中美合并财务报表比较

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中美合并财务报表比较

作者：李琳

来源：《财税月刊》2017年第07期

摘要 19世纪末20世纪初，美国的两次兼并浪潮促使了合并财务报表的诞生。随着经济

体制的完善，集团规模的不断壮大，各利益相关者对编制合并报表的要求越来越高，可我国的合并财务报表目前还处于发展阶段，尚未成熟，本文旨在通过分析比较中美合并财务报表的会计处理及相关准则的差异后，从考虑到我国实际经济发展的情况出发，在文末阐述我国合并财务报表存在的不足，并为制定出适合我国国情的合并准则略尽绵薄之力，以使我国合并财务报表领域更能与经济发展相匹配。

关键词合并财务报表；合并范围；合并方法

一、中美合并财务报表具体内容的比较

（一）中美合并范围的差异

在合并报表的编制中，首先应确定哪些子公司该纳入合并范围，美国在给子公司下定义时是根据产权属性为基础的，通俗的解释就是一家公司会通过不同的控制方式被其他公司所控制，即美国的合并范围是当一家企业占有另一家企业50%以上的股份时才是母公司。

而我国财务报表在确定合并范围时是将控制的基础作为一种考量。控制即一家公司能够对另一家公司实施重大影响或能参与被投资公司的活动，并从中得到一定的收益回报。因此投资方若想对被投资方实施有效的控制，须同时具备以上两个条件。

（二）中美合并方法的差异

我国的合并方法有权益结合法和购买法。同控下的企业合并采用权益法，其要求在确认合并对价时正确把握初始投资成本的计量，重点关注账面价值，并在合并报表时不能采用对下设子公司的报表调整到公允价值的形式来反映，只要能将内部活动对合并财务报表的影响消除即可。非同控下的企业合并采用购买法，合并报表时与上面对子公司的处理方式不同的是，还要设置相关子公司的一些备查账簿作为参考，确认子公司在购买日净资产公允价值，以其为依据，通过特定的方法调整抵消母与字公司的分录，同时调整个别财务报表来反映子公司在购买日的有关资产负债表上的公允价值确定可辨认资产和负债的金额。

而早在2001年，FASB发布的财务会计准则公告《企业合并》正式结束了权益结合法的

历史舞台，其要求所有企业的合并均采用购买法。

二、我国合并财务报表存在的问题