会认真对待资产减值，而由于企业核算人员 习惯以，也就不会考虑太多公允价值问题。 (3)关联方及关联交易。美国对关联方的定义比中国可能更广些，特 别是实际操作过程中。准则方面(1)收入确认方面： 美国通用会计准则不仅规定了收入确认的四个基本原则。里面比较 复杂的象，多种形式收入确认，软件收入确认，建筑方面等。并且 在评价收入确认时，还会根据合同及业务的情况最终判定收入的确 认方法。 (2)应收账款方面：美国通用会计准则会计分应收**与应收未**。应收**是与发票结算相关的，而未**应收是同收入确认相关。 (3)预收账款方面(美国会计分预收与)：预收账款是同预收保证金对应，而递延收入是同应收**一样与发票相关科目 (4)企业合并：包括合并实体方面，美国会计准则强化控制及影响的 概念，并且提出可变权益实体(vie概念)。并合并会计处理及合并披 露与中国会计准则都存在差异。如合并披露中美国通用会计准则要 求披露合并模拟报表，中国一般不需要。 (3)限定性现金：中国会计准则没有限定性资金概念。 (4)固定资产的定义及范围 象租入在美国通用会计准则下就是要计入固定资产。 (5)折旧摊销的政策
美国财务会计准则委员会将美国公认会计准则汇编成典
IPO/144A SEC Filings SOX Compliance Class Action 私募/上市证会报告萨班斯项目集团诉讼 证券监管快讯 美国财务会计准则委员会将美国公认会计准则汇编成典(更新版) 短期学习应有助提升未来对重大会计事项研究和对策的关注 2009年6月3日 我们在2009年5月21日的锦岸兄弟快讯中，曾报道过美国财务会计准则委员会(FASB)预计将于2009年7月1日正式批准以新的方式编纂会计准则。今天，FASB一致确定“FASB会计准则汇 编”(FASBAccounting Standards CodificationTM)将成为美国公认会计准则(US GAAP)的惟一官方资料来源。 另外，FASB今天同时决定，该汇编将自截止于2009年9月15日或之后日期的中期和年度会计期间开始生效。据此，于日历年末结算的公司将在其第三季度中期财务报表中首次应用该汇编。 因此，对于截止于2009年9月15日或之后日期的中期和年度会计期间，以及未来的会计期间而言，除了美国证券交易委员会 (证监会) 所刊发的指引外，只会有一个标准的权威性公认会计准则。而该汇编将成为权威性会计参考书目，取代现时的FASB准则及相关解释、美国注册会计师协会(AICPA)的立场公告、紧急问题工作小组(EITF)文件，以及其他相关资料。该举措无意对现行的会计准则作出修改；相反，其目的在于为目前的权威性准则提供一个单一的参考来源，以便编报者在其外部顾问的协助下解决重大会计事项时可以简化有关的工作程序。该准则汇编按会计类主题的不同，以统一的结构，重新编纂各项准则及公告，并相应修改相关内容。它亦依照同样的主题结构，收录了证监会的相应指引。 这一变化会带来什么影响？使用公认会计准则进行财务报告的发行人及其审计师，日后必须根据新的汇编结构来引用公认会计准则，而不能用以前的方式参考具体公告。虽然这看似并非一项重大变化，但编报者和审计师还是要学习如何使用在线汇编系统，以及应用新的参考方法。这将改变以往的编报习惯；如果对新汇编准则进行研究后发现之前的会计方法不正确，可能会影响过往期间的财务报表。值得一提的是，FASB在编纂准则的同时，并未对公认会计准则的实际应用加以变更。如上文所述，理论上来说，应该会对已报告的会计结果有所影响，但目前还未能识别任何需关注的重要领域，也没有任何实质性或可参考的实例可以说明哪些领域或事项将受到影响。凭借现有的技术、搜索工具和引擎，应对该变化并不是难事。不过，对于许多人而言，这将是包含了两个阶段的过渡过程。首先，需要将会计政策和程序以及相关参考引文转至汇编后的新的准则引文。其次，才能对现有以及新的会计和报告事项进行相应的搜索和研究。提高使用者的意识这点尤为关键，因为调查显示许多执业人员对FASB的编纂工作一无所知。而对于公司而言，明智的做法是针对新汇编结构的使用制定一项政策，将有关如何引用准则的问题纳入其内部备忘录，以避免引述错误或者引述了过时的准则，进而避免日后出现涉及会计研究及个人资质的财务报告内部控制缺陷。从现实的角度来说，新的准则结构不会取代由会计师事务所的美国办事处所制定，并为这些会计师事务所应用的现行会计准则解释指引，只会影响这些事务所所使用的引文。因此，提前与公司顾问及审计师进行协调和沟通才符合公司的最佳利益原则。 有关该准则汇编的更多信息，包括免费在线指南、网络广播导航、汇编问答，以及包含了所有汇编会计准则的网站链接，可登陆https://www.360docs.net/doc/cc8498435.html,/获取。 Source: WonBank Brothers https://www.360docs.net/doc/cc8498435.html, 来源：锦岸兄弟
美国公认会计原则(US GAAP)与国际会计准则(IFRS)之间存在的主要差异
美国公认会计原则（US GAAP）与国际会计准则（IFRS）之间存在的主要差异 转来的。 1.在存货成本的计算方法上, IFRS规定禁止使用后进先出法。US GAAP规定可以采用后进先出法。 2.在存货减值的转回上，IFRS规定在满足一定的条件时﹐需予以转回。US GAAP规定不可以转回。 3.在现金流量表中收取和支付利息的分类上，IFRS规定可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。US GAAP规定必须归类为经营活动。 4.在工比例无法确定的建造合同上，IFRS规定成本收回法。US GAAP规定合同完工法。 5.在报告分部的基础上，IFRS规定根据业务和地区划分。US GAAP规定根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分﹐可以是也可以不是根据业务和地区划分。 6.在广场、厂房及设备的计量基础上，IFRS规定可以使用重估价或历史成本。如果是按重估价 计量﹐会根据重估日的公允价值减之后的累计折旧和减值损失列示。US GAAP规定通常要求使 用历史成本。 7.在辞退福利上，IFRS规定没有区分开“特别”和其他辞退福利﹐在雇主表明承诺会支付时确认辞退福利。US GAAP规定当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时﹐确认“特别”（一次性）辞退福利；当雇员很可能有权享有﹐且金额能够合理估计时﹐确认合约性辞退福利。 8.在确认与既定福利相关的过去服务的成本上，IFRS规定立即确认。US GAAP规定在剩余服务年限或生命期间摊销。 9.在设定受益计划中﹐最小应确认的负债金额上，IFRS规定没有最小的要求。US GAAP规定应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。 10.在养老金资产确认上的限制上，IFRS规定确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返还资金或减少对计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总 净额。US GAAP规定对确认的金额没有这样的限制。 11.在确认缩减利得的时间上，IFRS规定当有关企业有明确表示将福利计划缩减﹐且已经对外宣布时﹐确认缩减利得和损失。US GAAP规定直到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时﹐确认 缩减利得﹐时间可能在明确表示和宣布之后。 12.在福利计划缩减产生的损益的计量上，IFRS规定缩减利得或损失包括设定受益义务现值上的改变；计划资产公允价值上的任何改变；以前未予确认的任何相关精算利得和损失、因应用过渡条款而未确认的金额和过去服务成本的份额。US GAAP规定虽然未确认精算利得或损失要按未 确认过渡性资产和负债的比例冲销﹐但过渡期后的未确认精算利得和损失并不受计划缩减的影响。 13.在需要相当时间完成的资产的借款成本上，IFRS规定资本化是可选择的会计政策。US GAAP 规定必须采用资本化的政策。在可予资本化的借款成本的类型上，IFRS规定包括利息、某些辅 助成本和作为利息调整的折算差额。US GAAP规定通常只包括利息。
我国会计准则与国际会计准则差异
我国会计准则与国际会计准则 差异 我国会计准则与国际会计准则差异 1 .会计准则与会计制度并存会计准则是会计规范的一种形式，另一种形式是会计制度。 财务会计有自己特定的、严密的会计程序，主要包括确认、计量、记录、报告等程序，采取不同的规范形式，组织这些程序的方式或规范的重点会有所不同。按准则和按制度来规范是不一样的。会计准则是以特定的经济业务(交易与事项)或特别的报表项目为对象，详细分析各项业务或项目的特点，规定所必须引用的概念定义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的会计问题作出处理的规范。人们通过学习具体的会计准则，将会熟练地了解特定会计业务处理的全过程。 会计制度则不同，以某一特定部门、行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表格式及其编制加以详细规范。从中可以看到，会计准则与会计制度有两个最主要的差别:
(1)规范的对象不同。准则按经济业务或项目，制度 按一个企业; (2)规范的重点不同。准则侧重于确认与计量，制度侧重于记录和报告，确认和计量的内容有机地体现在会计科目及使用说明中。准则是重点规范会计决策的过程，制度是重点规范会计的行为与结果。 20多年来，我国的财务会计规范在借鉴国际惯例，与国际接轨方面已取得了一定的成果。2000年12月29日，财政部以财会[2000]25号发布《关于印发〈企业会计制度〉的通知》，通知明确企业会计制度的实施范围，规定企业会计制度于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行;2001 年1月18日，财政部以财会[2001]7号文印发《企业会计准则?无形资产等项准则的通知》，规定为适应社会主义市场经济发展，规范企业无形资产等事项的会计核算及相关披露, 以提高会计信息质量，要求所有企业从2001年1月1日起执行《借款费用》、《租赁》、《现金流量表》、《债务重组》、《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》和《非货币性交易》等六项会计准则。对于《投资》和《无形资产》两项会计准则暂在股份有限公司施行，同时鼓励其他企业先行施行这项会计准则。对于国有企业有意施行这两项准则的应提出申请，报同级财政部门批准后施行。以上两则通知充分表明我国现阶段乃至今后相当长的时期内，《企业会计准则》和《企业会计制度》将长期并存，缺一不可，不能相互 代替。 西方一些实行会计准则的国家虽然由有关职业团体制定并发布会计准则，但公司在实际执行中仍要根据会计准则制定会计科目体系，据以进行会计核算。所不同的是这种会计科目体系是公司自行制定的，属于公司内部核算制度。我国目前将会计制度
美国会计准则中文版07 租赁的会计核算-reviewed by Cathy-ok
7-1．会计定义概述 租赁会计是基于这样的概念：一个实质性转移了与所有权相关的风险与报酬的租赁应该被资本化。也就是说，承租人应记录资产及负债，而出租人应记录销售或投资。除此以外，则应以经营租赁核算。 如果一项租赁至少符合了以下一个标准，那么承租人应该将这项租赁归为融资租赁（否则，承租人应该将其归为经营性租赁）： 1．在租赁期结束后，租赁资产的所有权转移给承租人； 2．此项租赁包括一份折价购买权的合同； 3．租赁期占租赁资产预计剩余经济使用寿命的75%以上； 4．最低租赁付款额的现值大于或等于租赁资产公允价值的90%。 对出租人而言，销售型和直接融资租赁都是融资租赁。在一项销售型的租赁中，被租赁资产产的帐面价值不等于它的公允价值，从而导致出租人产生收益或损失。在一项直接融资租赁中，被租赁财产的帐面价值和公允价值相同，不会产生收益或损失。如果一项租赁符合了前一段中至少一项标准，并同时满足以下两条，那么出租人应该将其归为销售型的或直接融资租赁： 1．可以合理预见最低租赁收款额能够收回； 2．应由出租人承担的额外费用没有重大不确定性。 但对房产租赁而言，出租人与承租人的分类标准存在某些例外。 承租人：承租人对于融资租赁资产的会计核算，就好象该资产是购买的一样，只是购买的资金是融资而得到的。因此，承租人应该同时记录一项资产及相同金额的负债。在租赁期的开始，租赁资产的入账价值应该是该资产的公允价值和最低租赁付款额的现值中的较低者。 承租人将一项经营租赁分摊计入费用。通常，经营性租赁的费用应当按直线法摊销，即使租金的支付不是均匀的。 出租人：出租人应该按下述方法核算销售型租赁： 1．应当确定租赁总投资额和该投资额的现值； 2．租赁总投资额的现值应当记录为流动或非流动应收款项，就象其他应收款项一样。租赁总投资额与其现值之间的差额应当记录为递延收益，并在整个租赁期间使用实际利率法来分摊。 3．最低租赁收款额的现值应确认为收入，租赁资产的账面价值应确认为相对应的支出。 出租人应该按下述方法核算直接融资租赁： 1．应当确定租赁中的总投资额； 2．总投资和资产帐面价值的差额表示为递延利息收入。递延利息收入和初始直接成本应使用实际利率进行分摊； 3．租赁中的净投资在资产负债表中应被列示为一个单一的项目，就像其他应收款项一样被
美国会计准则-中文版
目录 2 4 2 存货（试行版） (11) 2.存货（试行版） (18) 3 所得税会计 (26) 4A资本化资产和折旧 (43) 4B 长期资产减值的会计处理 (51) 4C 已减值资产的处置 (68) 5 应收帐款（坏帐准备） (82) 6 养老金核算 (88) 7 租赁会计核算 (100) 8 海外经营和货币折算 (105) 9 衍生工具和套期活动 (111) 10．缺勤补偿 (119) 11 或有损失和产品担保 (123) 12 合并和权益法会计核算 (131) 13 中期财务报表（包括季度财务报表） (138) 14 政府补助 (143) 15 金融工具的公允价值 (144) 16 内部使用软件的开发费用 (147) 17 股东权益 (150) 18 研究开发费用 (154) 19 重组（退出或处置活动） (157) 20 企业的发展阶段 (163)
1 收入确认 1-1. 会计定义概述 只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104): 1.有说服力的证据表明销售约定存在； 2.货物已经交付或者劳务已经提供； 3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的； 4.可以合理确信能够收到货款。 有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。 在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。顾客可以是直接的，也可以是间接的。例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。当销售退回权利存在时的收入确认
国际会计准则与中国会计准则差异分析(一)
国际会计准则与中国会计准则差异分析(一) 从2003年末至2004年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国际会计准则进行了修订。中国要发展经济，就必须融入国际经济潮流中，作为国际通用商业语言的会计，自然就应该走向国际化。与此同时，为了与国际准则更好地协调与接轨，我国财政部也正积极地酝酿这方面的改革。 在众多的中国会计准则与国际会计准则差异中。国际会计准则第32号和39号-金融工具无疑是最引入关注的。尽管该准则在国际准则此次修订之前已经生效，但该准则十分复杂，很难应用。而对于中国会计准则来说，这是全新的准则，并代表了对于金融工具会计的重大改变。所有金融资产和金融负债，包括金融衍生工具，都需要在资产负债表上确认，而其中广泛采用公允价值作为计量基础。为交易而持有以及其他指定的金融工具。其公允价值的变动都计入利润表。在实务中，很可能会产生极大的应用问题。银行、其他金融机构，以及其他持有各类金融工具（包括金融衍生工具，例如远期合同、期货合同、互换合同、期权等）的企业将会受到很大的影响。而盈利亦可能波动频繁。限于篇幅本文仅以“商业债券投资核算”作为研究对象，进行二者的差异分析。债券投资是商业银行一项重要资产，在商业银行经营管理中具有举足轻重的作用。债券投资的核算，对于商业银行规范管理、防范风险、增强信息透明度具有重要意义。随着我国金融体制改革的不断深入和债券市场的稳步发展，商业银行债券投资迅速增长。但债券投
资核算明显滞后，与国际财务报告准则相关规定有着显著的差异。因此，充分借鉴国际财务报告准则中的合理成分，改革和完善商业银行债券投资的核算，不仅是推动商业银行会计与国际惯例接轨的重要步骤，也是提升商业银行债券投资核算水平，增强信息透明度，加强风险管理，促进债券投资业务健康发展的重要举措。本文试图通过对《金融企业会计制度》与国际财务报告准则有关债券投资规定的对比分析，提出中国商业银行债券投资核算的改革取向。 一、债券投资在商业银行经营管理中的重要地位和作用 （一）平衡收益与风险的重要工具 商业银行是经营货币资金的企业，既要吸收存款，又要通过发放贷款、同业拆放或购买债券等形式，将所吸收的资金有效地加以运用，以赚取合理的利差。同时，商业银行以安全性、流动性和效益性为经营原则，强调风险与收益的平衡。并通过有效的资产组合，去化解风险，提高收益。贷款无疑是银行资金运用最重要的手段，但是贷款的发放不仅要有客户需求，而且要充分考虑到贷款的风险。长期以来我国银行贷款质量不高。呆坏帐多的现状，说明贷款风险很大。而债券投资相对于贷款而言，虽然名义收益率相对较低，但其风险较小，收益稳定。相对于存放和拆放资金而言，收益又较为可观。而且，根据经营管理的需要，通过期限匹配，可以保持债券投资较好的流动性，以满足流动性管理的需要。因此，债券投资的特点决定了银行在没有即时和可靠的贷款投放渠道的情况下，为了保证资金的使用效率。必然会
公认会计原则
目录 1简介 (2) 2详细内容 (2) 3准绳 (3) 4范畴 (3) 5原则 (3) 6原则分析 (3) 7评论与启示 (4)
“公认会计原则”剖析 摘要：中外会计界至今仍对“公认会计原则”缺乏明确的解释。本文试图通过对其定义、内容、以及产生与演变过程的分析，揭示其实质，并在此基础 上作出若干评论。 关键词：公认会计原则；简介；内容；准绳；范畴；原则；评论 1简介 公认会计原则(Generally Accepted Accounting Principles,则GAAP)泛指广受认可的关于财务报表应如何反映各种交易及事件的权威标准。 GAAP有时亦特指美国的公认会计准则。 国际上日益流行的会计准则是由国际会计准则理事会(IASB)制定的国际财务报告准则(IFRS)。IASB成立于2001年，前身为国际会计准则委员会(IASC)。 IASC所制定的会计准则称为“国 际会计准则”(IAS)。通常论及IFRS时，是包含未被取代的IAS。 2详细内容 为会计界普遍接受并有相当权威支持的，用以指导和规范企业财务会计行为的各项原则的总称。它大致包括三个层次：一是会计核算的基本前提和会计原则。即会计的基本原则。它指会计实务中普遍运用的基本指导思想和约束条件的概括，是体现会计规律、基本特征的原理性规范。如会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制等；二是对会计实际问题的方法指导和具体标准或准绳。通常由一系列只适应于某些工作环节或某一类问题的条文、示例构成，如财务会计要素的确认、计量与报告原则；三是会计处理的方法程序，即具体的操作规程和技术要领，属于技术规范的范畴，通常具体说明某一个步骤或某种总是体操作方法，因而很少有自由选择的作地。如记账规则、改错规则等。公认会计原则既可以由官方机构制定，也可由民间机构制定。在美国，人会计原则指那些受到美国注册会计师协会、财务会计准则委员会和证券交易委员会等权威团体支持认可的会计原则，主要包括财务会计准则委员会制定的《财务会计准则公告》（包括以前的会计程序委员会制定和发布的《会计原则意见书》）和一些公认的会计惯例。在英国，公认会计原则是指由英格兰和威尔士特许会计师协会等六个会计职业团体联合制定发布的《标准会计惯例公告》。日本的公认会计原则则主要是指范体系。我国企业基本会计准则的主要内容与公认的其他两个层次相当的内容则见于企业会计制度、具体会计准则及其他有关规定中。 公认会计原则一词最早出现在20世纪30 年代的美国，由美国会计师协会在1939年的年会上首次使用，普遍适应性及拥有相当的权威性支持为其“公认”的本质规定与基本特征。这种“公认”，通常要由授权的全国性的会计职业团体表决通过，或由政府有关部门直接按一定程序组织相应的专门机构制定、审核和颁布。公认会计原则的产生依循着“会计实务→会计惯例→会计原则→公认会计原则”以及“会计原理→会计原则→公认会计原则”两条基本途径，并逐步从以前者为主向以后者为主转化（会计规范体系不够发达但欲同主要受美国公认会计原则体系影响的国际会计准则体系接轨的国家尤其如此）和国
中国会计准则与国际会计准则差异知识讲解
财务报表列报差异： 1、财务报告组成相同，包括资产负债表、利润表、现金流量表、权益变动表和附注。 2、列报顺序，按流动性顺序 3、费用，中国准则按功能进行列报，国际准则可以按功能，也可以按性质。 4、报表格式，国际准则没有规定具体的报表格式，中国准则对报表格式和列报项目有具体的规定。 5、现金流量表，国际准则，企业可选择直接法或间接法，一般会选择间接法，不要求披露另一种方法；中国准则要求采用直接法，在附注中披露间接法。 同一控制下的企业合并差异 1、中国准则有明确规定，国际准则无具体规定，一般参照美国准则。 非同一控制下的企业合并相同，按购买法进行处理。 购买法产生的商誉不摊销，减值准备不允许转回。 合并报表的编制差异 1、母公司应当编制合并报表，但国际准则在一定条件下可不编制。 2、会计期间应进行调整，但国际准则允许3个月的差异，但应对重大交易进行调整。 3、应对公允价值进行调整。（购买法时产生的） 4、购买少数股东权益的差异：国际准则可选用两种方法，公允价值计量或少数股东享有的可辨认净资产的公允价值。中国准则只允许采用可辨认净资产公允价值。
5、母公司是否编制合并报表：国际准则在满足一定条件时可豁免母公司编制合并报表，通常为母公司为符合一定条件的投资性主体或者母公司为另一家企业的全资子公司且该企业公布合并报表，母公司是否编制合并报表具有选择权。中国准则要求必须编制合并报表。 资产项目 1、存货计价方法，相同。 2、投资性房地产定义基本相同。 范围不同，中国准则不包括融资租赁和经营租赁有承租人持有权益形成的投资性房地产。中国准则部包括未确定未来用途的土地。 后续计量：中国准则对企业所有投资性房地产计量没有作统一规定，国际准则必须采用同一计量模式。 存货或自用房地产转投资性房地产时，中国会计准则小于账面时计入损益，大于账面时计入权益。国际准则统一计入损益。 3、固定资产 差异在后续计量，国际准则允许采用重估价模式，中国准则只允许成本模式。 4、借款费用 国际准则中融资租赁费用计入资产成本，中国准则不计入。 资本化的外币借款费用范围不同，国际准则只允许利息的汇兑差额资本化，借款的汇兑差额不可资本化。中国准则全部允许。 5、土地使用权 国际准则中将土地使用权分类为投资性房地产时，采用公允价值计量模式。 6、无形资产
美国会计准则中文版02 存货
1-1. 会计定义概述 一般情况下，存货应该以成本（即原值）入帐，包括所有为存货的最终售出而花费的直接与间接的成本。然而，在某些情况下，存货应以其他方式入帐。比如，如果存货的原值大于其市场价值，该存货应以按照成本是市价孰低的原则，应以市价入帐，而因此产生的尚未实现的损失将计入当期的损益。 决定存货的销售成本的主要目标就是选择能正确反映当期利润的计价方法。在某些情况下，为了确保销售成本计算的适当性，对某一部分存货选择一种发出计价方法，而对另一种存货可能采用另一种计价方法。公认会计准则通常允许采用以下的成本计算方法：(会计研究公报43, Ch. 4, par. 6) 1.先进先出法（FIFO）：先进先出方法假设存货的流动是按照它们被采购的顺序进行 的。也就是说，先购入的存货先被发出。FIFO方法使资产负债表上的存货成本更接近其重置成本，这是因为帐面余下的存货是最近购买的。FIFO方法比较适用于那些存货易遭损坏或出现呆滞的行业，因为这样容易与存货的物流保持一致。 2.平均价格法：这种方法是用同一期间内所有相同货物的平均价格来计量该种存货成 本。通常，平均价格法包括加权平均法与移动加权平均法。 1)在加权平均法中，于每期期末，将当期能用于销售的所有存货的金额，除以能 用于销售的所有存货的数量而得出存货的平均价格。将平均价格乘以期末存货 的数量就得到存货的期末余额，当期能用于销售的所有存货的金额减去存货的 期末余额的则作为销售成本计入损益。 2)在移动加权平均法中，每次购入存货后（而不是在期末），就要计算出新的平 均价格。这样，每当一批存货被销售时，当时的平均价格就是销售成本的价格。 加权平均法通常用于实地盘存制的存货系统中，而移动加权平均法则用于永续盘存制的存货系统中。美国会计准则允许使用上述两种方法的变种（只要运用恰当）。此外，只要保持连续性，不同的计价方法可用于不同的存货类别。 尽管还有其他一系列的存货计价方法，如个别计价法和后进先出法（LIFO），但Makita 仅采用FIFO与平均价格法。 财务会计准则公告第151号《存货计价》，修改了会计研究公报第43条第4款《存货计价》，要求固定的制造费用的分摊要基于生产设备的正常的负荷量（比如历史趋向与当年的预算）。该条款进一步要求将由闲置设备、运费、装卸、毁损而产生的非正常开支计入当期费用中。 一种存货的成本包括所有为其出售而花费的直接与间接的费用。这样，存货的成本包括购入价格、进口税、运费、仓储费、保险等。对于一个生产型企业来说，存货成本通常包括如下内容： 1)直接材料，包括发票金额、运费和供应商收取的加工费；
美国会计准则FIN46
?2004 Ernst & Young LLP. All rights reserved. This material is proprietary, confidential, and for internal use only. Unauthorized distribution or reproduction of this program or its contents violates firm policy and copyright laws. FIN 46 Implementation “I’ve got VIEs –What do I do now?” “I’ve got VIEs -What do I do now?” 2 Agenda ?FIN 46 Overview ?Planning the Project ?Constructing a FIN 46 Concept 7 Cash Flow Model ?Exhibit –Example FIN 46 Concept 7 Model
?2004 Ernst & Young LLP. All rights reserved. This material is proprietary, confidential, and for internal use only. Unauthorized distribution or reproduction of this program or its contents violates firm policy and copyright laws. Planning the Project “I’ve got VIEs -What do I do now?” 4 Overview ?Two step process ?First-determine whether entity should be evaluated for consolidation using control criteria or not –Based on whether there is sufficient equity at risk and whether the equity has voting control –If so, the old voting control consolidation rules apply ?Second-if the tests for consolidation based on control are not met –The entity is a VIE –SOP 78-9 is not applicable
美国会计准则中文版01 收入确认-reviewed by Cathy-ok
1-1. 会计定义概述 只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104): 1.有说服力的证据表明销售约定存在； 2.货物已经交付或者劳务已经提供； 3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的； 4.可以合理确信能够收到货款。 有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。 在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。 供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。顾客可以是直接的，也可以是间接的。例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。 当销售退回权利存在时的收入确认 当顾客有销售退回权时，卖方应该按估计的退回金额减少收入和销售成本的确认，并且要相应预提销售退回所产生的成本和费用。企业可能允许顾客在销售以后的某一段时间内通过退货而取得退款、信贷、调换产品等。在这种情况下，商品的所有权实质上并未转移给买方，因此，销售并没有完成，收入一般也就不能确认。当然，当以下条件同时满足时，即使存在销售退回，企业也可以在销售时便确认收入： 1.卖方给买方的销售价格在销售发生时实质上是固定的或者是可确定的； 2.买方已经支付了货款或者有义务支付货款给卖方，且该义务并不取决于买方是否将所买 商品重新卖出； 3.买方支付价款给卖方的义务不会因货物被盗、损失或者毁损而改变； 4.交易对于买方具有实质性经济意义（而非是卖方出于确认销售收入的目的而发生的形式 上的交易）； 5.卖方没有任何义务帮助买方将货物重新卖出； 6.退货的金额可以被可靠的估计。(财务会计准则公告第48号, par. 6)。 有些情况下，商品的法定所有权须在所有的货款都已支付后方能转移给买方。但有时为了保障卖方对于商品的利益，交易双方会在合同中约定卖方可在买方全部付清货款之前确认销售收入。在这种情况下，卖方保留所有权的时间应该是能够保障其利益的最短期限。
会计准则课后答案
章后习题参考答案及提示 第1章 □ 知识题 1）在会计发展的历史长河中，人们大致经历了古代会计、近代会计和现代会计三个主要阶段，我们应重点关注现代会计的特征。 2）关于会计理论的含义，大致有5种看法：美国会计学会的看法、莫斯特在其《会计理论》中的看法、亨德里克森在其《会计理论》中的看法、美国财务会计准则委员会的看法及《韦氏新国际辞典》中对会计理论的定义（如有个人看法可以各抒己见）。 3）会计理论服务于三个基本方面，具有三种基本功能：信息传递和经验总结功能；解释和评价功能；预见和实践功能。 4）关键要把握这三个概念，以及会计规范和会计基本理论是两个不同层次的理论。 5）会计规范就是会计实践活动中应当遵循的法规、规则、典范、范例或惯例。按其功能的不同，会计规范的内容也可分为两大部分：目的性规范和方法程序性规范。公认会计规范则是得到重大权威支持，既有权威性又有公认性的会计规范。 6）重点是比较会计准则和会计制度。会计准则是一个常与会计原则、会计标准等混同 使用的术语，会计准则在形式上要求由一定权威的机构（组织）来颁布，并应当具有成文（即书面）的内容。会计制度可以是由政府有关部门制定的行政法规，也可以是企业制定的主要规范财务会计账务处理程序和各项业务处理的规定。 7）会计基本理论是一套以会计目标为中心，相互关联、协调一致的概念体系。它们之所以是基本的，是因为会计的其他一系列概念和理论都由这些概念引申出来，它起着基础性的作用。 8）会计的定义取自不同的学术观点。信息系统论认为：会计是为了提高微观经济效益，加强经济管理而在企业（单位）范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 9）会计的职能包括以下方面：第一，反映经济活动，评价经营业绩。第二，预测经 营前景，参与管理决策。第三，控制经济过程，监督经济业务。其中，反映职能是最基本的，会计的职能通常还应根据不同组织的性质和特点进行细分。 10）企业经营资金运动是会计予以反映和控制的对象，即人们通常所说的会计对象。通常应根据不同组织的性质和特点进行细分。 11）会计要素可以理解为会计对象的具体化，即把企业的资金运动具体化为若干个用会计特有的术语加以表达的部分。财务会计的反映和控制，就是指对企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和盈利六个要素的反映和控制。 12）会计目标要明确表述会计应当为谁服务、服务的项目和内容有哪些、服务的质量标准如何等三个方面的内容。它是会计的本质特征与经济管理需要进行综合作用的结果。 13）从微观经济学中移植过来的有效市场假设，从本质上讲所研究的是不确定条件下竞争市场中的动态价格行为，它是从零利润均衡状态的研究中扩展开来的。有效资本市场要求股票的价格（也包括交易量）能够完全和瞬时地反映出所有可获得的有关信息。资本市场效率通常可以分为弱式、半强式和强式。 14）现代会计理论研究的新领域主要有：引入经济机制中的信息不对称；关于会计信息披露与理性投资决策的研究；关于会计盈余可靠性与契约关系的研究。 □ 技能题 这一技能题主要是训练逻辑思维和理论体系构建能力，以会计实务为基础，把会计规范和会计基本理论的主要内容都放进去，形成一个体系。 □ 能力题 1）学生可以查阅《企业会计准则第3号——投资性房地产》，分析该准则的目的是什么（规范什么），有哪些方法和程序上的要求，同时，看看目的与方法、程序之间是否匹配，这些方法、程序
美国会计准则
美国会计准则（US GAAP) US GAAP是Generally Accepted Accounting Principles的缩写，指美国通用会计准则，US GAAP主要为美国公司或华尔街上市公司所采用。它是由美国财务会计准则委员会（FASB）、会计师协会（APB）和证券交易委员会（SEC）在《意见书》和《公报》中所规定的会计准则、方法和程序所组成的。US GAAP是一套官方的权威性的标准组合，是企业会计人员记录、汇总会计数据和编制会计报表所必须遵循，也是审计人员审核企业会计报表的依据。 US GAAP等效于IAS[国际会计标准] 会计准则的制订 美国会计准则的制订是依靠民间会计团体进行的。第一个介入会计准则制订工作的民间机构是美国注册会计师协会（AICPA）的前身，美国会计师协会（AIA）所属的“会计程序委员会”（Committee on Accounting Procedure，简称CAP），它从1939年到1959年共发布了51份《会计研究公报》（Accounting Research Bulletins）。1959年，CAP被会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称APB）取代，从1962年到1973年共发布了31份《会计原则委员会意见书》（APB Opinions）和4份公告。APB建立后，曾试图克服CAP在准则制订工作中存在的问题，但令人失望的是，这种愿望未曾得以实现。1971年，由于各界对会计准则制订工作日益增长的不满，促使美国注册会计师准则制订了两个调研组进行审查。其中，惠特调研组（Wheat Study Group）于1972年提出的《制订财务会计准则》的报告，导致了三个新机构的诞生：（1）财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board,简称FASB），负责制订会计准则；（2）财务会计基金会（Financial Accounting Foundation，简称FAF），负责任命委员会成员和筹集经费；（3）财务会计准则咨询理事会（Financial Accounting Standards Advisory Council），负责提供咨询及有关服务。 目录 一. 收入确认...................................................................................................................................... 销售商品、零部件、配件等的收入确认 ........................................................................................ 二.存货（试行版）.......................................................................................................................... 三.所得税会计.................................................................................................................................. 1. 资本化资产和折旧........................................................................................................................ 2. 长期资产减值的会计处理............................................................................................................ 3. 已减值资产的处置........................................................................................................................ 四应收帐款（坏帐准备）............................................................................................................... 五. 养老金核算.................................................................................................................................. 六.租赁会计核算.............................................................................................................................. 七.海外经营和货币折算.................................................................................................................. 八.衍生工具和套期活动.................................................................................................................. 九.缺勤补偿......................................................................................................................................
中国与国际会计准则差异分析
从2003年末至2004年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国际会计准则进行了修订。中国要发展经济，就 从2003年末至2004年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国际会计准则进行了修订。 中国要发展经济，就必须融入国际经济潮流中，作为国际通用商业语言的会计，自然就应该走向国际化。 与此同时，为了与国际准则更好地协调与接轨，我国财政部也正积极地酝酿这方面的改革。 在众多的中国会计准则与国际会计准则差异中。 国际会计准则第32号和39号-金融工具无疑是最引入关注的。 尽管该准则在国际准则此次修订之前已经生效，但该准则十分复杂，很难应用。 而对于中国会计准则来说，这是全新的准则，并代表了对于金融工具会计的重大改变。 所有金融资产和金融负债，包括金融衍生工具，都需要在资产负债表上确认，而其中广泛采用公允价值作为计量基础。 为交易而持有以及其他指定的金融工具。 其公允价值的变动都计入利润表。 在实务中，很可能会产生极大的应用问题。 银行、其他金融机构，以及其他持有各类金融工具的企业将会受到很大的影响。 而盈利亦可能波动频繁。 限于篇幅本文仅以“商业债券投资核算”作为研究对象，进行二者的差异分析。 债券投资是商业银行一项重要资产，在商业银行经营管理中具有举足轻重的作用。 债券投资的核算，对于商业银行规范管理、防范风险、增强透明度具有重要意义。 随着我国金融体制改革的不断深入和债券市场的稳步发展，商业银行债券投资迅速增长。
但债券投资核算明显滞后，与国际财务报告准则相关规定有着显著的差异。 因此，充分借鉴国际财务报告准则中的合理成分，改革和完善商业银行债券投资的核算，不仅是推动商业银行会计与国际惯例接轨的重要步骤，也是提升商业银行债券投资核算水平，增强透明度，加强风险管理，促进债券投资业务健康发展的重要举措。 本文试图通过对《金融企业会计制度》与国际财务报告准则有关债券投资规定的对比分析，提出中国商业银行债券投资核算的改革取向。 一、债券投资在商业银行经营管理中的重要地位和作用 平衡收益与风险的重要工具 商业银行是经营货币资金的企业，既要吸收存款，又要通过发放贷款、同业拆放或购买债券等形式，将所吸收的资金有效地加以运用，以赚取合理的利差。 同时，商业银行以安全性、流动性和效益性为经营原则，强调风险与收益的平衡。 并通过有效的资产组合，去化解风险，提高收益。 贷款无疑是银行资金运用最重要的手段，但是贷款的发放不仅要有客户需求，而且要充分考虑到贷款的风险。 长期以来我国银行贷款质量不高。 呆坏帐多的现状，说明贷款风险很大。 而债券投资相对于贷款而言，虽然名义收益率相对较低，但其风险较小，收益稳定。 相对于存放和拆放资金而言，收益又较为可观。 而且，根据经营管理的需要，通过期限匹配，可以保持债券投资较好的流动性，以满足流动性管理的需要。 因此，债券投资的特点决定了银行在没有即时和可靠的贷款投放渠道的情况下，为了保证资金的使用效率。 必然会将大量的资金投入债券市场，通过购买债券，取得相对稳定的收益。