作业成本法在制造企业的应用研究

任瑞泽

摘要：随着科学技术与社会经济的不断发展，国内企业的生产经营环境发生了翻天覆地的变化。因而，传统的成本核算方法提供的成本信息不但严重失真，而且越来越不能满足企业管理的需求。在这样的情形下，作业成本法也随之产生，作业成本法以作业为中心，通过成本动因对企业的成本进行精确的核算，这在一定程度上弥补了传统成本法存在的缺陷。本文选了一个制造企业，将作业成本法建立的应用模型引入案例之中，揭示了作业成本法的作用。最后，本文提出了自己对作业成本法应用方面的建议，为作业成本法的进一步推广提出了自己的见解。

关键词：成本管理；作业成本法；成本动因；成本库中图分类号：F 406.72

文献标识码：A

作者单位：河北经贸大学

一、作业成本法的应用理论

汇总直接成本费用。直接成本是指生产费用发生时，

能直接计入某一成本计算对象的费用。材料费用和劳动成本直接导向能力非常强，可以非常精确地分配到产品的成本。

划分作业。业务链的具体操作分析，为实施作业成本

法核算奠定了根基，作业的定义一般按作业内容的不同来进行。操作出现在生产企业的类型包括生产准备、材料采购、厂房维护、生产管理等。

汇总成本库费用。根据不同的资源在生产成本的过程

中单独工作的需要，自生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本汇总。汇总后的费用等待分配到产品中。

确定成本动因。在生产过程中，一个成本库通常包含

许多动因，将这些动因与生产过程相关连的找出，以便正确地选择最具代表性成本要素确认为成本动因。

计算分配率。其指每种动因投入量所耗用投入总量的

值。正确计算分配率，然后将各种动因成本纳入产品成本，保

证成本核算的准确性。6.

汇总成本分配额计算产品成本。该产物的总成本为直

接原料、直接劳动以及间接成本的总和。作业成本法实施时，成立作业中心，接着以该行业的具体形势和信息数据为着手点，可以准确地得到作业成本法下产物的真实费用。

二、作业成本法在红星公司实施案例分析

红星公司是一家集服装生产、服装辅料、商贸为一体的大型企业之一，公司致力于整个产业链来构建整个服装产业。由于经济势头下降、各种成本费用提高，服装业的形势逐渐变得严峻起来，新产品往往打折上市，公司的成本核算和管理变得非常重要和敏感。红星公司为使自己企业平稳快速成长，打算采取作业成本法来得到更为精准的成本信息，从而得到更加符合自己发展的策略来争夺服装业市场，提高市场占有率，让自己企业在不断进步的浪潮中飞跃。

红星公司拥有许多部门，其内部经常互相交流，互助发

展，逐步建立起一种立体化的生产管理模式，为了更加方便

地解释情形，运用该企业案例使用作业成本法，将生产的产品分为休闲服和运动服进行研究。

(一）各成本库成本的归集

作业成本库中每种成本的组合是以每种成本库对成本

项目中各项成本耗用的真实消费额来列示的，以服装的样板制作工序作为例，如表1所示。

表1 2017年9月费用明细表

项目职工薪酬折旧水电费易耗摊销合计本月发生额2350012000205001750073500转到生产成本2350012000205001750073500月末余额

(二）成本分配

作业成本计算的第二个步骤，是将费用摊分到各类不同

产品中去。在真实情况中，核算作业成本分配率和分配作业

费用两类工作往往是通过编制作业成本分配表的方法完成

任务的。根据作业成本法步骤核算可得到表2。

表2 产品成本

产量（件）直接材料成本作业成本合计

休闲服

19440656974479895.8

单位生产成本58.48

运动服12650

437982

280770.5

单位生产成本

56.82

(三）产品成本差异分析

由表2可知，传统成本法下，休闲服装平均成本为 786460. 67+19440^045 元/件；运动服平均成本为 632247. 59+ 11650=54.27元/件。差异如表3所示。

表3

差异分析休闲服运动服传统成本法

40.4554.27作业成本法58.4856.82差额

-18.03

-2.55

通过传统的成本核算和两个主要产品成本分析在2017 年9月成本核算的结果，我们可以知道，两种成本的结果有很大的差别。虽然生产的两大类产品是不同的，但每种产品

2018年第6期