如何利用Excel编制方法合并财务报表

利用Excel编制方法，如何合并财务报表

合并财务报表的编制是会计实务操作中难度较大、也最为复杂的一项工作，如何快速有效的编制合并财务报表，会计人员做出了很大的努力。合并财务报表的编制经历了手工合并、利用Excel电子表格合并、利用财务软件进行合并。本文旨在向大家介绍如何利用Excel快速有效的编制合并财务报表。

合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。限于篇幅要求，本文仅介绍合并资产负债表、合并利润表的编制。

一、编制前的准备工作

1、编制合并工作底稿

合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。

(1)利用Excel建立“合并工作底稿”工作薄。

(2)在“合并工作底稿”中，建立“资产负债合并过程表”、“利润表合并过程表”。

为了方便报表之间的勾稽关系，可以将所有者权益变动表的有关数据结合到利润表中，形成利润及利润分配表。

2、将母子公司个体报表过入合并工作底稿

母公司可以根据管理的需要，设计统一格式的报表供母子公司填制。在编制合并财务报表时，将以Excel 文件形式存储的母子公司个别财务报表通过建立链接的方式过入到合并工作底稿，计算得出汇总数。

3、收集其他基础数据

(1)建立集团内部往来统计表。所有纳入合并范围的企业均须填写此表，并认真核对内部往来余额，对于核对不符的，应及时查明原因。所有内部往来余额核对相符后，汇总形成集团内部往来汇总表，作为内部往来抵消分录的基础。

(2)建立集团内部交易统计表。纳入合并范围的所有企业在发生集团内部交易时，均须填写此表，并核对一致。实务中，还需列明交易的存货名称、数量、是否形成固定资产、是否对外销售等信息，作为编制合并抵销分录的基础数据。

(3)对集团形成的投资、并购、重组等重大财务活动建立备查登记簿。

二、编制调整分录和抵消分录

1、编制调整分录

(1)对子公司的个别财务报表进行调整

在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。

对属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

(2)按权益法调整对子公司的长期股权投资

在合并工作底稿中，将对子公司的长期股权投资调整为权益法时，应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整。在确认应享有子公司净损益的份额时，对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净利润进行调整后确认;对于属于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，可以直接以该子公司的净利润进行确认，但是该子公司的会计政策或会计期间与母公司不一致的，仍需要对净利润进行调整。如果存在未实现内部交易损益，在采用权益法进行调整时还应对该未实现内部交易损益进行调整。

2、编制抵消分录

在合并工作底稿中编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。

利用Excel工具可以设计出合并财务报表的抵消模板，从而使得同一类型的抵销分录只需编制一笔，不但极大地减轻了工作量，提高了抵销分录的准确性，而且更加简洁明了、通俗易懂。

(1)母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵消。

(2)母公司对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵消。

(3)集团内部往来、内部交易抵消。由于集团内部每年度发生交易事项情况不同，导致每次统计的集团内部往来、内部交易各期不一致，不便建立固定的抵消分录，需单独统计专门抵消。

三、计算合并财务报表各项目的合并金额

在Excel中建立合并财务报表模板，将调整分录、抵销分录通过公式过入到合并工作底稿，计算出合并金额。

四、形成合并财务报表

根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用各项目的合并金额过入到规定格式的合并资产负债表、合并利润表。

五、利用Excel编制合并财务报表的优点

经过多年实践和运用，笔者认为，使用上述方法编制合并财务报表有如下优点：

1、思路清晰、易于操作。合并财务报表准则规定的编制步骤在Excel中得到很好的体现，有效做到了理论与实践的结合。本文所提到的编制方法运用到Excel的一些基本操作，易于上手。

2、节省成本、提高效率。基于成本效益原则，对于一些中小企业集团而言，运用Excel所提供的运算功能，可以保质保量地完成合并财务报表的编制工作，同时节省不必要的成本。与手工合并相比，可以提供工作效率。

3、可以自定义审核公式，交叉复核，提高编制准确性。利用报表之间的关系及Excel所提供的运算功能，建立表内、表间之间的审核。也可以通过查找报表项目异常变动，验证数据的准确性。

本文所介绍的编制方法是基于企业正常业务情形下的，但实际经济业务比较复杂，在具体运用上述方法时，还应具体问题具体对待，灵活地建立各种表格、定义各种公式。合并报表编制完成后，还需必要的人工复核，尤其是一些重要的、不常发生的报表项目，如其他流动资产、长期股权投资、投资收益等项目，应分别找出其构成项目及金额，确保合并财务报表数据的正确性。

出师表

两汉：诸葛亮

先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。

侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。

臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。

愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。臣不胜受恩感激。

今当远离，临表涕零，不知所言。