会计估计变更影响探析

作者：刘金焕

来源：《财会通讯》2010年第02期

一、案例简述

哈尔滨空调股份有限公司(简称哈空调)1999年6月3日在上海证券交易所挂牌上市。公司主要产品为空气冷却、调节、换热设备三大类，是全国500家机械工业企业之一，能够独立承担大型电站直冷系统的设计和制造。其中石化空冷器国内市场占有率为50％以上。公司形成了具有自主知识产权的技术体系。按照证监会要求，哈空调与2008~3月12日公布了2007年年度报告，年报的公布，引起了投资者、研究人员及证券、财经媒体的关注。在长达89页的哈尔滨空调股份有限公司2007年年度报告中，关注的焦点是自2007年1月1日至2007年12月31日应收账款坏账准备计提方法进行变更。由账龄分析法变更为迁移模型法，直接导致的结果2007年度对应收账款变更后的方法较原方法少计提坏账准备5020.34万元，公司当年净利润增加4116.54万元，占当年实现净利润总额的17.47％。公司认为，新准则下从2007年1月1日本公司对应账款坏账准备计提方法进行变更不仅是正常的，而且变更更能反映公司坏账损失的实际情况。会计估计变更对2007年度净利润的影响如表1所示。

从哈空调2007年度的年报显示，该公司全年实现主营业务收入12.15亿元，同比增长44.61％，主营业务利润2.92亿元，同比增长37.72％，增利润2.36亿元，同比增长

118.98％。年报列示，业绩增长的主要原因是销售收入增长。同时特别强调，由于应收账款坏账准备计提方法的变更，增加本年净利润4116.54万元。占净利润总额的17.47％，对此显示，如何评价其适用性，如何看待该做法对公司净利润的正面影响；如何正确衡量该做法对于公司后续融资所起的非同一般的作用，本文将重点予以探析。

二、案例分析

(一)计提方法的适用性分析首先确认哈空调应收账款坏账准备计提方法及其变更属于会计估计变更。《企业会计准则第28号——会计政策，会计估计变更和差错更正》规定：所谓会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的全面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。准则第九条又规定：企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。其操作步骤如下：一是判断一项变更是否属于会计估计变更。二是确定会计估计变更的影响应确认在哪一期间。如果会计估计变更仅影响变更的当期，只须按照变更后的会计估计进行一次会计处理即可；如果会计估计变更既影响变更的当期，又影响变更的以后期间，则本期及以后各期均须按照变更后的会计估计进行会计处理。三是根据估计变更的影响项目，调整相应的资产负债表项目和损益项目。四是在财务会计报表附注中披露会计估计变更。哈空调对会计估计变更并未按上述准则规定处理。相反，报表中给出了会计估计变更的理由是：国家列入计划的重要电站、石化等新建项目多为公司主要产品的用户，建设资金

比较有保证；合同金额较大；资金计算周期较长，一般为2～3年，有的甚至更长一些。基于上述原因，哈空调认为2007年度年报中以收账款会计估计变更是合理适用的。

笔者认为这种思路和做法值得商榷：一是公司主要产品的用户虽然是大型的新建、改扩建项目，但受全球经济形势的影响依然存在，国家宏观调控政策的波及将会更大。基于此，即便是一些大型公司承接的项目，变为坏账的风险并未消除。二是合同金额大小和前期、本期及未来应收账款间存在必然联系，2008年就出现11亿多的合同丢失的情况，但和会计估计变更之间并没有直接逻辑关系。三是对于2-3年甚至更长资金结算周期，表明资金回收风险更大，同时按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定对此种情况采用实际利率法，按摊余成本计量，而非进行会计估计变更。

(二)会计估计变更的依据哈空调会计估计变更中的迁移模型法在《企业会计准则——应用指南》中《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南中提到过：关于商业银行贷款减值损失的计量，商业银行采用组合方式对贷款进行减值测试的可以根据商业银行企业对数据的支持程度和风险管理模式，选择合理的方法确认和计量减值损失。根据迁移模型法的规定，银行业在我国使用迁移模型法对贷款进行减值测试的合理性得到确认。哈空调2007年报财务报表附注第四项，关于金融工具金融资金减值应收账款作如下附注：(1)对于单项金融重大的应收账款及其他应收款，单独进行减值测试，有客观证据表明发生了减值的根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。以后如有客观证据表明价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失予以转回，计人当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确认相关减值损失时，不对其预计未来现金流量进行折现。(2)应收账款采用迁移模型法。对于单项金额非重大经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收账款，按评估的信用风险划为正常，关注，次级，可疑，损失五类。起初这五类每一类别应收账款余额按评估的信用风险重新分类后，迁移至本期又形成不同类别应收账款。将所形成不同类别应收账款分别除以迁移前一类别的应收账款，求出迁移率，然后再计算损失率，得出五类损失金额。用总损失金额除以期初应收账款余额即为综合损失率。该综合损失率乘以本期单项金额非重大和经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收账款金额，计算得出本期应计提坏账准备余额。

对于以制造业企业为根基的上市公司会计估计倾向于选择以账龄分析作为“类似信用风险特征”，这种方法是经过无数企业实践检验的，是比较客观的。从2007年年报中哈空调会计估计方法，其更倾向于建立信用等级评价体系作为“类似信用风险特征”。从形式上看，借助的是金融类企业的方法，事实上是偷换概念，形式相同，内涵、外延大相径庭。哈空调对“类似信用风险特征”的监督牵制是公司内部的一个职能部门，而商业银行的“类似信用风险特征”是具有严格而明确的政策监控。中国银监会就是一个强有力的监管控制机构。因此，哈空调借用商业银行，类似信用风险特征对贷款及应收账款进行分析，计提坏账准备有失适用。

三、会计估计变更的影响

会计知识点专题大全16.专题十六会计政策、会计估计及其变更和差错更正-会计

专题十六：会计政策和会计估计及其变更和差错更正

会计政策及其变更的概述掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！套路讲师：张丽丽

会计政策变更的辨析套路识别

1.会计政策变更的缘由（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；（“法”的要求而变更）；（2）会计政策更变能提供更可靠、更相关的会计信息。（自主进步而变更）。 2.会计政策变更的结果当企业的会计确认发生变更、计量基础发生变更或列报项目发生变更时，则属于会计政策变更范畴。表常考的会计政策变更

会计政策变更的缘由按照“法” 的要求变更按新的控制定义调整合并财务报表合并范围。会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产。会计政策变更的结果会计确认的变更企业在前期将某项内部研究开发项目开发阶段的支出计人当期损益，而当期按照《企业会计准则第6 号一无形资产》的规足，该项支出符合无形资严的确认条件，应当确认为无形资产。(缘由“法”的变更而变更) 开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。会计计量基础的变更企业在前期对购人的价款超过正常信用条件延期支付的固定资产初始计量采用历史成本，而当期按照《企业会计准则第4号一一固定资产》的规定，该类固定资产的初始成本应以购买价款的现值为基础确定。(缘由“法”的变更而变更

会计政策变更的结果会计列报项目的某商业企业在前期按原会计准则规定将商品采购费用列入营业费用，当期根据新发布的《企业会计准则第1号一存货》的规定，将采购费用列人存货成本。(缘由“法”的变更而变更) 会计处理方法的变更投资性房地产后续计量方式由成本模式转为公允价值模式。(缘由“自主进步”的变更而变更) 发出存货计价方式的变更。(缘由“自主进步” 的变更而变更) 所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。(缘由“自主进步”的变更而变更)

关于会计政策变更的公告

证券代码：300015 股票简称：爱尔眼科公告编号：2017-084 爱尔眼科医院集团股份有限公司关于会计政策变更的公告爱尔眼科医院集团股份有限公司（以下简称“公司”）2017年8月25日召开的第四届董事会第十六次会议审议通过了《关于会计政策变更的议案》,同意公司执行财政部修订及颁布的最新会计准则,对相应会计政策进行变更。相关会计政策变更的具体情况如下：一、会计政策变更概述 1、会计政策变更原因：为了规范相关会计处理，提高会计信息质量：2017年5月10日，财政部发布了《关于印发修订<企业会计准则第16号——政府补助>的通知》（财会[2017]15号），自2017年6月12日起施行。由于上述会计准则及规定的颁布或修订，公司需对原会计政策进行相应变更，并按以上文件规定的起始日开始执行。 2、会计政策变更前公司所采用的会计政策：本次变更前，公司执行财政部发布的《企业会计准则—基本准则》和各项具体会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释公告以及其他相关规定。其中，政府补助的会计处理执行2006年2月15日财政部印发的《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》（财会〔2006〕3号）中的《企业会计准则第16号——政府补助》的规定。 3、会计政策变更后公司所采用的会计政策：本次变更后，政府补助的会计处理按照财政部2017年5月10日发布的《关于印发修订<企业会计准则第16号——政府补助>的通知》（财会[2017]15号）的相关规定

执行。其他部分，仍按照财政部前期颁布的《企业会计准则——基本准则》和各项具体会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释公告以及其他相关规定执行。 4、变更日期：以财政部发布的财会[2017]15号通知规定的起始日开始执行。二、本次会计政策变更对公司的影响根据财政部修订的《企业会计准则第 16 号—政府补助》要求，公司将修改财务报表列报，与日常活动有关且与收益有关的政府补助，从利润表“营业外收入”项目调整为利润表“其他收益”项目列报，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。公司对2017年1月1日前存在的政府补助采用未来适用法处理，对2017年1月1日至本准则施行日之间新增的政府补助根据本准则执行。上述会计政策变更，对公司当期报表无影响。三、审批程序 2017年8月25日，公司召开第四届董事会第十六次会议、第四届监事会第十一次会议审议通过了《关于会计政策变更的议案》，公司独立董事对会计政策变更发表了同意的独立意见。根据《深圳证券交易所创业板股票上市规则》、《创业板信息披露业务备忘录第12号——会计政策及会计估计变更》等相关规定，本次会计政策变更无需提交股东大会审议。四、董事会关于会计政策变更的合理性说明公司董事会认为：本次会计政策变更是公司根据财政部相关文件要求进行的变更，符合相关法律法规和《公司章程》的规定，执行变更后的会计政策能客观、公允地反映公司财务状况和经营成果，不会对公司财务报表产生重大影响。五、独立董事意见公司本次会计政策变更是根据财政部新修订和颁布的会计准则，变更后的公司会计政策符合财政部、中国证监会和深圳证券交易所的相关规定，能够客观、公允地反映公司财务状况和经营成果。本次会计政策变更的决策程序符合有关法律、法规和《公司章程》的规定，不存在损害公司及股东利益的情形。独立董事一致同意

会计政策会计估计变更和差错更正习题及答案

第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题 1.下列属于会计政策变更情形的是（）。 A.企业将某项投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 B.企业以往租入的设备均采用经营租赁方式核算，自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁方式核算 C.企业由于追加投资对长期股权投资的核算方法由权益法转为成本法核算 D.对价值低于500元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法变更为一次摊销法 2.下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是（）。 A.会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为 B.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更 C.会计政策变更表明以前的会计期间采用的会计政策存在错误 D.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果年年末，甲上市公司发现其所持有的采用成本模式计量的投资性房地产存在活跃市场，公允价值能够合理确定，决定从下年起对该投资性房地产采用公允价值模式计量，该经济事项属于（）。 A.会计政策变更 B.会计差错 C.会计估计变更 D.资产负债表日后事项 4.甲公司在2015年1月变更会计政策，采用追溯调整法进行调整，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额，下列哪一年属于列报前期

（）。年年年年 5.会计准则规定的会计政策变更采用的追溯调整法，是将会计政策变更的累积影响数调整（）。 A.计入当期损益 B.计入资本公积 C.期初留存收益 D.管理费用年12月31日，黄河公司将一栋办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，当日该办公楼账面价值为10000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，假设税法对其处理与会计一致。2015年1月1日，长江公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。当日，该办公楼公允价值为13000万元；2015年12月31日，该投资性房地产的公允价值上升为15500万元。假定不考虑增值税等其他因素，则2015年长江公司该项投资性房地产影响所有者权益的金额为（）万元。 7.下列关于会计估计的表述中，不正确的是（）。 A.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 B.进行会计估计时，往往以未来可利用的信息或资料为基础 C.进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性 D.企业应当披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不披露 8.下列各项中，不属于会计估计变更的是（）。 A.因技术发展，无形资产的摊销期限由10年缩短为6年

会计政策变更

https://www.360docs.net/doc/e29821159.html,/ 中华会计网校会计人的网上家园https://www.360docs.net/doc/e29821159.html, 会计政策变更 ACCA P2考试：Changes in Accounting Policy A change in accounting policy only can be made if: required by an IFRS or IFRIC (i.e. a mandatory change); or it would result in the finan cia l statements providing more relevant and reliable information (i.e. a voluntary change). As users of financial statements will wish to see trends in an entity's financial statements, it would not be appropriate for an entity to change its accounting policy whenever it wishes. If an entity decides to adopt the revaluation model of IAS 16 Property, Plant and Equipment, this would be classified as a change in accounting policy. If a new IFRS is issued, the transitional provisions of that standard will be applied to any change of accounting policy. When IFRS 11 Joint Arrangements was issued it did not allow the use of proportionate consolidation, so the transition statement explains how to change from a policy of proportionate consolidation to a policy of equity accounting. If a new standard does not have transitional provisions, or it is a voluntary change, the entity must apply the change in policy retrospectively. Retrospective application means adjusting the opening balance of each affected part of equity for the earliest period presented and the comparative amounts disclosed for each prior period as if the new policy had always been applied. If it is not practicable to apply the effects of a change in policy to prior periods then the change of policy is made from the earliest period for which retrospective application is practicable. IAS 1 requires an entity to include an additional statement of financial position (i.e. three statements must be presented) whenever it changes an accounting policy.

第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正-会计估计变更的概念

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正知识点：会计估计变更的概念 ● 详细描述：（一）会计估计的概念会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。（二）会计估计变更的概念会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。固定资产折旧方法、预计使用年限和净残值的改变以及无形资产摊销方法、预计使用年限和净残值的改变均是对资产的定期消耗金额进行调整，因此属于会计估计变更。而存货发出计价方法的改变不是对资产定期消耗金额进行调整，属于会计政策变更。【提示】如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。（三）会计政策变更与会计估计变更的划分项目判断基础具体事项

例题： 1.下列项目中，属于会计估计变更的是（）。 A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价 B.根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产会计政策变更（1）会计确认的指定或选择的变更；（2）计量基础的指定或选择的变更；（3）列报项目的指定或选择的变更（1）发出存货计价方法的变更；（2）投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式；（3）对子公司投资由权益法核算改为成本法核算；（4）商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本；（5）分期付款取得的固定资产、无形资产由购买价款改为购买价款现值计价；（6）将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产；（7）分期收款销售由按合同约定收款日期分期确认收入改为按销售成立日公允价值确认收入；（8）对合营企业投资由比例合并改为权益法核算等项目判断基础具体事项会计估计变更根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法的变更（1）固定资产折旧方法、年限和残值的变更；（2）无形资产摊销方法的、年限和残值的变更；（3）坏账计提比例的变更；（4）存货可变现净值估计的变更等

公司执行新会计准则后,公司可能发生的会计政策、会计估计变更及其对公司的财务状况和经营成果的影响情况

公司执行新会计准则后，公司可能发生的会计政策、会计估计变更及其对公司的财务状况和经营成果的影响情况根据财政部2006 年2 月15 日发布的[2006]3 号文“财政部关于印发《企业会计准则第1 号-存货》等38 项具体准则的通知”的要求，公司自2007 年1 月1 日执行新会计准则，现将公司执行新会计准则后需变更的会计政策、会计估计情况报告如下： ①、衍生金融工具根据《企业会计准则第22 号—金融工具确认与计量》的规定，公司选择以下会计政策： 1 、现行会计政策下，公司对短期投资（股票投资）期末按成本与市价孰低者计价，对市价低于成本的差额提取短期投资跌价准备。按《企业会计准则第2 2 号—金融工具确认与计量》的规定，公司将短期投资划分为交易性金融资产，交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益。公司将以证券交易所股票期末收市价确定为交易性金融资产（股票投资）的期末公允价值。现行会计政策下，公司原持有其他上市公司法人股，在长期股权投资中以成本法核算。按新准则的规定，仍处于限售期的股票投资，仍在长期股权投资以成本法核算，待限售期满后，公司将对上述可流通的股票投资划分至可供出售的金融资产，可供出售的金融资产以公允价值计量，其公允价值变动计入资本公积，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。公司将以证券交易所股票期末收市价确定为可供出售金融资产的期末公允价值。 2 、将公司期货套期保值业务的由原来执行财政部《企业商品期货业务会计处理补充规定》（财会[2000]19 号）相关核算规定，变更为按《企业会计准则第号—金融工具确认与计量》中衍生金融工具进行核算，公司期货、期权会计期末持仓头寸公允价值变动计入当期公允价值损益。期货、期权会计期末公允价值确定的方法为：（1 ）期货会计期末公允价值：境外期货按伦敦金属交易所期末收盘价作为公司境外期货公允价值计算依据。境内期货按上海期货交易所期末市价作为公司境内期货公允价值计算依据。

会计政策和会计估计变更的区分

会计政策更，是指对于相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策。如：对长期股权投资的核算由成本法改为权益法。会计估计变更，是指对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。如：原坏账准备按应收几款余额的5%提取，以后改为按10%提取。那么，如何来正确的划分会计估计变更与会计政策变更呢？具体的可以通过下面几个方面：会计估计变更与会计政策变更的区别： 1.会计政策变更与会计估计变更的划分基础企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更，还是会计估计变更的划分基础。 1.以会计确认是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则——基本准则》规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六项会计要素的确认标准，是会计处理的首要环节。—般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。会计确认、计量的变更一般会引起列报项目的变更。 2.以计量基础是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则—基本准则》规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等5项会计计量属性，是会计处理的计量基础。一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。

3.以列报项目是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则第30号——财务报表规定了财务报表项目应采用的列报原则。一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。当然，在实务中，有时列报项目的变更往往伴随着会计确认的变更或者相反。 4.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。总之，在单个会计期间，会计政策决定了财务报表所列报的会计信息和列报方式;会计估计是用来确定与财务报表所列报的会计信息有关的金额和数值。 2.划分会计政策变更和会计估计变更的方法企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更。当至少涉及其中一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更;不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。

信息披露业务备忘录第号——会计政策及会计估计变更(年月日修订)()

信息披露业务备忘录第28号——会计政策及会计估计变更（2012年3月19日修订）为促进上市公司信息披露质量提高，规范上市公司会计政策变更和会计估计变更行为，根据《证券法》、《上市公司信息披露管理办法》、《企业会计准则》、《深圳证券交易所股票上市规则（2008年修订）》等有关规定，制定本备忘录。一、总则（一）本备忘录所称会计政策变更和会计估计变更是指《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》定义的会计政策变更和会计估计变更。（二）上市公司不得利用会计政策变更和会计估计变更操纵利润、所有者权益等财务指标。二、会计政策变更（一）上市公司变更会计政策的，应该在董事会审议批准后两个交易日内向本所提交董事会决议并履行信息披露义务。（二）上市公司根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度的要求变更会计政策的，其披露的会计政策变更公告至少应包含以下内容： 1、本次会计政策变更情况概述，包括变更的日期、变更的原因、变更前采用的会计政策、变更后采用的会计政策等； 2、本次会计政策变更对公司的影响，包括本次会计政策变更涉及公司业务的范围，变更会计政策对财务报表所有者权益、净利润的影响等； 3、董事会审议本次会计政策变更的情况； 4、本所认为需要说明的其他事项。（三）上市公司自主变更会计政策达到以下标准之一的，应当在董事会审议批准后，提交专项审计报告并在定期报告披露前提交股东大会审议： 1、会计政策变更对最近一个会计年度经审计净利润的影响比例超过50%的； 2、会计政策变更对最近一期经审计的所有者权益的影响比例超过50%的； 3、会计政策变更对定期报告的影响致使公司的盈亏性质发生变化；

会计政策及其变更--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十七章第一节讲义1

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十七章第一节讲义1 会计政策及其变更一、会计政策变更的概念、特点和应披露的内容 ●会计政策——企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 ●会计政策的特点： 1.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策。 2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法。（1）对会计原则的理解会计原则分为一般原则和特定原则。会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则。如：①可靠性原则，属于一般原则，通常不将其作为会计政策。 ②借款费用是资本化还是费用化，则属于特定会计原则。（2）对会计基础的理解对于会计确认基础，我国企业应采用权责发生制，不具有选择性。所以会计政策中的会计基础主要指会计计量基础。注意：会计计量属性的变更属于会计政策变更。但是，公允价值、可变现净值、可收回金额等各自确定方法的变更，属于会计估计变更。（3）对会计处理方法的理解具体的会计处理方法，是指企业根据国家统一的会计制度允许选择的、对某一类会计业务的具体处理方法作出的具体选择。在大多数情况下，会计政策主要强调的是具体的会计处理方法问题。企业对政策的选择实际上就是对会计处理方法的选择。如：①对子公司的投资，原会计准则下，企业采用权益法核算，新准则对此采用成本法进行会计处理，这就属于一种会计政策的变更。 ②研发支出。原准则对研究开发费用均计入管理费用中进行核算，新准则下区分了研究阶段和开发阶段，开发支出符合条件时计入无形资产成本中。注意：①折旧方法变更属于估计变更。 ②发出存货的计价方法的变更则属于会计政策变更。 3.会计政策应当保持前后各期的一致性

会计政策变更与会计估计变更的区别

会计政策变更一览： ▲1、计量基础变更： ①短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值 ②分期付款购买固定资产原来采用历史成本计量，现在改为公允价值（购买价款现值）计量 ③存货由历史成本改为成本与可变现净值孰低计量 ④投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 ⑤存货、固定资产、无形资产、在建工程、长期投资、委托贷款、应收款项从不计提准备改为计提准备；（历史成本→可变现将值或现值）▲2、列报项目变更： ①原来属于固定资产现在变为投资性房地产（列报项目的变更） ②将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产（确认、列报项目的变更） ③商业企业将进货成本由列入营业费用改为列入存货成本：（确认、列报项目的变更） ④在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算 ⑤在坏账的处理中，由过去的直接转销法改为备抵法为政策变更。★备抵法中的余额百分比法、账龄分析法等方法的互换就属于估计变更。★由5%的提取比

例变更为由企业根据情况决定，也属会计估计变更，因为直接转销法不让用了，只能是备抵法 ⑥固定资产由原来未使用、不需用的固定资产不提折旧改为计提折旧，属于政策变更。★但折旧方法中，平均年限法、工作量法、加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法），这些方法之间的变更，属于估计变更。★如果预计的使用年限、预计净残值发生变化，属于估计变更。 ⑦所得税核算方法从应付税款法改为纳税影响会计法（即资产负债表债务法）；【增加了递延所得税资产、递延所得税负债两个项目】▲3、执行新准则 ①因新准则的发布，长期债权投资划分为持有至到期投资，其折价摊销由直线法改为实际利率法 ②因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。但由于长期股权投资由于持股比例的变化而导致其核算方法发生变更时不属于会计政策的变更（即使它的调整方法采用了追溯法，但课本却刻意回避使用“追溯调整法”的说法）。 ③因新准则的发布，收入确认由完成合同法变更为完工百分比法 ▲4、特殊情况： ①将发出存货的计价由后进先出法改为加权平均法。★注意：它并不与固定资产折旧方法改变相类似。【考过N遍，强记之】 ②对于企业来说，低值易耗品的价值较低，因此其摊销方法的改变（由一次摊销变更分次摊销）属于“对不重要的事项采用新的会计政

会计政策会计估计变更及前期差错更正答案

会计政策、会计估计变更及前期差错更正一、单项选择题 1.下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（D）。 2.A.固定资产预计使用年限由8年改为5年 3.B.无形资产费用化的开发支出在研发结束时转为资本化 4.C.固定资产折旧方法由年限平均法法改为双倍余额递减法 5.D.对投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式 2.某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（B ）。 3.A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计 4.B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式 5.C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续 6.D.提前报废固定资产 3.A公司所得税税率25％，采用资产负债表债务法核算。2007年10月A公司以1 000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。A公司从2008年1月1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，2007年末该股票公允价值为800万元，该会计政策变更对A公司2008年的期初留存收益的影响为（C ）万元。 4.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当（ B ）。 5.A.重新编制以前年度会计报表 6.B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数 7.C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字 8.D.只需在报表附注中说明其累积影响金额 5.下列选项中，关于会计政策变更会计处理方法的核心问题是（ B ）。 6.A.计算会计政策变更对当年净利润的影响 7.B.计算会计政策变更的累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益 8.C.计算会计政策变更对以后年度净利润的影响 9.D.在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况 6.下列各项中，属于会计估计变更的是（ A ）。 7.A.企业根据客户的资信情况的恶化，提高坏账准备的计提比例 8.B.企业执行新准则，将发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法 9.C.收入确认由完成合同法改为完工百分比法 10.D.为了提高报表利润，企业将厂房总的折旧年限由20年延长至30年 7.某企业一台设备从2007年1月1日开始计提折旧，其原值为111 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1 000元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2009年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1 000元改为600元。该设备2009年的折旧额为（ A ）元。 8. 500 680 500 600 8.企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（： B ）。 9.A.会计估计变更的内容 10.B.会计估计变更的累积影响数 11.C.会计估计变更的原因 12.D.会计估计变更对当期损益的影响金额

关于会计估计变更的公告62172436[1]

股票代码：300105 股票简称：龙源技术编号：临2013-009 烟台龙源电力技术股份有限公司Array关于会计估计变更的公告本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准一、本次会计估计变更情况概述 1.变更生效日期 2013年3月1日 2.变更原因公司按照现有坏账政策累计计提的应收账款坏账准备金金额为5709.51万元，累计确认坏账损失65.72万元，占计提坏账总金额的比例为1.15%，截止2012年12月31日，公司坏账准备金余额为5643.79万元，占应收账款总金额的比例为7.76%，其中公司1年以内坏账准备的计提比例为6%。公司实际运营情况表明：在一年以内的应收账款中，6个月以内的应收账款比例很高，如2012年末应收账款中，6个月以内的应收账款比例为55208.93亿元，占一年以内应收账款的89.03%。按照正常的账款回收程序，大部分账款将在6个月后回收，在现有的坏账政策下，反映在公司资产负债表中的应收账款的账面价值与实际应收账款的价值相比，虽然充分地体现了会计处理的谨慎性原则，但在准确性和公

允性方面，目前的坏账政策没有更加全面地反映应收账款实际情况。为了更准确地反映公司应收账款的财务状况，提供更加客观、真实和公允的应收账款的财务会计信息，客观公正地反映公司经营成果，公司评估了上市以来客户回款的安全性、客户构成、上市以来应收款项的回款特点、以往应收款项坏账核销情况，并在参考部分同行业上市公司的应收款项坏账准备计提比例后，经综合考虑，拟变更坏账准备的计提比例。 3.变更内容公司在保持重大应收账款的认定标准以及风险组合的划分等情况不变的情况下，根据实际情况，将1年以内的账龄阶段的应收账款细化为6个月以内（含6个月）和6个月至1年以内（含1年）两个不同账龄阶段。 6个月以内（含6个月）的账龄阶段的应收账款坏账准备的计提比例为2%，6个月至1年以内（含1年）的账龄阶段的应收账款坏账准备的计提比例保持6%不变。除上述账龄阶段外，其他账龄阶段的应收账款坏账准备的计提比例保持不变。 4.变更前采用的坏账准备计提比例（1）单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项坏账准备的确认标准、计提方法

怎么区分会计政策变更和会计估计变更

怎么区分会计政策变更和会计估计变更? 【答复】 1.以会计确认是否发生变更作为判断基础.《企业会计准则——基本准则》规定了资产,负债,所有者权益,收入,费用和利润等六项会计要素的确认标准,是会计处理的首要环节.一般地,对会计确认的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更.会计确认的变更一般会引起列报项目的变更. 2.以计量基础是否发生变更作为判断基础.《企业会计准则——基本准则》规定了历史成本,重置成本,可变现净值,现值和公允价值等5 项会计计量属性,是会计处理的计量基础.一般地,对计量基础的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更. 3.以列报项目是否发生变更作为判断基础.《企业会计准则第30 号——财务报表列报》规定了财务报表项目应采用的列报原则.一般地,对列报项目的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更.当然,在实务中,有时列报项目的变更往往伴随着会计确认的变更或者相反. 4.根据会计确认,计量基础和列报项目所选择的,为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法,不是会计政策,而是会计估计,其相应的变更是会计估计变更. 2.会计政策变更和会计估计变更的事项各有哪几个? 常见的会计政策变更有：（1）未使用、不需用的固定资产从原规定不计提折旧改为计提折旧；（2）坏账核算从直接转销法改为备抵法；（3）所得税核算方法从应付税款法改为纳税影响会计法；（4）存货、固定资产、无形资产、在建工程、短期投资、长期投资、委托贷款、应收款项从不计提准备改为计提准备；（5）收入确认由完成合同法改为完工百分比法；（6）根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答二》规定：企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；（7）根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答一》规定在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理。（8）投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式。常见的会计估计变更：（1）存货可变现净值的确定；（2）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定；（3）固定资产的与及使用寿命与净残值及固定资产的折旧方法；（4）使用寿命有限的无形资产的使用寿命与净残值；（5）合同完工进度的确定；（6）债权工具公允价值的确定；（7）预计负债初始计量的最佳估计数的确定；（8）坏账准备的计提方法的改变。

关于会计估计变更的公告

证券代码：000876 证券简称：新希望公告编号：2014-41 新希望六和股份有限公司关于会计估计变更的公告本公司及董事会全体成员保证信息披露内容的真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。新希望六和股份有限公司第六届董事会第十次会议于2014年6月25日召开，审议并通过了“关于变更公司应收款项会计估计的议案”。一、本次会计估计变更情况概述 2011年完成重大资产重组后，公司的主营业务从以饲料销售为主拓展为集饲料、养殖、屠宰和肉制品加工为一体的全产业链经营，公司合并报表范围内客户的结构和规模都发生了较大变化。同时，随着近年来我国标准化、规模化养殖的高速发展，养殖户的饲养规模和资金需求都大大提高，单个客户的赊销额度有所加大，按照合理性和重要性原则，根据《企业会计准则第28号：会计政策、会计估计变更和差错更正》的相关规定，公司拟从2014年6月起将“单项金额重大的应收款项”的金额标准从人民币100万元以上调整为人民币500万元以上。二、调整前的计提方法单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项的确认标准、坏账准备的计提方法：单项金额重大的应收款项的确认标准单项应收款项余额在100万元以上的非合并报表范围内的应收款项单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法采用单项分析，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，

计提坏账准备。三、调整后的计提方法单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项的确认标准、坏账准备的计提方法：单项金额重大的应收款项的确认标准单项应收款项余额在500万元以上的非合并报表范围内的应收款项单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法采用单项分析，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。四、对公司业绩的影响根据测算，此次会计估计变更前后，公司计提的坏账准备金额不会发生变化，不影响公司的合并净利润和归属于母公司股东的净利润。五、董事会关于本次会计估计变更合理性的说明公司本次会计估计变更，符合会计准则规定及公司实际情况，体现了合理性与重要性原则，能准确、真实、完整地反映公司的财务状况和经营成果，提供客观、真实和公允的财务会计信息。六、独立董事意见公司独立董事发表了同意本次会计估计变更的独立意见：公司本次会计估计变更决策程序合法，符合会计准则规定及公司实际情况，故同意公司本次应收款项会计估计变更。七、监事会意见公司监事会对公司本次会计估计变更进行了审核，并发表意见如下：公司本次会计估计变更决策程序合法，符合会计准则规定及公司实际情况，能准确、真实、完整地反映公司的财务状况和经营成果，

会计政策变更和会计估计变更举例

会计政策变更和会计估计变更举例会计估计： 1.存货可变现净值的确定。 2.采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。 3.固定资产的预计使用寿命、预计净残值和固定资产的折旧方法、弃置费用的确定。 4.消耗性生物资产可变现净值的确定、生物资产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法。 5.使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法。 6.非货币性资产公允价值的确定。 7.固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产可回收金额的确定。 8.职工薪酬金额的确定。 9.与股份支付相关的公允价值的确定。 10.与债务重组相关的公允价值的确定。 11.预计负债金额的确定。 12.收入金额的确定、提供劳务完工进度的确定。 13.建造合同完工进度的确定。 14.与政府补助相关的公允价值的确定。 15.一般借款资本化金额的确定。 16.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定。 17.与非同一控制下的企业合并相关的公允价值的确定。 18.租赁资产公允价值的确定、最低租赁付款额现值的确定、承租人融资租赁折现率的确定、融资费用和融资收入的确定、未担保余值的确定。 19.与金融工具相关的公允价值的确定、摊余成本的确定、金融减值损失的确定。 20.继续涉入所转移金融资产程度的确定、金融资产所有权上风险和报酬转移程度的确定。 21.套期工具和被套期项目公允价值的确定。 22.保险合同准备金的计算及充足性测试。 23.探明矿区权益、井及相关设施的折耗计提方法。与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法，弃置费用的确定。会计政策变：（1）未使用、不需用的固定资产从原规定不计提折旧改为计提折旧；（2）坏账核算从直接转销法改为备抵法；（3）所得税核算方法从应付税款法改为纳税影响会计法；（4）存货、固定资产、无形资产、在建工程、短期投资、长期投资、委托贷款、应收款项从不计提准备改为计提准备；（5）收入确认由完成合同法改为完工百分比法；（6）根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答二》规定：企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；（7）根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答一》规定在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理。（8）投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式。

2019年会计考试辅导：会计政策及其变更的概述会计政策与会计估计及其变更的划分

第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正本章考情分析本章阐述会计政策、会计估计变更和差错更正有关概念及会计处理，分数适中，属于比较重要的章节。本章近三年主要考点：（1）会计政策与会计估计及其变更的划分；（2）差错更正的会计处理等。本章应关注的主要问题：（1）能够判断会计政策变更和会计估计变更；（2）追溯调整法和未来适用法的应用；（3）差错更正的会计处理等。建议将本章内容放在“第二十四章资产负债表日后事项”前学习。 2019年教材主要变化（1）删除“企业应当披露的重要会计政策”内容中“收入的确认”及“合同收入与费用的确认”的相关内容；（2）删除“会计政策变更的概述”中“对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策”知识点的举例内容；（3）修改部分教材例题。主要内容第一节会计政策及其变更的概述第二节会计估计及其变更的概述第三节会计政策与会计估计及其变更的划分第四节会计政策和会计估计变更的会计处理第五节前期差错及其更正第一节会计政策及其变更的概述 ◇会计政策的概述 ◇会计政策变更的概述会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策的特点：第一，会计政策的选择性第二，会计政策的强制性第三，会计政策的层次性一、会计政策的概述企业应当披露的重要会计政策主要包括：（1）发出存货成本的计量，是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理。例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。（2）长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资后的会计处理。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。（3）投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的计量方法。例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是采用公允价值模式。

第91章_会计政策及其变更的概述,会计估计及其变更的概述,会计政策与会计估计及其变更的划分

第92讲_会计政策变更的会计处理,会计估计变更的会计处理

第四节会计政策和会计估计变更的会计处理 ◇会计政策变更的会计处理 ◇会计估计变更的会计处理一、会计政策变更的会计处理发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。（一）追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，编制相关项目的调整分录；【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配——未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；第四步，附注说明。其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。即变更年度所有者权益变动表中“上年金额”栏目“盈余公积”和“未分配利润”项目的调整，如下表所示：所有者权益变动表（简表） 2×18年度本年金额上年金额项目盈余公积未分配利润盈余公积未分配利润一、上年年末余额加：会计政策变更×××××× 前期差错更正二、本年年初余额 …… 累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；应说明的是，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。第四步，确定前期中每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。【教材例2-1】甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和 1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行普通股4 500万股，未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表2-1所示。