中级财务会计教案
《中级财务会计》教案
第一章总论
教学要点：
通过本章学习，学生应了解财务会计的基本特征，合伙企业与独资企业的会计目标；理解公司制企业会计目标，财务会计核算的基本原则。
教学时数：
2学时
第一节财务会计及其特点
财务会计是以会计法为准绳，依据企业会计准则和会计制度，按照规定的会计程序，采用一系列的专门方法，为有关方面提供财务状况、经营成果和现金流量等信息的一种管理活动。
一、财务会计的特征
财务会计与管理会计相比有如下特征：
1．财务会计主要是向企业外部关系人提供对决策有用的会计信息。管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理和预测决策所需的相关信息。财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来信息。
2．财务会计以提供财务会计报告为核心工作。而管理会计只是为企业的经营决策提供有选择的管理信息，它不把编制会计报表当作主要目标，其业绩报告也不对外公开。
3．财务会计仍以传统的会计处理模式作为信息加工的方法。而管理会计则引进吸收了管理科学和计算技术等自然科学及其他相关经济学科的理论、技术和方法，突破了传统会计的范畴。
二、财务会计的目标
财务会计的目标主要有以下三个方面：
1．财务会计要为国家宏观经济管理提供信息；
2．财务会计要为外部有关方面了解企业经营业绩提供信息；
3．财务会计要为企业内部经营管理提供信息。
以上三个方面反映了我国企业会计目标的三个层次：第一个层次是满足政府宏观调控的需要；第二个层次是满足投资者进行决策的需要；第三个层次是满足企业自身进行经营管理的需要。
第二节财务会计的基本前提（假设）
财务会计的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。
一、会计主体
会计主体又称经济主体或会计实体，它是指会计工作为其服务的特定单位或组织。确定会计主体，就是要明确为谁核算，核算谁的经济业务,会计主体主要是规定会计核算的范围。会计主体与法律主体是有区别的，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。
二、持续经营
持续经营是指会计主体的生产经营活动无限期地延续下去，在可以预见的未来，会计主体不会因进行清算、解散、倒闭而不复存在。
三、会计分期
会计分期就是将企业的经营活动人为划分成若干个相等的时间间隔，以便确认某个期间的收入、费用、利润，确认某个会计期末的资产、负债、所有者权益。根据《企业会计准则》的规定，以日历年度作为企业的会计年度，即每年1月1日至12月31日为一个会计年度。为了满足有关方面的需要，还要划分为半年度、季度和月度。
四、货币计量
货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录反映会计主体的经营状况。在货币计量的前提下，按《企业会计制度》与《企业会计准则》的规定，在我国境内的企业会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中的一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
第三节财务会计的一般原则
财务会计的一般原则是会计核算的基本规则和要求，按《企业会计制度》规定，会计核算的一般原则有以下内容：
一、客观性原则
客观性原则又称真实性原则，是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
二、相关性原则
相关性原则又称有用性原则，是指企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。
三、一贯性原则
一贯性原则又称一致性原则，是指企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。
四、可比性原则
可比性原则是指企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。
五、及时性原则
及时性原则是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。
六、明晰性原则
明晰性原则是指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。
七、权责发生制原则
权责发生制原则是指企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
八、配比原则
配比原则是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。
九、历史成本原则
历史成本原则是指企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。
十、划分收益性支出与资本性支出原则
划分收益性支出与资本性支出原则是指凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）
的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。企业在进行会计核算时应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。
十一、谨慎性原则
谨慎性原则是指企业在进行会计核算时不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，否则就会造成会计核算秩序的混乱，影响会计核算客观性原则的要求。
十二、重要性原则
重要性原则是指企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。
十三、实质重于形式原则
实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
第四节财务会计的基本要素
财务会计的基本要素既是会计核算内容的具体分类，同时也是作为财务会计报告核心内容的会计报表的基本构成要素。我国《企业会计准则》列示了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素，这六大会计要素可分为反映财务状况要素和反映经营成果要素。
一、反映财务状况要素
1．资产。是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产按其流动性不同，可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。资产的特征：
（1）资产是由于过去的交易、事项所形成的；
（2）资产是企业拥有或者控制的资源；
（3）资产预期能为企业带来经济利益。
2．负债。是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按其流动性的不同分为流动负债和长期负债。负债的特征：（1）负债是企业的现实义务；
（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
3．所有者权益。是指企业投资人在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。所有者权益与负债相比具有以下特征：
（1）所有者权益在一般情况下企业不需要归还投资；
（2）所有者权益所形成的资金则不需要支付费用；
（3）投资者可以参与企业的利润分配。
二、反映经营成果要素
1．收入。是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。这种总流入表现为资产的增加或负债的清偿。收入有广义和狭义之分，会计上通常所指的收入是狭义的收入，它包括基本业务收入和其他业务收入。一般不包括为第三方或客户代收的款项，也不包括处置固定资产的净收益、出售无形资产的所得等。
2．费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用有广义和狭义之分。广义费用包括费用和损失。狭义费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。
3．利润是指企业在一定会计期间的经营成果。也就是收入与费用配比相抵后的差额。收入大于费用其净额为利润，反之为亏损。利润包括营业利润、利润总额和净利润。营业利
润是主营业务利润加上其他业务利润减去期间费用后的金额。利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入和营业外收入减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税后的金额。
三、基本要素的关系
会计的基本要素之间存在着一定的数量关系。反映各会计要素之间数量关系的等式叫做会计等式。在任何一个会计期间开始时，企业的资产、负债与所有者权益之间都存在着下列数量关系：
资产＝负债＋所有者权益
随着企业经营活动的不断进行，在会计期间内，原来的会计等式就转化为以下关系：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
到会计期末，企业将收入与费用相抵销，计算出本期利润或亏损，并将利润按规定程序进行分配后，上述会计等式又恢复为期初的形式，即：
资产＝负债＋所有者权益
以上会计六要素之间相互影响，密切联系，全面综合地反映了企业的经营活动。
第二章货币资金
教学要点：
通过本章学习，学生应了解银行转帐结算方式和其他货币资金的内容：理解货币资金的范围及内部控制制度、库存现金的管理、银行存款的管理：掌握库存现金收支的核算、备用金的核算、库存现金清查、银行存款收付的核算与银行存款的核对，以及其他货币资金的核算。
教学时数：
4学时
第一节货币资金概述
一、货币资金的性质与内容
1.货币资金的性质
货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的资金，是流动性最强的资产。货币资金是企业资产的主要组成部分，任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金。
2.货币资金的内容
货币资金是广义的现金，一般包括硬币、纸币、存放在银行或其他金融机构的活期存款，以及本票和汇票存款，可以立即支付使用的交换媒介物。凡是不能立即支付使用的均不能视为货币资金，例如银行冻结的存款等。
货币资金的内容按照其存放的地点和用途不同分为现金、银行存款和其他货币资金三部分。
二、货币资金的内部会计控制制度
货币资金的内部会计控制制度是企业内部会计控制制度中重要的一项内容，而内部控制制度是指企业内部的管理控制系统，是为保证企业经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施。
货币资金内部会计控制制度内容包括：实行岗位分工及授权批准制度；实行岗位轮换制度；明确货币资金管理程序；加强票据及有关印章的管理；建立对货币资金业务的监督检查制度。
第二节现金
一、现金概述
1.现金的使用范围
我国会计上所说的现金是指狭义的现金，即库存现金，也称为现钞，包括本国货币和外国货币。企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。
（1）现金的支出范围：
①职工工资、津贴；
②个人劳动报酬；
③根据国家规定颁发给个人的科学技术文化艺术体育等各种奖金；④各种劳保、福利费
用以及国家规定的对个人的其他支出；
⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；
⑥出差人员必须随身携带的差旅费；
⑦结算起点以下的零星支出；
⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
不属于上述现金结算范围内的款项支付，一律通过银行进行转账结算，不得支付现金。
（2）现金的收入范围：
①剩余差旅费和归还备用金等个人的交款；
②对个人或不能转账的集体单位的销售收入；
③不足转账起点的小额销售收入等。
不属于上述范围以外的收入款项一律通过银行办理转账结算，不得收入现金。
2.库存现金限额
库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。企业的库存现金限额由其开户银行根据开户单位的实际情况和距离银行远近核定，一般为3至5天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额最多也不得超过 15天的日常零星开支量，超过限额部分必须及时送存银行。
3.现金日常管理的规定
（1）现金收入应当在当天送存银行，如果当天送存银行确实有困难，由银行确定送存时间。
（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但是不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支现金）。
（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交由银行审核后方可支取；将现金存入银行时，应当根据有关原始凭证，由会计主管人员或指定人员审核，并根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，并且注意避免重复记账。
二、现金的核算
为了总括地反映和监督企业库存现金的收支情况，需进行现金的总分类核算，应设置“现金”账户。企业除了进行现金总分类核算之外，还应进行现金序时核算，即企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和现金结余数，并将现金结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
三、现金的清查
现金清查主要采用账实核对方法，包括两部分内容，一是出纳人员每日对现金进行日清日结；二是清查小组定期或不定期地对现金进行盘点与核对，即将现金的实存数与账存数进行核对，保证账实相符。如果发现账实不符，应该立即查明原因，及时纠正，并且根据清查结果编制现金盘点报告单，填写现金的实存数、账存数和盈亏情况及其原因，按照规定进行相应的会计处理，不得以今日长款弥补他日短款，对于无法确定原因的差异应该及时报告给有关负责人。按照《企业会计制度》规定，现金清查过程中发现的长款或短款，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算，待查明原因后，再根据不同原因进行不同账务处理。
第三节银行存款
一、银行存款概述
银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的那部分货币资金。按照国家规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户，企业的一切支出除了规定可以用现金支付以外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。任何单位都必须按照规定对银行存款进行管理，银行存款的管理主要包括两个方面，银行存款开户管理和结算管理。
按《银行账户管理办法》规定企业必须在银行开设账户，以办理存款、取款和转账业务。一般来讲企业应该根据实际的需要在银行开立四种账户，包括基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户，并且规定一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一家银行的几个分支机构开立多个一般存款账户。
企业的银行存款账户必须要有可供支付的存款。在使用账户时应严格执行《银行结算办法》的规定，其具体内容主要包括：企业的银行账户不得转借给其他单位或个人使用；不得用银行账户进行非法活动；不得签发没有资金保证的票据或空头支票，套取银行信用；不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据、套取银行和他人的资金；不得无理拒绝付款、任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。
二、银行存款结算方式
在我国，企业发生货币资金收付业务可以采用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等结算方式进行结算。
1.银行汇票
（1）什么是银行汇票
银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。
（2）适用范围
它的适用范围是企业与异地单位或个人的各种款项结算，单位和个人的各种款项结算均可使用银行汇票。
（3）规定
银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月内。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。银行汇票可以背书转让。
2.银行本票
（1）什么是银行本票
银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
（2）使用范围
它的适用范围是，无论单位和个人，在同一票据交换区域需要支付的各种款项结算，都可以使用银行本票。
（3）规定
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。银行本票可以背书转让。银行本票分为定额本票和不定额本票两种，其中定额本票分为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元四种面额。
3.商业汇票
（1）什么是商业汇票
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。在银行开立存款账户的法人与其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。
（2）使用范围
它的适用范围是同城与异地均可使用。商业汇票的付款期限由交易双方自定，但最长期限不得超过6个月。商业汇票可以背书转让。符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票，向银行申请贴现。商业汇票按照承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
4.支票
（1）什么是支票
支票是单位或个人签发的，委托办理存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
（2）使用范围
支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种结算，均可使用支票。
（3）支票的种类
支票由银行统一印制，主要分为现金支票、转账支票和普通支票三种。
（4）规定
支票的提示付款期限自出票日起10天内，中国人民银行另有规定的除外。转账支票可以在票据交换区域内背书转让。
5.汇兑
（1）什么是汇兑
汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。它的适用范围是企业与异地单位或个人的各种款项的结算均可使用。
（2）种类
汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人根据需要选择使用。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人；电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。
6.委托收款
（1）什么是委托收款
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
（2）使用范围
它的适用范围是单位与个人在同城和异地的各种款项的结算均可使用。
（3）种类
委托收款结算款项的划回方式分邮寄和电报两种，由收款人根据需要选择使用。
7.托收承付
（1）什么是托收承付
托收承付是指企业根据购销合同由收款人发货，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。
（2）使用范围及规定
它的适用范围是企业与异地单位的商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项，但有些交易如代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种，由收款人根据需要选择使用。托收承付结算每笔的金额起点为10 000元，新华书店系统每笔金额起点为1 000元。
8.信用卡
（1）信用卡的种类
信用卡按照使用对象分为单位卡和个人卡；按照信用等级分为金卡和普通卡。单位卡是凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位均可以申请，单位卡可申请若干张。个人卡是凡具有完全民事行为能力的公民均可以申请。
（2）规定
持卡人可以持信用卡在特约单位购物、消费，单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，信用卡透支期限最长为60天，但是不能恶意透支。金卡最高透支额不得超过10 000元，普通卡最高不得超过5 000元，并且按照透支金额和期限银行计收透支利息。
9.信用证
信用证是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证属于国际贸易结算的一种主要方式。
三、银行存款的核算
为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支情况，需进行银行存款的总分类核算，设置“银行存款”账户。为了全面、连续地了解企业每日银行存款的收支动态和余额情况，需要进行银行存款的序时核算，企业通过设置和登记银行存款日记账，根据银行存款的收支业务，逐日逐笔地记录银行存款的增减情况，每日终了，应当计算出当日的银行存款结存余额，以便分析、检查企业的银行存款的收支业务，并且银行存款日记账的余额必须与银行存款总账科目的余额核对相符。
四、银行存款的清查
银行存款清查主要采用银行存款日记账与银行转来的对账单相互核对的方法，每月至少核对一次。如果是由于未达账项造成的应编制银行存款余额调节表。
1．什么是未达账项
未达账项是指企业与银行之间对于同一业务，由于记账时间不同，一方已经登记入账而另一方尚未登记入账的会计事项。
2．未达账项具体有四种情况
①企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项；②企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项；③银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项；④银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。
第四节其他货币资金
一、其他货币资金概述
其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。它主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。
二、其他货币资金的核算
为了核算其他货币资金的增减变动情况，企业应设置“其他货币资金”账户。发生时
记入“其他货币资金”科目借方，支付款项时记入该科目的贷方。
第三章应收款项
教学要点：
通过本章学习，学生应了解应收帐款的性质与范围，票据的种类；掌握应收帐款发生与收回的核算、应收帐款的明细核算、坏帐的核算，收到应收票据和票据到期的核算、应收票据贴现的核算，预付及其他应收款的核算。
教学时数：
10学时
第一节应收票据
一、应收票据的概念及种类
应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据按照承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，按照是否带息分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按照票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的票据；带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按照票面金额加上利息向收款人或被背书人支付票款的票据。
二、应收票据利息及到期日的确定
应收票据利息是针对于带息应收票据而言，企业应当在中期期末和年度终了，按照票据的面值和确定的利率计算票据的利息，计算票据的利息应增加应收票据的账面价值.
票面利率一般指年利率；期限指签发日至到期日的时间间隔。票据的期限有按月表示和按日表示两种。
票据的期限按月表示时，年利率要换成月利率（年利率÷12）。
票据的期限按日表示时，应按票据的实际经历天数计算。在票据签发日和到期日这两天中，只算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。年利率要换成日利率（年利率÷360）。
三、应收票据的核算
为了反映和监督应收票据的取得、票据收回等经济业务，企业应设置“应收票据”账户进行核算。
（一）账户设置：
（二）应收票据的核算
1.不带息应收票据
不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业销售商品、产品或提供劳务收到开出、
承兑的商业汇票时，按应收票据的面值，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目。
（1）收到票据时：
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
（2）应收票据到期收回时：
借：银行存款
贷：应收票据
（3）商业承兑汇票到期，如果承兑人违约拒付或无力支付票款，企业将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。
借：应收账款
贷：应收票据
2.带息应收票据
带息票据指商业汇票到期时，承兑人除了向收款人或被背书人支付票面金额外，还应按票面金额和规定的票面利率，计算支付票据的利息。按照权责发生制原则，票据到期前尽管利息尚未实际收到，应将应收而未收的利息作为应收票据的增加额予以记录，同时，冲减“财务费用”。
即借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。
3.应收票据背书转让
应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或个人的业务活动。根据制度规定，企业可以将自己持有的应收票据进行背书转让，用以购买需要的物资或者偿还债务。背书是指持票人在票据背面签字记载有关事项的票据行为，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款应当承担连带责任。
企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按增值税专用发票上注明的记入物资成本的价值，借记“物资采购”、“库存商品”或“原材料”等科目，按增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）科目，按应收票据的账面余额，贷记：“应收票据”科目，按收到或补付的差额，借记或贷记“银行存款”科目。如果是带息应收票据，还应按照尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目。
4.应收票据的贴现
企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户行申请贴现，以便获得所需要的资金。应收票据贴现是持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行，银行受理后从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额支付给贴现企业的业务活动。企业从银行获得的票据到期值扣除贴现日至到期日的利息后的货币收入，称为贴现所得金额。
应收票据的贴现分为带息应收票据贴现和不带息应收票据贴现。
（1）不带息应收票据贴现
不带息应收票据的到期值就是其面值。企业将未到期的不带息应收票据向银行贴现，应按贴现净额，借记“银行存款”科目，按贴现利息部分，借记“财务费用”科目，由于不带息应收票据的到期值就是票据的面值，所以，按照应收票据面值，贷记“应收票据”科目。
（2）带息应收票据贴现
带息应收票据的到期值，是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息之和。企业将未到期的带息应收票据向银行贴现，应按实际收到的银行存款金额，借记“银行存款”科目，按贴现利息部分，借记“财务费用”科目，按照应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。
如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行存款账户不足支付，银行即将已经贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据划回。此时贴现企业应按照所付票据本金加利息转为“应收账款”，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。如果申请贴现的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应借记“应
收账款”科目，贷记“短期借款”科目。
（四）应收票据备查簿
为了逐笔记录每一项应收票据，企业应登记“应收票据备查簿”，详细记录每一项应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、票面利率、交易合同、付款人、承兑人、背书人、购货单位、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日期、收回金额和退票等情况。
第二节应收账款
一、应收账款的概念及确认
应收账款是指企业因销售商品、产品、或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。应收账款应在收入实现时予以确认。
二、应收账款计价
应收账款计价通常按照实际发生额入账，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
1.商业折扣。商业折扣是指企业为了鼓励购货方多购买商品，根据市场供需情况，
或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。
2.现金折扣。现金折扣是指债权人为了鼓励客户，即债务人在规定的期限内付款，
而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的
交易中。
在现金折扣条件下，应收账款入账价值的确认有两种表示方法，一是总价法，二是净价法。
三、应收账款的核算
为了核算和监督应收账款增减变动情况，企业应当设置“应收账款”总分类账户。企业除了进行应收账款总分类核算外，还应进行应收账款明细分类核算，按照不同的购货单位和接受劳务的单位设置明细账，进项明细核算。
第三节预付及其他应收款
一、预付账款的核算
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。为了核算和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”账户进行总分类核算。企业除了进行预付账款总分类核算外，还应进行预付账款明细分类核算，按照不同的供应单位设置明细账，进行明细核算。预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”账户直接在“应付账款”账户核算。
企业的预付账款如果有确凿证据证明由于供货单位破产、撤消等原因，而不能收回所购物资的，说明企业预付的账款已经不再符合预付账款的性质，应将其原来已经计入预付账款的金额转入其他应收款。并按照“其他应收款”科目余额计提坏账准备。
二、其他应收款的核算
其他应收款是指应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收包装物租金、应收的各种罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。
为了反映和监督其他应收款的发生和结算情况，企业应设置“其他应收款”账户进行总分类核算。企业除了进行其他应收账款总分类核算外，还应进行其他应收账款明细分类核算。
企业应定期或至少在每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。
实行备用金制度的企业，可以单独设置“备用金”科目核算，也可以不设置“备用金”科目。
三、举例：
第四节坏账损失
一、坏账损失的确认
企业的应收款项可能由于种种原因而不能收回，被称之为坏账。由于发生坏账而产生的损失被称之为坏账损失。
1.坏账的确认
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，一般而言，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；
（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
2.不能全额计提坏账准备的情况
按制度规定以下各种情况不能全额计提坏账准备：
（1）当年发生的应收款项；
（2）计划对应收款项进行重组；
（3）与关联方发生的应收款项；
（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
应当指出，企业对已经确认为坏账的应收款项，并不意味着已经放弃了对这项应收账款的追索权，一旦重新收回，应及时入账。
二、坏账损失的核算
坏账损失的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。备抵法又分为应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等。
1.直接转销法
直接转销法是指只有在实际发生坏账时，确认坏账损失，将坏账损失计入期间费用，同时冲销该笔应收款项的方法。
2.备抵法
备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的方法。采用备抵法企业需要设置“坏账准备”账户。
（1）账户设置
坏账准备
（2）核算
①应收款项余额百分比法
应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料来确定，也可以按照规定的百分比率来确定。
②账龄分析法
③赊销百分比法
赊销百分比法是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。估计的比率可以按照以往的数据资料，也可以根据经验，这个比率也应随着生产经营情况的变化而不断修正。
④举例：
（3）备抵法的优点：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免了企业虚增利润；在报表上列示应收款项净额，使阅表人准确了解企业的真实情况；消除了虚列的应收款项，有利于加快资金周转。
第四章存货
教学要点：
通过本章学习，学生应了解存货的性质与分类，自制和委托加工存货的核算，其他存货的核算，存货盘盈盘亏的核算；掌握外购存货的计价与核算。
教学时数：
16学时
第一节存货及其分类
一、存货的性质与范围
（一）存货的性质
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料、物料等，包括各类材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、在产品、半成品、商品、产成品等。
存货属于企业的流动资产，在企业的资产总额中占有很大的比重。
（二）存货的范围
确认一项货物是否属于企业的存货，标准是看企业对其是否具有法人财产权（或法定产权）凡在盘存日法定产权属于企业的物品，无论其处于何种状态或存放在何处，都应确认为企业的存货；反之，凡是法定产权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应确认为企业的存货。存货的范围包括下列三类有形资产：
1．企业为产品生产或提供劳务过程中耗用而储存的各种物品，如制造企业为生产产品耗用而储存的原材料、包装物、低值易耗品等。为建造固定资产等工程而储备的各种材料，不属于为生产产品而储备的材料，所以，不属于存货范围。
2．企业为最终出售但目前尚处于生产加工过程中的各种物品，如制造企业的在产品和自制半成品等。
3．企业在正常的经营过程中储存处于待销状态的各种物品，如制造企业的库存产成品，商品流通企业的库存商品等。特种储备以及按国家指令专项储备的资产不属于存货范围。
二、存货的分类
存货可以按照不同的标准进行分类。
1．存货按经济用途的不同可以分为以下七类：
（1）原材料，是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。
（2）在产品，是指仍处于生产过程中、尚未完工入库的生产物，包括正在加工中的在产品，以及虽然加工完成但尚未检验或虽已检验但尚未办理入库手续的产成品。
（3）半成品，是指经过一定生产过程并经检验合格交付半成品仓库保管，但尚未最终加工完成、仍需进一步加工的中间产品。
（4）产成品，是指已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
（5）商品，是指可供销售的各种产品及商品。
（6）包装物，是指为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、坛、瓶、袋等。
（7）低值易耗品，是指单位价值较低、使用期限较短，或在使用过程中容易损坏，因而不能列入固定资产核算的各种用具用品，如工具、管理用具、劳动保护用品、玻璃器皿以
及在经营过程中周转使用的包装容器等。
2．存货按存放地点的不同可分为以下四类：
（1）库存存货。是指已经运到企业，并验收入库的各种材料、商品以及已经验收入库的自制半成品和产成品等。
（2）在途存货。是指已经支付货款或已经签订购货合同，正在运输途中或已到达企业但尚未验收入库的各种存货。
（3）加工中存货。是指企业自行生产加工以及委托外单位加工中的各种存货。
（4）发出存货。是指已发运给购货方但货物所有权并未同时转移，因而仍应作为销货方存货的发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品等。
3．存货按取得的来源不同可分为八类：（1）外购的存货。（2）自制的存货。（3）委托加工的存货。（4）接受投资的存货。（5）接受捐赠的存货。（6）盘盈的存货。（7）非货币性资产交易换取的存货。（8）债务人以非现金资产抵债形成的存货。
第二节存货的初始计价
一、取得存货的计价
《企业会计制度》规定：“存货在取得时，应当按照实际成本入账。”在会计实物中，由于存货取得的来源不同，其实际成本的构成也各不相同。
（一）外购存货的计价
制造企业购入的存货，按
（1）买价
采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用；
（2）运输途中的合理损耗
（3）入库前的挑选整理费用
（4）按规定应计入成本的税金以及其他有关费用，作为实际成本。
商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本。采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期费用。
（二）自制存货的计价
自制的存货，按照制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。
（三）委托加工存货的计价
委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
（四）投资者投入存货的计价
投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。
（五）接受捐赠存货的计价
接受捐赠的存货，按照如下规定确定其实际成本：
捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关费用，作为实际成本。
（六）盘盈存货的计价
盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。
（七）非货币性资产交易换取存货的计价
非货币性资产交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，后者称为补价。
非货币性资产交易换取的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按规定确定换入存货的实际
成本。
（八）债务人以非现金资产抵债形成存货的计价
债务人以非现金资产抵债形成的存货，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按规定确定受让存货的实际成本。
第三节 发出存货的计价
存货发出的计价方法是指对发出存货和每次发出后结存存货价值的计算确定方法。《企业会计制度》规定，发出存货的日常核算可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法或个别计价法等实际成本法，也可以采用计划成本法。商品流通企业还可以采用毛利率法和售价金额核算法。
（一）先进先出法
1．什么是先进先出法
先进先出法是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是：收入存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。
2．举例
3．优缺点
采用先进先出法，便于日常计算发出存货及结存存货的成本，但在存货收发业务频繁、单价经常变动的情况下，企业计算的工作量较大。另外，期末存货成本比较接近现行的市场价值，但当物价上涨时，用早期较低的成本与现行收入相配比，会高估企业当期利润。
（二）后进先出法
1．什么是后进先出法
后进先出法是假定后入库的存货先发出，并根据这种假定存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。采用这种方法登记存货明细分类账的要求与先进先出法相同，但发出存货时按后进先出的原则计价。
2．举例
3．优缺点
这种方法与先进先出法正好相反，其特点是：期末结存存货的账面价值是反映最早进货的成本，而发出存货的成本则接近存货近期的成本水平。后进先出法，在物价上涨的条件下，使得发出存货的成本接近市场价格，符合会计核算谨慎原则的要求，但计算的工作量较大。
（三）加权平均法
1．什么是加权平均法
加权平均法也称全月一次加权平均法，是根据期初结存存货和本期收入存货的数
量和成本，期末一次计算出存货的本月加权平均单位成本，从而计算出本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。
2．计算公式
均单价
存货平=本期入库存货数量期初结存存货数量本期入库存货成本期初结存存货成本++ 本期发出存货成本=本期发出存货数量×存货平均单价
期末结存存货成本=期末结存存货数量×存货平均单价
如果计算出的存货平均单价不是整数，需四舍五入的，为优先保证存货结存成本的正确性，应采用倒挤成本法计算发出存货的成本，即：
期末结存存货成本=期末结存存货数量×存货平均单价
本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期入库存货成本-期末结存存货成本
3．举例
4．优缺点
采用加权平均法，只有在期末才能根据以上公式计算出存货的平均单价，并对发出存货进行计价、计算存货结存的金额。平时从存货明细账中看不出存货的结存价值，缺点是不利于存货的日常管理，这种计价方法的优点是能够减少会计计价的工作量。
（四）移动加权平均法
1．什么是移动加权平均法
移动加权平均法是指每次收到存货后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。移动加权平均法与加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次收入存货时重新计算加权平均单位成本。
2.优缺点
采用移动加权平均法，每购进一批存货，就要重新计算一次平均单价，每发出一次存货，都要按上次结存存货的平均单价作为本次发出存货的单价，缺点是存货的计价工作量较大。其优点是存货计价工作可以分散在月内进行。
（五）个别计价法
1．什么是个别计价法
个别计价法是以每次（批）入库存货的实际单位成本作为计算该次（批）发出存货成本依据的一种方法。即发出某次（批）存货要根据该次（批）存货购入时的实际单位成本计算。其计算公式如下：
每次（批）存货发出成本 = 该次（批）存货发出数量×该次（批）存货的单位成本
2．举例
3．优缺点及适用范围
个别计价法的优点是能正确地计算发出存货的实际成本，并随时掌握实际库存情况。但采用这种方法，要求确认发出存货和期末结存存货所购进的批别。为此，必须按购进批别设置存货明细账，对其进行详细记录。入库时，应挂上标签，分别存放，分别保管，以便发出时便于识别是哪批购入的。这种计价方法一般只适用于价值高、数量少的存货。
第四节 计划成本法与存货估价法
一、计划成本法
1．什么是计划成本法
计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户（如“材料成本差异”账户）反映，期末计算发出存货和结存存货应分担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。
2．计算公式：
计算公式中，月初结存存货成本差异和本月入库存货成本差异，都应按照差异的性质标明正负号。超支差异（实际成本大于计划成本）应是加数，为正号；节约差异（实际成本小于计划成本）应是减数，为负号。分母中的月初结存存货计划成本与本月入库存货计划成本之和，应按存货账户记录的数据填列。
担的成本差异
发出存货应付
存货成本差异率发出存货的计划成本?= 本成际实发出存货的
差异发出存货应负担的成本发出存货的计划成本±=
本成际实结存存货的
差异结存存货应负担的成本结存存货的计划成本±=
3．举例
4．适用范围
二、存货估价法
（一）毛利率法
1．什么是毛利率法
毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。
2．计算公式
销售净额=商品销售收入－销售退回与折让
毛利率=销售毛利÷销售净额×100%
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额－销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本－本期销货成本
3．适用范围
毛利率法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品销货成本，工作量较为繁重，而且商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法按商品大类计算商品销货成本也比较接近实际。
这种计算方法，采用上季度毛利率，按商品大类计算、结转本期销货成本，能简化计算工作量，但计算结果往往不够准确。为了弥补这种不足，企业可以在每季末的最后一个月，根据月末结存商品的数量，采用加权平均法等存货计价方法进行调整。这样，每个季度的前两个月的商品销货成本和期末结存商品成本是估计数，而整个季度的商品销货成本和季度末的结存商品成本是实际数。
（二）售价金额核算法
1．什么是售价金额核算法
采用这一方法时，平时商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。
2．计算公式
本期已售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率
本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入—本期已售商品应分摊的进销差价
期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本—本期销售商品的实际成本
3．举例
4．适用范围
售价金额核算法主要适用于商品零售企业，如百货商店、超级市场等。由于这类商业企业的商品都要标明零售价格，而且商品的品种、型号、款式繁多，难于采用其他方法计价。
售价金额核算法是指以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。该种方法在企业购进商品时，根据收到的发票账单上所列明的商品买价
企业平时销售商品时，一方面按商品售价反映销售收入的实现和销货款收回情况，借记“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应
交增值税（销项税额）”科目。另一方面按已销售商品的售价结转商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。待月份终了时再按售出各种商品的售价成本，计算应负担的成本差异，将平时按售价结转的商品销售成本调整为进价成本，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”。
购进商品支付货款时：
借：在途物资
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
商品验收入库时：
借：库存商品
贷：在途物资
商品进销差价
销售商品时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
同时，按售价结转商品销货成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
月末，结转已售商品应分摊的进销差价时：
借：商品进销差价
贷：主营业务成本
第五节存货的期末计价与清查
一、存货的期末计价
我国《企业会计制度》规定，存货的期末计价采用成本与市价孰低法。
（一）成本与市价孰低法的含义
成本与市价孰低法是指按照存货的成本与市价两者之中的较低者对期末存货进行计价的一种方法。即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。
所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等存货计价法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的期末存货账面价值。如果存货采用计划成本法核算，则期末存货的实际成本是指通过差异调整而确定的存货成本。
所谓可变现净值，是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。
（二）存货可变现净值的确定
确定存货可变现净值主要应考虑以下两个因素：
1．在确定存货的可变现净值时，应以取得的可靠证据为基础。
2．在确定存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的。
（三）成本与可变现净值孰低法的应用
1．存货跌价准备的计提条件
企业应当定期对存货进行全面检查，如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本，应按可变现净值低于成本部分，计提存货跌价准备。企业在对存货进行定期检查时，如果存在下列情况之一，应当考虑计提存货跌
价准备：
（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
（2）企业使用该项原材料生产产品的成本大于产品的销售价格；
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
2．存货跌价准备的计提方法
采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价时，期末结存存货的价值有三种确定方法。
（1）单相比较法
（2）分类比较法
（3）总额比较法
《企业会计制度》规定，存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量；如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。
3．成本与可变现净值孰低法核算
（1）成本低于可变现净值
如果期末存货的成本低于可变现净值，则不需要进行账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。
（2）可变现净值低于成本
①账户设置
存货跌价准备
②核算
借：管理费用——计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
冲回时：
借：存货跌价准备
贷：管理费用——计提的存货跌价准备
（四）存货的转销
存货的转销，是指将存货的账面价值全部转入当期损益。《企业会计制度》规定，当存货存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：
中级财务会计习题与案例
中级财务会计练习题及案例 练习一 【目的】练习货币资金业务的核算 【资料】甲公司2011年9月发生部分经济业务如下： (1)9月1日，本单位王某因公出差预借差旅费5000元，以现金支付。 （2）9月2日，将款项交存银行，开出银行汇票一张，金额40 000元，由采购员王强携往沈阳以办理材料采购事宜。 (3)9月5日，因临时材料采购的需要，将款项50 000元汇往交通银行上海分行，并开立采购专户，材料采购员李民同日前往上海。 (4)9月9日，为方便行政管理部门办理事务，办理信用卡一张，金额12 000元。 (5)9月13日，采购员王强材料采购任务完成回到企业，将有关材料采购凭证交到会计部门。材料采购凭证注明，材料价款31 000元，应交增值税5 270元。(6)9月14日，会计人员到银行取回银行汇票余款划回通知，银行汇票余款已存入企业结算户。 (7)9月17日，开出转账支票上交增值税，款项金额150 000元。 (8)9月20日，收到银行收款通知，即应收丙公司的货款450 000元已收到，并存入银行。 (9)9月22日，企业接到银行的收款通知，交通银行上海分行采购专户的余款已转回结算户。 (10)9月25日，行政管理部门小李用信用卡购买办公用品，支付款项3 200元。 (11) 9月27日，为购买股票，企业将款项200 000元存入某证券公司。 【要求】：根据上述经济业务为甲公司编制会计分录。 练习二 【目的】练习货币资金及应收项目的会计处理
【资料】甲公司为一般纳税企业，应收账款的会计处理采用总价法，12月份发生货币资金及应收项目的经济业务如下： (1)12月1 日公司出纳员交来因上月工作错误，由本人赔偿的现金200元； (2)12月2日公司填制“银行本票申请书”申请不定额本票60，000元，银行收取手续费50元； (3)12月3日公司赊销给阳光公司商品一批80，000元，付款条件“2／10、n／30”； (4)12月4日公司以不定额本票购进原材料50，000元，支付增值税8，500元，余额由收款单位转账退回； (5)12月5日销售给玉泉公司商品一批价款100，000元，玉泉公司当即开出一张无息，期限为1个月的商业承兑汇票； (6)12月6日，一张出票日期为11月6日、月息为8‰，票面价值为150 000元，为期一个月的商业承兑票据到期，公司收到本金和利息； (7)12月7日阳光公司因产品质量问题，未支付货款前退回不合格商品10 000元； (8)12月8日公司因急需资金，将一张11月28日签发的，为期2个月，年息为6％，面值180 000元的商品承兑汇票向银行贴现，银行的年贴现率为9％； (9)12月9日甲公司收到阳光公司支付合格品的货款； (10)12月l0日公司销售给福田公司商品一批，福田公司当即开出一张面值175，500元(其中：货款150，000元、增值税额25，500元)，为期1个月的无息商业承兑汇票一张； (11)12月11日公司购进秦川公司原材料一批，价款150，000元、增值税额为25，500元，公司将持有的福田公司票据背书转让给秦川公司； (12)12月25日公司确认为坏账并已核销的科林公司的应收账款50，000元又收回； 【要求】：根据上述资料，编制甲公司12月份的会计分录。 练习三 【目的】练习应收账款信息的披露以及坏账准备的核算
2021年中级财务会计学期末重点复习资料
中级财务会计 一，名词解释 1财务会计会计准则、会计制度为重要根据，确认、计量公司资产、负债、所有者权益增减变动，记录收入获得、费用发生和归属，以及收益形成和分派，定期以财务报告形式报告公司财务状况、经营成果和钞票流量，并分析报表，评价公司偿债能力、获利能力等一整套信息解决系统。 2管理睬计老式会计系统中分离出来，与财务会计并列，运用财务会计、记录及其她关于资料进行整顿、计算、对比和分析并产生一系列信息，满足公司内部各级管理人员在编制筹划、作出决策、控制经济活动等方面信息需要，同步直接参加公司决策控制过程，以改进经营管理，提高经济效益。 3 财务会计目的在一定历史条件下，人们通过财务会计实践活动所盼望达到成果。 4 会计假设指组织会计核算工作应具备前提条件，也是会计准则中规定各种程序和办法合用前提条件 5 权责发生制凡是当期已实现收入和已经发生或应当承担费用，无论款项与否收付，都应当作为当期收入和费用；凡是不属于当期收入和费用，既使款项在当期收付，都不作为当期收入和费用。 6 现值资产按照预测从其持续使用和最后处置中所产生将来净钞票流入量折钞票额计量。负债按照预测期限内需要偿还将来净钞票流出量折钞票额计量。 7可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到钞票或者钞票等价物金额扣减该资产至竣工时预计将要发生成本、预计销售费用以及有关税费后金额计量。 8公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉状况交易双方自愿进行资产互换或者债务清偿金额计量。 9会计制度会计法和会计准则基本上制定详细会计办法和程序总称。 10会计准则会计准则是制定会计核算制度和组织会计核算基本规范。 11财务会计规范制约财务会计实务法律、法规、准则和制度总称，它既是约束财务会计行为原则，也是对财务会计工作进行评价根据。 12及时性指公司对于已经发生交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。13谨慎性也稳健性原则。是指公司对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。 14重要性是指公司提供会计信息应当反映公司财务状况、经营成果和钞票流量等关于所有重要交易
《中级财务会计》教学教案—12收入、费用和利润
第十二章收入、费用与利润 教学目的与要求： 通过本章的学习，应理解收入的定义、特征以及确认条件；掌握销售商品收入的会计处理；理解费用的定义和特征；掌握掌握营业利润、利润总额、净利润的计算和利润的核算，以及所得税费用的计算和核算；掌握利润形成及其分配的核算。 本章应关注的主要内容： 销售收入的确认和计量以及确认条件；销售业务中的商业折扣、现金折扣、销售折让等；委托代销等情况下的会计处理；费用的含义、主要内容及会计处理；利润的形成和构成；本年利润的会计处理；利润的分配；所得税的会计处理。 本章重点、难点： 本章重点内容：商品销售收入的确认条件和商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算。 本章难点内容：商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算；所得税的会计处理。 教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。 课时分配：8课时 本章主要参考资料： 《企业会计准则——基本准则》 《企业会计准则——应用指南》（中国财政部2006年10月30日） 《企业会计准则第14号——收入》 《企业会计准则第15号——建造合同》 《企业会计准则第18号——所得税》 国际会计准则：《IAS18——收入》、《IAS11——建造合同》、《IAS12——所得税》2016年《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材 2016年《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材 2016年《会计》财政部指定CPA考试教材 主要观点提示： 收益的确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。收益包括收入和利得。收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入必须满足规定的条件才能加以确认。费用按照权责发生制予以确认。 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入
中级财务会计教案
中级财务会计教案集团标准化工作小组 #Q8QGGQT-GX8G08Q8-GNQGJ8-MHHGN#
教师教案（2010—2011学年第一学期) 课程名称：中级财务会计 授课学时：64 授课班级：09级财务管理1—6班任课教师：阳雪 教师职称：助教 教师所在系别：经济与管理系 电子科技大学成都学院教务处
第一章总论 一、教学内容及要求 教学内容： 第一节财务会计的目标（学时） 一、受托责任观。 二、决策有用观。 第二节财务会计的基本前提及计价基础（学时） 一、基本前提 1、会计主体 2、持续经营 3、会计分期
4、货币计量 二、计价基础 1、权责发生制 2、现金收付制 第三节财务会计的基本要素（学时） 财务会计的基本要素是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 第四节会计的信息质量要求（学时） 会计的信息质量要求有客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、 重要性、谨慎性和及时性。 教学要求： 第一节财务会计目标（熟悉） 第二节财务会计的基本前提和计价基础（掌握） 第三节财务会计的基本要素（掌握） 第四节财务的信息质量要求（熟悉） 二、教学重点、难点及解决办法 难点：财务会计的基本前提及计价基础 解决办法：结合实际分析财务会计的基本前提有哪些，以及如何加强对计价基础的理解。 三、教学设计 1、PPT多媒体讲授财务会计的目标、基本前提、计价基础、基本要素和会计信息的质量要求。
2、结合例子讲解财务会计的计价基础，使学生熟练掌握权责发生制和收付实现制。 四、作业 1、财务会计的目标是什么 2、会计信息的质量要求有哪些 3、财务会计的计价基础有哪些 五、参考资料 《中级财务会计》刘永泽编写东北财大出版社 2009年6月出版； 《中级财务会计习题与案例》陈立军编写东北财大出版社2009年7月出版。 六、教学后记 第二章货币资金 一、教学内容及要求 教学内容： 第一节现金（学时） 一、现金的管理与控制 二、现金的会计核算 1、现金收付的账务处理： 设置“库存现金”账户 收到现金：借：库存现金 贷：相关账户 支付现金：借：相关账户 贷：库存现金
中级财务会计习题与案例第三章答案
第三章存货 （一）单项选择题 1.B 2.D 3.D 4.C 5.B 6.C 7.B 8.A 9.C 10.C【解析】委托加工存货支付的加工费、运杂费等，均应计入委托加工存货成本；委托加工存货需要缴纳消费税的，如果存货收回后直接用于销售，消费税应计入委托加工存货成本，如果存货收回后用于连续生产应税消费品，应借记“应交税费——应交消费税”科目；支付的由受托加工方代收代缴的增值税，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。因此，本题中只有答案C符合题意。 11.C 12.C 13.A【解析】如果非货币性资产交换涉及补价，在以公允价值为基础确定换入存货的成本时，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本；在以账面价值为基础确定换入存货的成本时，应当以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本。因此，无论换入存货的计量基础如何，支付的补价均计入换入存货的成本。 14.A【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量，换出的资产应视为按公允价值予以处置处理。因此，在换出资产为固定资产、无形资产的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额应作为处置固定资产、无形资产的损益，计入营业外收入或营业外支出。 15.A【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量，换出的资产应视为按公允价值予以处置处理。因此，在换出资产为存货的情况下，应当作为销售存货处理，以存货的公允价值确认销售收入，并按存货的账面价值结转销售成本。 16.A【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量，在不涉及补价的情况下，应当按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本。本题中， 换入商品的入账成本＝62 000＋1 500－9 000＝54 500（元） 17.B【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量，换出的资产应视为按公允价值予以处置处理。因此，在换出资产为长期股权投资的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额应作为处置长期股权投资的损益，计入投资收益。本题中， 处置长期股权投资的收益＝75 000－（90 000－20 000）＝5 000（元） 18.C 19.D 20.A【解析】企业通过债务重组取得的存货，如果重组债权已计提了减值准备，应先将重组债权的账面余额与受让存货公允价值及可抵扣的增值税进项税额之间的差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，作为债务重组损失，计入当期营业外支出。本题中，债务重组损失＝80 000－（50 000＋8 500）－15 000＝6 500（元） 21.D【解析】企业通过债务重组取得的存货，如果重组债权已计提了减值准备，应先将重组债权的账面余额与受让存货公允价值及可抵扣的增值税进项税额之间的差额冲减已计提的减值准备，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 22.B 23.C 24.B【解析】期末结存存货与本期发出存货的关系，可用下列公式表示： 期末结存存货成本＝（期初结存存货成本＋本期收入存货成本）－本期发出存货成本
《中级财务会计学》(一)A卷习题及解答
精心整理中级财务会计（一）（ A 卷） 课程名称：中级财务会计（一）适用学期：第二学期 1 万元， 3 单项存货进行比较，2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元.假定该企业只有这三种存货,2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元.
A. －0.5 B. 0.5 C. 2 D. 5 4、某企业为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,适用的消费税税率为10%.该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰),该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品.发出材料的成本为180万元,支付的不含增值税的加工费为90万元,支付的增值税为15.3万元. 5、 吨为 .原 6 ,则 A.21060 B.20000 C.21460 D.23400 7、某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30%的股权,取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元,账面价值为300万元,固定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧.被投资单位2007年度利润表中净利润为
1000万元.不考虑所得税和其他因素的影响,投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为（）万元. A. 300 B.291 C.309 D. 210 8、甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2007年6月1日,甲公司以银行存款1450 万元, （ 9、,采 元年现 ）元. 10、 740 情况下,2011年该设备应计提的折旧额为（）万元. A.192 B.216 C.120 D.240 11、在建工程项目达到预定可使用状态前,试生产产品对外出售取得的收入应（）.
中级财务会计教学大纲
《中级财务会计》教学大纲 1 课程性质及适用专业 1.1 课程性质 本课程是专业限选课。 1.2 适用专业 本大纲适用于财务管理和会计学专业的本科教学。 2 课程教学目标 通过本课程的教学，使学生在了解会计在现代经济生活中的作用，理解并掌握会计基本理论和基本知识的基础上，通过习题、实验（实验课单独开设）和课程设计，学习和掌握会计确认、计量、记录和报告的技能。教学中要求启发学生独立思考、善于分析问题和解决问题，侧重动手能力培养。 3 对先修课程的要求 学生学习本课程之前，应系统掌握《会计学》等课程的知识。 4 课程教学内容与基本要求 第一章总论 一、财务报告目标 二、会计基本假设 三、会计信息质量要求 四、会计要素及其确认 五、会计计量 六、财务报告 通过本章的学习，掌握会计要素概念及其确认条件；掌握会计信息质量要求；掌握会计计量属性及其应用原则；熟悉财务报告目标；熟悉财务报告的构成；了解会计基本假设。 教学重点：财务会计的概念和内容；财务会计的目标；会计与其所处社会经济环境的关系。 教学难点：会计与其所处社会经济环境的关系。 第二章货币资金 一、现金 二、银行存款 三、其他货币资金 四、外币交易
通过本章的学习，了解货币资金的概念与范畴；掌握现金、银行存款总分类账核算和明细分类账核算；掌握银行存款清查及银行余额调节表的编制；了解其他货币资金结算程序；掌握外币业务会计处理及两种业务观。 教学重点；现金、银行存款总分类账核算和明细分类账核算；银行存款清查及银行余额调节表的编制；外币业务会计处理。 教学难点：银行存款清查及银行余额调节表的编制；外币业务会计处理。 第三章金融资产 一、金融资产的分类 二、金融资产的计量 三、金融资产减值的会计处理 四、贷款和应收账款 通过本章的学习，掌握金融资产初始计量的核算、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法、各类金融资产后续计量的核算、不同类金融资产转换的核算及掌握金融资产减值损失的核算。了解贷款及应收款项核算的内容，掌握坏账损失的确认及会计处理。 教学重点：持有至到期投资；金融资产的初始计量；金融资产的后续计量；可供出售金融资产；不同类金融资产之间转换；金融资产减值测试；金融资产减值损失的会计处理。持有至到期投资；金融资产的初始计量；金融资产的后续计量；可供出售金融资产；不同类金融资产之间转换；金融资产减值测试；金融资产减值损失的会计处理。应收票据的入账价值、利息、贴现的会计处理；应收账款的入账价值及会计处理；坏账损失的确认及会计处理。 教学难点：不同类金融资产之间转换；金融资产减值测试；金融资产减值损失的会计处理。应收票据的贴现的会计处理；应收账款的入账价值及会计处理；坏账损失的确认及会计处理。 第四章存货 一、存货的确认和初始计量 二、存货发出的计价 三、存货的期末计量 通过本章的学习，掌握存货的确认条件；掌握存货初始计量的核算；掌握涉及补价和不涉及补价情况下的非货币性资产交换的形成的存货的核算；掌握存货可变现净值的确认方法；掌握存货期末计量的核算；熟悉存货发出的计价方法。 教学重点；存货的概念及分类；存货数量的盘存方法；存货入账价值的构；涉及补价和不涉及补价情况下的非货币性资产交换的形成的存货的核算；存货发出的各种计价方法及其会计处理；存货期末计价方法及其会计处理。 教学难点：存货发出的各种计价方法及其会计处理。涉及多项资产的非货币性资产交换。 第五章长期股权投资
中级财务会计习题与案例第二版答案
练习题参考答案 第一章总论 （一）单项选择题 1．C 2．B 3．A 4．A 5．D 6．C 7．B 8．C 9．D 10．D 11．C 12．B 13．A 14．B 15．B 16．D （二）多项选择题 1．AB 2．ABCDE 3．BCDE 4．ABDE 5．CDE 6．ABCDE 7．BDE 8．ACDE 9．ABCDE 10．ABDE 11．AB （三）判断题 1．×2．√3．×4．√5．×6．×7．×8．√9．×10．× 11．×12．√13．√14．√15．×16．×17．√18．×19．√20．×第二章货币资金 （一）单项选择题 1.D 2.C 3.D 4.A 5.C 6.D 7.D 8.A 9.A 10.A 11.A 12.D【解析】存出投资款用于投资业务，其他各项一般用于采购和结算。 （二）多项选择题
1.ABC 2.ABCD 3.ABC 4.ACE 5.BDE 6.ABCE 7.BCDE 8.CDE 9.BCDE【解析】银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款，以及外埠存款一般用于采购和结算业务，而存出投资款用于投资业务。 10．BCD （三）判断题 1.× 2.× 3.× 4.√ 5.√ 6.× 7.× 8.× 9.×10.×11.√12.×13.×14.× （四）计算及账务处理题 1.（1）借：库存现金 3 000 贷：银行存款 3 000（2）借：管理费用320 贷：库存现金320（3）借：其他应收款——李民 1 000贷：库存现金 1 000（4）借：库存现金46 000 贷：银行存款46 000（5）借：应付福利费600 贷：库存现金600（6）借：库存现金585 贷：主营业务收入500 应交税费——应交增值税（销项税额）85（7）借：应付工资45 200 贷：库存现金45 200
中级财务会计学课后习题答案
第三章货币资金与应收款项 课后补充题答案： （1）借：其他货币资金——外埠存款 30，000 贷：银行存款 30，000 （2）借：库存现金 60，000 贷：银行存款 60，000 （3）借：原材料 22，000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3，740 银行存款 4，260 贷：其他货币资金——外埠存款 30，000 （4）借：管理费用1，300 贷：库存现金500 银行存款800 业务题（一） （1）①借：应收票据——乙企业4，680，000 贷：主营业务收入4，000，000 应交税费——应交增值税（销项税额）680，000 ②6月30日中期期末的应计利息= 4，680，000×5%÷12=19，500（元） 中期期末计息会计处理： 借：应收票据——乙企业 19，500 贷：财务费用 19，500 （2）票据到期值=4，680，000×（1+5%÷12×2）=4，719，000（元） 贴现利息=4，719，000×24×6%÷360=18，876（元） 银行实付贴现金额=4，719，000-18，876=4，700，124（元） ①不带追索权 借：银行存款 4，700，124 贷：应收票据（4，680，000+19，500）4，699，500 财务费用 624 ②带追索权 借：银行存款 4，700，124 财务费用 18，876 贷：短期借款 4，719，000 （3）企业无力支付时，不带追索权的票据贴现不需账务处理，带追索权的票据贴现账务处理如下：①借：短期借款 4，719，000 贷：银行存款 4，719，000 ②借：应收账款 4，719，000 贷：应收票据——乙企业（4，680，000+19，500）4，699，500 财务费用 19，500
中级财务会计课程设计指导书
中级财务会计课程设计指导书 一、设计目的 设计是一种综合运用各种知识进行创新，以解决实务问题的过程。从会计学教学来说，课程设计作为教学工作的一个重要环节，其目的在于巩固学生对所学前项课程和本课程知识的理解，培养学生综合运用各种知识，进行创造的能力。中级财务会计课程设计是在学完中级财务会计课程之后安排的一个实践环节，旨在提高学生实际设计财务制度的动手能力和在实践中发现问题、解决问题的能力，为以后能尽快适应财会工作打下坚实基础。 二、设计的基本要求 从现行财务会计实务来看，会计准则赋予了企业在会计政策上的更大选择权，因此，如何结合企业实际环境，制定适合企业自身管理和对外报告要求的会计制度是会计本科生必须具备的基本专业素质。一般来说，设计包括模拟设计和实务设计，二者在设计思路、方法、程序上是基本一致的。从模拟设计来看，设计包括对组织、组织的经营环境以及组织当前的处境的描述，而组织面临的问题既有可能在设计资料中清晰地反映出来，也可能并不清晰。为此，学生作为设计者，需要发现组织存在的问题，分析组织的环境，并提出适当的对策或建议。 三、设计的具体要求 1、为新开业的“运通汽车修配有限责任公司”制定会计制度 进度要求及主要容 （1）识别问题（第一周：星期一） 识别问题是设计中最困难的一个方面，而本课程的设计中学生应通读相关的背景资料，按业务循环确定主要的会计问题。一般来说，业务循环主要包括： 收入循环，主要问题包括接受顾客订单或签订合同，核准客户信用，以进行信用决策和判断贷款的可回收性；发出商品或提供劳务，开具销货发票；记录预收账款或者收益和应收账款，记录现金收入的程序及坏账的处理方法等。 支出循环。主要包括购买存货、其他资产或劳务，发出订单，检查所收货物和开具验收报告，记录债务，核准付款，支付款项和记录现金支出等。 生产循环。包括领取各种原材料以及其他物料用品，交付生产，分摊费用，计算生产成本或者劳务成本，核计销货成本等。 员工循环。包括雇用、辞退员工，制定工资标准，核计实际工时，计算应付工资，计算个人所得税和其他代扣款项，发放工资等 投资理财循环。包括授权、核准、执行和记录有关银行贷款、融资租赁、实收资本、短期投资和长期投资等。 在具体划分业务循环时应结合企业的业务性质和规模而定。本案例涉及的企业属于以提供工业性劳务为主，同时兼营商品销售的小型企业。学生应在本步骤中拟定各个循环中应解决的问题，问题的描述可以采用文字形式，也可以采用图表的形式，由学生自由选择。
《中级财务会计》教学教案—05投资
第五章投资 教学目的与要求： 通过本章的学习，应了解投资的性质、特点与分类；掌握交易性金融资产的性质及核算；掌握持有至到期投资的性质及核算；掌握可供出售金融资产的性质和核算；掌握长期股权投资的性质、分类以及核算。 本章应关注的主要内容： 投资的性质、特点及分类；交易性金融资产的性质及核算；持有至到期投资的性质、债券溢价或折价应当在债务工具持有期间按实际利率法进行摊销；可供出售金融资产的性质和核算、与交易性金融资产的相似之处以及不同之处；长期股权投资的初始计量和后续计量、长期股权投资核算的成本法与权益法。 本章重点、难点： 本章重点内容：交易性金融资产的核算、持有至到期投资的核算、可供出售金融资产的核算、长期股权投资的分类及核算。 本章难点内容：持有至到期投资的核算以及债券溢、折价的实际利率摊销法；可供出售金融资产的核算、长期股权投资核算的权益法。 教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。 课时分配：12课时，其中案例2课时 本章主要参考资料： 《企业会计准则——基本准则》 《企业会计准则2号——长期股权投资》 《企业会计准则——应用指南》（中国财政部2006年10月30日） 《企业会计准则22号——金融工具的确认和计量》 国际会计准则《IAS39——金融工具：确认与计量》 2016年《中级会计实务》全国会计专业技术资格辅导教材 2016年《初级会计实务》全国会计专业技术资格辅导教材 2016年《会计》财政部指定CPA考试辅导教材 主要观点提示： 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。投资按其目的，可分为交易性投资、持有到期投资和长期股权投资，按享有的权益不同，将投资分为股权投资和债权投资。
中级财务会计教案
教师教案 （2010—2011学年第一学期）课程名称: 中级财务会计 授课学时: 64 授课班级: 09级财务管理1—6班任课教师: 阳雪 教师职称: 助教 教师所在系别：经济与管理系 电子科技大学成都学院教务处
第一章总论 一、教学内容及要求 教学内容： 第一节财务会计的目标（0.5学时） 一、受托责任观。 二、决策有用观。 第二节财务会计的基本前提及计价基础（0.5学时） 一、基本前提 1会计主体 2、持续经营 3、会计分期 4、货币计量 二、计价基础 1权责发生制
2、现金收付制 第三节财务会计的基本要素（0.5 学时）财务会计的基本要素是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 第四节会计的信息质量要求（0.5 学时）会计的信息质量要求有客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。 教学要求： 第一节财务会计目标（熟悉） 第二节财务会计的基本前提和计价基础（掌握） 第三节财务会计的基本要素（掌握） 第四节财务的信息质量要求（熟悉） 二、教学重点、难点及解决办法 难点：财务会计的基本前提及计价基础解决办法：结合实际分析财务会计的基本前提有哪些，以及如何加强对计价基础的理解。 三、教学设计 1、PPT多媒体讲授财务会计的目标、基本前提、计价基础、基本要素和会计信息的质量要求。 2、结合例子讲解财务会计的计价基础，使学生熟练掌握权责发生制和收付实现制。 四、作业 1、财务会计的目标是什么？ 2、会计信息的质量要求有哪些？ 3、财务会计的计价基础有哪些？ 五、参考资料 《中级财务会计》刘永泽编写东北财大出版社2009 年6 月出版；《中级财务会计习题与案例》陈立军编写东北财大出版社2009年7月出版。 六、教学后记第二章货币资金 一、教学内容及要求 教学内容： 第一节现金（0.5 学时）
中级财务会计习题与案例练习题与答案
6.（1）2007年3月31日A公司对B公司进行股权投资的有关会计分录如下： 借：长期股权投资 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 340 借：主营业务成本 1 950 存货跌价准备 150 贷：库存商品 2 100 （2）①2007年年末该项长期股权投资的账面价值=2 340－300×70% =2 130（万元） 2008年分配现金股利时该项长期股权投资应冲减的投资成本=（300+600－800）×70% -300×70% = -140（万元） 所以，应恢复投资成本140万元。 2007年年末该项长期股权投资的账面价值 =2 130－（-140）= 2 270（万元） 长期股权投资的可收回金额为1 500万元，可收回金额小于账面价值，因此，需要计提减值准备。 应计提减值准备 = 2 270－1 500 = 770（万元） ②该项投资性房地产的预计未来现金流量的现值=（650―40―10）×0.9091+（820－55－15）×0.8264 +（780－45－15）×0.7513+（630－41－9）×0.6830 =2 102.34（万元） 账面价值=8 000－5 248.36=2 751.64（万元） 可收回金额小于账面价值，因此需要计提减值准备。 应计提的减值准备=2 751.64－2 102.34= 649.30（万元） ③由于企业的该项无形资产创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。 无形资产应计提减值准备=（190－100）－30 = 60（万元） 编制会计分录如下： 借：资产减值损失 1 479.30 贷：长期股权投资减值准备 770 投资性房地产减值准备 649.30 无形资产减值准备 60 （注：分录中单位为万元） 7.（1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。 应收账款：
《中级财务会计学》(一)A卷试题及解答
中级财务会计（一)( A 卷） 课程名称: 中级财务会计(一）适用学期：第二学期 15小题，每小题2分,共3０分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。） 1、会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求的是( ) A.实质重于形式B。谨慎性Ｃ。相关性Ｄ。及时性 2.某企业采用计划成本法进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为8０万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为1１０万元,计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（)万元。 Ａ.超支5 B.节约5 C.超支15D．节约15 ３、某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，２002年12月31日,甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本１0万元,可变现净值8万元;乙存货成本12万元，可变现净值１5万元；丙存货成本18万元,可变现净值１5万元.甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。 A。—0．５Ｂ. 0．5 C． 2 D。5 ４、某企业为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为1０%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰),该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品．发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为1５。３万元.该批原料已加工完成并验收成本为（ )万元. A。270 Ｂ。2８0 C.３00 D.315。3
中级财务会计课程教学大纲
《中级财务会计》课程教学大纲 （适用于财务管理专业） 英文名：Intermediate Financial Accounting 课程类别：专业主干课 前置课：政治经济学、微观经济学、会计学等 后置课：高级财务会计、成本会计、管理会计、审计学等 学分：4学分 课时：64课时 主讲教师：涂娟、彭胜平等 选定教材：刘永泽，陈立军等主编.中级财务会计.大连：东北财经大学出版社，2010年. 课程概述： 本课程是财务管理、审计学专业的专业主干课。本课程以财务会计目标为导向、以财务会计信息生成为主线，以我国企业会计核算标准为依据，主要阐述会计要素的确认、计量与报告的理论框架和方法体系，具体包括企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素确认、计量的具体程序与方法，财务报告体系的构成及编制方法等内容。具体分为12章：第一章总论，是财务会计基本概念框架介绍；第二章至第七章，主要介绍资产要素的核算；第八章负债，主要介绍流动负债、长期负债的核算；第九章主要介绍所有者权益的核算；第十章、十一章，主要介绍费用、收入、利润的核算；第十二章主要介绍财务报告的内容、主要财务报表的编制等。 教学目的： 通过本课程的教学，使学生在理解财务会计基本理论的基础上，能够依据我国企业会计准则和会计制度，运用财务会计的方法，掌握企业发生的经济业务的会计核算，培养学生财务会计的应用能力，也为后续专业课程的学习奠定良好的基础。 教学方法： 中级财务会计课程是一门实践性和规范性较强的课程，且有内容多、难度大的特点，因此，在教学中，应把握好各章的知识点及重难点内容。教师在讲授财务会计基本理论和方法的基础上，应采用举例、案例分析等方式阐释重点内容和难点内容，并应注重启发式教学方法的使用，引导学生利用所学知识来分析和解决企业的会计问题；对学生课后预习、复习和知识的拓展应加强引导和指导，充分调动学生自主学习的能动性；应安排一定的作业，并适时做好作业的点评，巩固所学知识，
中级财务会计习题与案例(20200522221618)
第一章概论 教学目的与要求 本章主要阐述财务会计的基本原理和基本理论，通过本章的学习，要求： 1．掌握会计要素概念及其确认条件 2．掌握会计信息质量要求 3．掌握会计计量属性及其应用原则 4．熟悉财务报告目标 5．熟悉财务报告的构成 6．了解会计基本假设 本章教学的重点、难点内容 1．我国财务会计的概念框架和结构 2．会计信息的质量要求 课外阅读 （一）中国会计准则：《企业会计准则——基本准则》 （二）国际会计准则：《编报财务报表的框架》（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements） 一、单项选择题 1.财务会计信息的主要使用者是（）。 A.投资者和债权人 B.企业管理层 C.政府部门 D.社会公众 2.财务会计向企业外部提供的会计信息通常不包括（）。 A.财务状况信息 B.经营成果信息 C.产品成本信息 D.现金流量信息 3.与应收、应付，预提、待摊等方法密切相关的会计假设是（）。 A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量 4. 下列关于会计要素的表述中，正确的是（）。（2009年考题） A.负债的特征之一是企业承担潜在义务 B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益 C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额 D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入
5.下列经济利益流入中，不属于收入要素范畴的是（）。 A.出售商品获得的经济利益流入 B.提供劳务获得的经济利益流入 C.出售材料获得的经济利益流入 D.出售固定资产获得的经济利益流入 6．对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计信息质量要求是（）。A．及时性B．实质重于形式C．谨慎性D．可理解性 7. 下列说法不正确的是（）。 A．法律主体必然是会计主体 B．基金管理公司管理的证券投资基金，也可以成为会计主体 C．对于拥有子公司的母公司来说，集团企业应作为一个会计主体来编制财务报表 D．会计主体也一定是法律主体 8．下列说法正确的是（）。 A．只有企业拥有所有权的资源才称得上资产 B．待处理财务损失也是企业的资产之一 C．融资租赁固定资产是企业的资产 D．甲公司和原料供应商预定了一份购买A材料的合同，A材料也是甲公司的资产之一。9.资产按购置资产时所付出的对价的公允价值计量，其会计计量属性是（）。 A．重置成本B．历史成本C．公允价值D．现值 10.下列事项中体现了可比性要求的是（）。 A．发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，确有需要改变的在财务报告中说明 B．对赊销的商品，出于对方财务状况恶化的原因，没有确认收入 C．对资产发生的减值的，相应计提减值准备 D．对有的资产采用公允价值计量 二、多项选择题 1.财务会计的基本前提或基本假设包括（）。 A.会计主体 B.持续经营 C. 会计分期 D.历史成本 E. 货币计量 2.根据资产的定义，下列项目中属于特定企业资产的有（）。 A.以经营租赁方式租入的设备 B.以融资租赁方式租入的设备 C.购入的专利权 D.预付的货款 E.代客户保管的商品 3.将一项资源确认为资产时，应当符合以下几点（）。 A．预期会给企业带来经济利益B．应是由过去的经济事项引起的
中级财务会计学(人民大学出版社)课后重点总结
(1+i)^n./1(1+i)^n 债券利息费用（实际票价*实际利率），债券支付利息（面值*票面利率） 流动比率=流动资产/流动负债，库藏债券=库藏股。 酸性实验比率=（现金+短期投资+应收账款）/流动负债 与员工有关的债务：工薪扣款、支付者（员工）借：工资与薪水费用。贷：应付（代扣所得税）。 带薪休假（当年工资）借：工资费用。贷：应付假期工资 债券的清偿（回购价）：账面净值=面值-未摊销发行利得 优先股：最积优先股，参与优先股，可转换…可提前兑回…..可赎回…. 普通股权益利率=（净利润—优先股股利）/普通股权益均值 股利支付率=现金股利/（净利润—优先股股利） 每股账面价值=普通股权益/在外发行数量 13章流动负债与或有事项 l描述流动负债的性质、种类及计价。流动负债是一种义务，公司合理地预期其清偿需要使用流动资产或增加新的流动负债。从理论上来讲，债务应当按照未来清偿所耗用现金数额的现值进行计量。在实践中，公司通常按照流动负债的到期值对其进行记录和报告。流动负债有几大类：(1)应付债款，(2)应付票据，(3)即将到期的长期负债，(4)应付股利(5)顾客预收款与保证金．(6预收，(7)应交税金，(8)与员工相关的债务。2解释与预期再融资的短期债务分类相关的问题。当同时满足以下两个条件时，短期债务被排除在流动负债之外；(1)公司必须打算在长期基础上对债务进行再融资； (2)公司必须对其完成再融资的能力进行说明。3确定与员工相美债务的种类。与员工相美的债务是：1.工薪扣款(2)带薪缺勤；(3)奖金协议。 4.确定对或有利得及或有损失进行会计处理爰披露所使用的标准。或有利得是不被记录的。当或有利得发生的可能性较高时，在附注中对其进行披露。只有在以下的两个条件同时满足的时候，公司才应当按照应甘制记录费用和负债，确认或有损失所估计的损失：(1)财务报表报出前所能获得的信息说明，在财务报表日该债务很可能已经发生了（2)损失的金额能够合理估计。5解释对不同种类的或有损失进行的会计处理。对于决定是否就未决的或可能发生的诉讼以厦实际的或可能的索赔和税捐，确认一项负债，必须考虑下列因素：(1)产生结果的潜在原因所发生的时期；(2)不利结果发生的可能性；(3)对损失金额做出合理估计的能力。如果在与售出商品和服务相关的保修条款之下，顾客可能会提出索赔要求，并且能够合理地估计出其成本，那么公司应当使用应计制。在应甘制的基础之1．将保修成本借记销售当期的营业费用。奖励、提供的赠券以厦折扣是用来刺激销售的。公司应当将它们的成本借记奖励计捌获益当期的费用。当公司对相关长期资产的报废负有法定责任，并且金额能够合理估计时，公司必须确认资产报废义务。6.指出如何对负俄殛或有事项进行披露和分析。流动负债账户通常被列示在资产负债表中负债与股东权益部分的第一级分类中。在流动负债部分，公司可能按照到期日的顺序、金额的顺序或者清算优先权的顺序进行列示。有关流动负债的详细信息及补充信息应当满足充分披露的要求。如果或有损失或是可能发生，或是能够被估计，但是并不同时满足两者，并且至少还存在合理的可能性公司会承担债务，那么公司应当在附注申披露该或有事项的性质以及对可能损失的估计。用于分析流动性的两个指标分别是流动比率与酸性试验比率。 14章长期负债 l描述发行长期债务的正式程序。发行长期债务通常有一个正式的程序，企业的章程一般会要求经董事会和股东的同意，公司才能发行债券或者从事其他长期债务安排。通常长期债务具有各种条款或者限制。借款人和贷款人之间的这些条款以厦协议的其他条件会在债券契约或者票据协议中注明。2辨别债券发行的种类。债券的类型包括：(1)担保债券和无担保债券，(2)定期债券、分期还本债券、可赎回债券．(3)可转换债券、与商品绑定债券以及高折扣债券，(4)记名债券和不记名债券，(5)收益债券和收入债券。债券区分为这么多类型是为了吸引不同投资者和风险承受者的资本，以满足债券发行公司的现金流需求。3描述债券发行日的会计计量。投资者是按照债券本金和利息产生的未来现金流的现值对债券进行计价的，用来计算这些现金流现值的利率是与债券发行公司债券的风险特征相适应的可接受的投资报酬率。这一写入债券契约中、井通常在债券凭证上注明的利率是票面利率或者叫做名义利率。债券发行公司设定这一利率，并把它表示成债券面值（也被称做本金）定百分比的形式。如果债券购买者所用利率与票面利率不同，他们计算的债券现值就台不等于债券面值。债券面值和现值之间的差异就构成折价或者溢价。4应用债券折溢价的摊销方法。折价（溢价）应在债券存续期内进行摊销并借记或者贷记利息贽用中。折价的摊销会增加债券的利息费用，而溢价的摊销会减少债券的利息费用。会计职业界倾向于采用实际利率法摊销折价或者溢价。在实际利率法下：(1)债券的利息费用是用期初的实际利率与债券账面价值相乘而得；(2)债券折价或者溢价的摊销是通过比较债券利息赞用与应当支付的利息来确定的。5描述债券清偿的会计处理。在回购长期负债时，未摊销的滥价或者折价以及债务的发行成本应当直摊销壬回购日。回购价格是指在债务到期前清偿或者齄回债务所支付的金额，包括赎回溢价和回购费用。在任一时点上，债务的账面净值等于经未摊销溢竹或者折价以及发行费用调整后的到期时应付款项。回购价格超过账面净值的部分属于债务清偿损失。债务清偿利得和损失应当在当期收益中加以确认。6解释长期应付票据的会计处理。票据和债券的会计程序类似。像债券那样，票据也是按照它的预期未来利息和本金的现金流的现值计价的，相关的折价或者溢价也要在票据的存续期内摊销。每当票据面值不能合理地代表上述现值时，公司必须对整个债务安排进行估计，以便正确记录交易及其后续利息。7解释对表外融资安排的报告。表外融资是指公司试图避免在报表上报告负债的融资方式。表外融资安排的例子包括：(1)非合并子公司；(2)特殊目的实体(3)经营租赁。8说明如何列报和分析长期债务。具有大量、多种长期债务的公司常常在资产负债表上只报告一个金额，而在报表附注中加以评论和列示。任何用作债务担保的资产都应列在资产负债表的资产部分。在1年内到期的长期负债应当列示为流动负债，除非公司准备用非流动资产偿还。如果公司计划以再融资、将债务转换成股票，或者用偿债基金的方式偿债，公司必须继续将债务报告为非流动负债，同时在附注中说明债务清偿的方法。公司需要披露未来5年内每年偿债基金偿付情况以及长期债务的本金。资产负债率和利息保障倍数是提供公司偿债能力和长期偿付能力信息的两个财务比率。 15章股东权利 1．讨论不同公司组织形式的特征。在众多公司形式的具体特征中， 影响会计处理的是：(1）州公司法的影响；(2)股本或者股票制的使用；(3)各种所有者利益的发屉。如果没有其他限制性条款，每股股票按比例分享以下权利：(1)利润或者损失．(2)管理权（选择董事会的投票权）．（3)清算后的公司资产(4)新发行的同类股票（被称为优先购股权）。2识别股东权益的关键组成部分。所有者权益被划分为以下两类：投入资本和赚得资本，投入资本（实收资本）表示在股奉上投入的所有金额。换言之，也就是股票持有者预支给公司用于经营话动的金额。投入资本包括所有发行在外的股票面值和扣减发行折扣后的溢价。赚得资本来自公司经营盈利累积的资本。它包含所有留存并投资于公司中的未分配利润。3解释发行股票的会 计处理程序。根据不同的股票类型设置不同的会计科目：面值股票：(a)优先股或者普通股，(b)超过面值的股本溢价或者追加缴入资本，(c)股票折扣。无面值股票：普通股；在使用设定价值时：普通股和追加缴人资本。同其他证券一起发行的股票（揽子交易）可以使用的两种方法是：(a)比例分配法}(b)增量法。非现金交易的股票：公司应当按照发行股票的公兜价值或 者非现金资产对价的公允价值来记录为获得服务或实物资产而不是现金的股票发行，选择哪种标准应视哪个价格更容易取得。4描述库藏股的会计 处理。公司一般使用成本法进行库藏股相芰会计处理。这种方法之所以这样命名，是因为公司按照回购这些股份的成本来记录库藏股票科目。在成本法下，公司按照股票的取得成本借记库存股票科目。在重新发行时，按照相同金额贷记库藏股科目。股份的原始价格不影响回购或重新发行时的分录。5解释优先股的会计处理和报告。优先股是一类特殊的股票，拥有 与普通股不样的优先权或者特点。通常与优先股相关的一些特点包括：(1)优先获得股利权；(2)优先分配清算资产权(3)可转换为普通股(4)公司拥有可提前兑回选择权；(5)无投票权。发行优先股时的会计处理和发行普通股类似。当可转换优先股被实施转换时，公司应当使用账面价值法借记优先股和相关的追加缴_凡资本；贷记普通股和追加缴人资本（如果存在超额）。6描述各种胜利支付政策。州公司法通常会提供与股利支付相关的法定限制条款。但是几乎没有公司会按照合法可用的限制金额来支付股利。这部分归因于公司使用留存收益所代表的资产来进行经营。如果公司考虑进行股利发放，那么它必须先弄清楚两个问题：1公司支付股利的条件符合法律 的要求吗2公司支付股利的条件经济合理吗？7识别各种股利支付的形式。股利通常有如下类型：（1)现金股利l(2)财产股利；(3)清算 股利（柬源于除了留存收益以外科目的股利）；(4)股票股利（股票股利是 公司向原有股东币需任何对价的等比例发行）。8解释小额、大额股票艘利相股票分割的会计处理。GAAP要求小额股票股利(小于20“或25)的会计处理需要基于已发行股票的公允价值来进行。当宣告股豢股利时，公司按照发行股票的公允价值借记留存收益。分录还包括按照每股面值乘以股票份额贷记可支付的普通股股利科目，同时将二者的差额贷记超过面值的实收资本。如果发行的股票股利超过发行在外般票的20%或25% (大额股票 股利)．公司应当按照发行股票的面值总额借记留存收益和贷记可分配的普通股——这个分录中投有实收资本溢价科目。股票股利是～种对留存收益的资本化，通过减少留存收益，增加某些缴^资本科目，没有改变每股面值和股东权益总额。股东保持了与原来相同的股东权益比例。而股票分割导致发行在外股票数目的增加或减少，相应地减少或增加每股票面价值或设定价值。股票分割不需要作会计分录。9.筒述如何到报和分析股东权益。 资产负债表中所有者权益部分包括：实收资本、实收资本滥价和留存收益。有些公司可能还包括额外项目，比如库藏股聚和累积其他综合收A。公司缝常提供所有者权益报表。通常使用的所有者权益金额的指标包括普通股权益净利率、股利支付率和每股账面价值。 17章投资 l识别债务证券的三种类别，分荆描述各种类别债务证券的合计和报告 处理方法。(1)采用摊余成本记录和报告持有至到期债务证券。(2)出于报告目的，采用公允价值计量交易性债务证券，同时将未实现持有利得或损失计入净收益。（3）出于报告目的，采用公允价值计量可供出售债务证券，同时将来实现持有利得或损失报告为其他全面收益，井作为股东权益的独立组成部分。2理解债券投资的折价和溢价摊销程序。类似于应付缋券， 公司必须采用实际利率法摊销债券投资的折价或溢价。将实际利率或收益率乘以各个利息期间投资的期初账面价值，以计算取得的利息收入。3识 别权益证券的种类，井分别描述各种类别权益证券的盒计和报告处理方法。