税收筹划小组作业

《税收筹划》第二次作业（小组作业）

小组成员：CFO 施思 51306480111

CFO 罗睿 51306480112

CPA 张心雨 51306480213

案例：

（1）介绍企业概况：

嘉德集团（注册地与管理机构均在美国）是一家以生产通讯产品为主的大型美资集团，除经营一般生产型业务以外，还在东南亚以及中国大陆有大量的投资业务。

嘉德集团于2009年2月在开曼群岛成立了一家以管理中国大陆投资为目的的控股公司，即嘉庆公司。作为投资控股公司，嘉庆公司除管理集团在中国大陆的投资外，基本上无其他业务活动，嘉庆公司于2009年6月购入中国康贝股份有限公司31%的股权。康贝股份有限公司是一家专门生产高端白酒的大型企业，该公司注册地及管理机构均在中国四川。2011年3月，嘉德集团以5亿美元将嘉庆公司整体转让给印度德里公司。2010年中国国内白酒价格不断上涨，康贝股份有限公司的核心产品为53°酱香型白酒，单价每瓶为1500元，当年公司营业收入为50亿元。但白酒市场竞争激烈，其销售部也不断加大宣传力度，发生的广告费用为9亿元。康贝公司公司的各项税款高达20亿，其中消费税的税负近32%（2010年四川白酒重点税源企业消费税平均税负达到24.32%），是四川省的纳税大户。

转让前股权结构：

转让后股权结构：

（2）分析该企业生产经营活动中涉及的主要税种：

对于一个典型的白酒企业,需要缴纳的主要税种有消费税、增值税和企业所得税；此外还有城市维护建设税和教育附加、印花税、房产税、车船税等地方税种，由于这些税种金额很小,不作为分析重点。

白酒企业适用普遍征收的增值税和企业所得税。而康贝公司消费税负重主要是由于2009年8月后消费税缴纳标准变化导致康贝2010年消费税额达到20亿的32%，即6.4亿元。本次着重对消费税进行分析。

2009年8月前，根据2001年财政部、国家税务总局出台财税[2001]84号《关于调整酒类产品消费税政策的通知》，《通知》规定“粮食白酒、薯类白酒消费税税率由《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的比例税率调整为定额税率和比例税率，包括20%的从价税率和0.5元/斤的从量税。酒企为了避税，分设独立的生产公司和销售公司,生产公司以低价将白酒销售给销售公司,销售公司再以市场价对外销售,通过关联交易方式降低计税价格,达到降低税负的目的。

但是，2009年7月23日国家税务总局发布的《白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行）》明确，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中，生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。该方案于2009年8月1日起实施。

康贝公司销售的是单价1500元的高端白酒，在2009年前可通过关联交易规避部分消费税，而新规定直接限定其从价税的计税价额至少在60%元以上。故康贝公司2010年消费税达到6.4亿元。

（3）该企业的税务管理和税收筹划方案及利弊分析：

A、税收筹划方案

a. 税负转嫁。当白酒税负提高时，康贝公司这种高端酒企可采用提价的方式将一部分税负转嫁给下游的消费者。税负转嫁这种方式不是每个企业都可以用的。事实上能够进行税负转嫁的产品是很少的，因为它取决于产品的需求弹性。对于纺织、家具、服装等

产品，需求弹性很高，企业稍一提价，消费者立刻改用其他替代品，销量就大受影响。而对于白酒，尤其是高端白酒，需求弹性很低，消费者对价格并不敏感，因此提价对销售的影响很小。白酒上市公司高端酒占比例很大，因此税负转嫁的空间也很大，譬如2009年名酒集体提价后财务指标均得到改善，而茅台在2010年甚至宣布在未来3—5年每年提价10%。需要注意的是，对于规模小、品牌弱的酒企，产品的需求弹性并不低，不一定有多少税负转嫁空间。人们对高端白酒的刚性需求使得白酒上市公司拥有了得天独厚的筹划空间，这是一般消费品不可比拟的。

b．改进广告宣传费支出方式。新《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（财税[2009]72号）规定，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除，且未重申国税发[2000]84号文件“粮食类白酒广告费不得在税前扣除”的相关规定。2010年康贝公司营业收入50亿，当期可予扣除广告宣传费限额为7.5亿。而康贝公司当年广告支出达到9亿元。多支出的1.5亿元不能在当期抵扣，建议“少做广告多种树”，通过慈善项目、公益性捐赠支出。由于企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。既能在捐赠同时得到新闻媒体报道关注，亦能抵扣企业所得税，同时还可以提高企业的社会地位及关注度。

c．采用促销活动折扣折让方式。在真实收入、成本不变的情况下，既能降低消费税税基，折扣折让成本亦能冲抵营业收入，降低企业所得税。

d. 运输业务外包。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、包装物租金、运输装卸费、代收款项等诸多费用，这些费用都构成缴纳消费税的计税基础。运输装卸费属于价外费用，是酒类企业很大的一项支出。因此，企业可以将向购买方收取的全部价款和价外费用进行分拆，以降低消费税的计税价格。具体操作时，可以采用单独为购货方开具运输发票的方案。如果单独为购货方开具运输发票，并相应地降低销售价格，公司支付的运费具有代垫性质，这样就可以降低税基，而且购货方也可以接受，从而达到节税的目的。

e. 规避纳税环节的筹划。白酒生产企业的生产一般需要经历基酒、勾兑、包装三个环节，随着专业化分工与协作的发展，有的白酒企业专门负责基酒生产，有的专门侧重于勾兑和包装。而国家税务总局2001年明确规定停止执行外购或者已税酒和酒精生产酒已纳税款或委托方代收代缴准予抵扣政策。

根据这一政策，委托加工的或外购的粮食白酒用于连续生产应税消费品时，这批粮食白酒就应该缴纳两道消费税，即在委托加工环节或者生产环节交一次消费税，再在企业委托加工收回用于生产最终产成品进而销售环节再交一次消费税。可见，采用委托加工和购进基酒方式生产白酒的税负显然要比自制基酒生产白酒的税负重。

由于自产应税消费品用于连续生产应税消费品的不征税，用于连续生产非应税消费品的应当视同销售。如果我们可以将“委托加工应税消费品”或“外购应税消费品”变为“自行加工应税消费品”，则可以规避第一个环节的消费税。因此，白酒生产企业应考虑产业链整合的问题。即通过收购或者兼并基酒企业的方式，避免重复征收消费税。

B、该方案有何税务优势和税务风险？税务风险如何防范？

a、税务优势：降低税负

b、税务风险：

白酒企业在进行消费税筹划时，应注意以下四个方面的涉税风险：

①是要及时填报相关价格信息。

尽管办法规定白酒计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70％以下的，才由税务机关核定消费税最低计税价格，但这并不等于说70％以上的就“事不关己”。办法第四条规定，按主管税务机关规定的时限内填报《白酒相关经济指标申报表》，是针对所有白酒生产企业的要求。如果没有及时填报，则按办法第十二条规定，要按照销售单位销售价格征收消费税。如果这样，消费税额将会大增，设立销售单位不仅不能减轻纳税负担，反而会增加企业的开支。

②是正确申报最低计税价格。

最低计税价格由白酒生产企业自行申报，省级(或计划单列市)税务机关核定，核定依据主要是生产规模、白酒品牌、利润水平等。价格的调整幅度通常为销售单位对外销售价格的50％一70％。生产规模较大、利润水平较高的为60％-70％。假设某品牌白酒销给销售单位的价格是240元／公斤，销售单位对外销售价为600元／公斤，如果申报最低计税价格为420元／公斤(即对外销售价的70％)，则达到了最低计税价的上限，企业当然不划算。但若申报最低计税价格为208元／公斤，则不到对外销售价格的50％，在税务机关肯定通不过，会给税务机关留下企业不够诚信的不良印象。如果申报最低计税价格为360元／公斤，估计就能得到税务机关的认可。总之，申报最低计税价格时，既要考虑最大限度保留企业的利润空间，又要换位思考，让税务机关能够接受。

③是价格调整要把握好幅度和节奏。

办法出台后，许多企业迫不及待地提高白酒销售价格，把税收负担转嫁给消费者。尽管税负转嫁是筹划办法之一，但这种作法宜慎重。办法第十条规定，“已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20％(含)以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。”如果提价太频繁，反复核定最低计税价格,纳税筹划就没有稳定性，对企业是相当不利的。

④是白酒生产企业消费税纳税筹划的风险主要来自于政策风险。

消费税纳税筹划的过程实际上就是对税收政策的差别进行选择的过程，消费税纳税筹划的成功与否，在很大程度上取决于税收政策的变动幅度以及变动频率。近年来，我国消费税的税收政策进行了几次重大的调整。国家税收政策不仅具有时空性而且具有明显的时效性。为了适应改变了的经济环境，旧政策不断地被新政策所取代，导致政策具有不定期或相对较短的时效性，使长期纳税筹划产生风险。类似政策性变化引起的纳税筹划失败的例子在酒类生产行业举不胜举，例如秦池酒厂，就是没有依据政策的变动及时做出纳税筹划调整而导致企业走上没落之路。而全兴集团通过中低档品牌“全兴大曲”转换为高档品牌的“水井坊”的成功转型就是积极应对国家税收政策的成功案例。因此，实施纳税筹划方案时，对于消费税修正的趋势和内容，必须加以密切关注并适时对纳税筹划方案进行调整，以使企业行为符合税法的规定。

关注税法的动向。

C、税务风险的防范：

首先，要加强企业的风险管理分析能力，增强防范风险的意识。

白酒生产企业在进行消费税纳税筹划时，除了利用正确的方法外，还必须进行成本

效益分析，因为企业在进行纳税筹划的同时必然会增加相关费用，包括财务人员培训费、税务咨询费、企业经营模式转换费等。只有纳税筹划带来的收益大于筹划的成本时，筹划方案才是可行的。要注意信息的采集，多部门、多方面收集历年的各项原始和加工汇总的数据。要对信息进行分析比对，主要是财务分析比对，包括营业行为分析，税负分析。一般的税务风险对企业影响不大，但对于特定的不经常发生的业务事项，往往伴随着很大的税务风险。比如资产投资、一些担保，关联交易，对这类风险的确定一定要慎重。对税务风险的审计,要注重培养高级人才，也可以通过外部会计服务来加强审计。坚决杜绝造假，在重大问题上要时刻堤防，这样可以减少税务风险。

其次，加强风险控制，做好税收筹划工作。

企业应综合考虑各种因素，依据具体情况分别设计不同的纳税筹划方案，在税法允许的范围内合理运用纳税筹划的方法和技术对企业的经营活动进行筹划，从而帮助企业实现企业价值的最大化。要准确把握税法变动趋势，在税法允许的范围内进行投资方案、经营方案、纳税方案等方面税收筹划，综合衡量税收筹划方案，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，为企业增加效益的同时要充分认识到可能存在的税收风险。同时要依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，使筹划的方案得到最好实现。

最后，建立企业内部控制和监督制度。

企业管理一个重要的方面就是加强风险控制和内部监督。风险控制就是对内部组织管理活动及其效果进行衡量和校正，确保组织目标能够实现，并将风险降至最低。监督就是通过减小与既定标准的偏差，使控制效果达到理想状态。对个人和组织活动进行控制监督必须明确职责，并相互分离、相互制约。特别是对重大对外投资，资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项，这些决策和执行程序要设置合理的预警线。加强内部控制与监督，不仅是防范税务风险的必要，对整个企业平稳运行也起着举足轻重的作用。