本量利分析

本量利饭店业案例分析

一、本量利分析

成本——数量——利润( CVP)分析是一套分析工具，用于确定达到任何期望利润水平所需要的收入。许多经营人员把CVP分析称作保本点分析。然而，保本点只是能够确定的无数可能点之中的一点。若使用得当，CVP分析可以提供有关经营结构的非常有用的信息。

1、定义：本量利分析是成本—业务量—利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图示来揭示固定成本变动成本销售量单价销售额利润等变量之间的内在规律性关系，为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

2、CVP的假设、局限性及其关系

和所有的数学模型一样，CVP分析也是以几个假设为基础的。当这一模型所运用的这些假设不符合实际情况时，CVP分析的结果就是值得怀疑的。最常用的假设如下：

（1）在被考虑的时期内，固定成本保持不变。虽然在长时期内，固定成本是会变化的。然而，假设固定成本在短时期内保持不变是合理的。

（2）在被考虑的时期内，变动成本和收入呈线性关系而波动。也就是说，如果收入增加X%，变动成本也增加X%。

（3）收入和销售量直接成比例——也就是说，它们是线性关系。当销售单位增加 X%时，收入也增加X%。这个关系如图A所示。

（4）混合成本能够适当地分解为固定部分和变动部分。

（5）全部成本能分配给各个经营部门。这一假设限制了CVP分析考虑联合成本的能力。联合成本是同时使两个或更多经营部门得益的成本。联合成本或它的一部分不会因中断对诸如食品、饮料、电话等服务的提供而消除。因此，为了CVP分析的目的，联合成本不能被分配给各个经营部门。因为存在联合成本，保本点就不能由经营部门来确定。但是，它仍然能从整个饭店的角度来确定。

（6）CVP模型只考虑了数量的因素。像员工士气、对客人的友好程度等等之类的质量因素没有被考虑进去。因此，管理部门在作任何最终决策前，还必须仔细考虑这些质量因素。

在CVP方程式和曲线图中描述的成本——数量——利润关系由固定成本、变动成本和收入构成。图B以图解的形式阐述了固定成本、变动成本、收入和销售量与利润的关系。这个CVP曲线图以美元为纵轴，数量(客房销售量)为横轴。固定成本线始于A点平行于横轴。因而从理论上讲，固定成本的数额等于在没有销售量的情况下饭店将遭受的亏损。变动成本线是从0点开始的断续的直线。这表明没有销售量时就没有变动成本，而且这条直线也表明了变动成本是和销售量成比例地变化的。变动成本和固定成本的总和等于总成本。总成本线从A点画起，平行于变动成本线。这表明只有变动成本增加时，总成本才会增加，而只有销售量增加了，变动成本才会增加。

收入线从0点开始，反映了收入和销售单位之间的线性关系。B点是总成本线和收入线的交点。在B点，收入等于总成本，这就是保本点。B点右边的收入线和总成本线之间的垂直距离代表了利润，而B点左边的这两条线之间的垂直距离代表了经营亏损额。

这样，CVP模型显示了利润对销售量的关系，并把二者都同时与成本联系起来。当销售量增加并且达到了这些销售量所产生的收入总额等于产出它们的成本总额的这一点时，饭店也就达到了保本点。当销售量进一步增加而超过保本点时，这些销售额所产生的收入就会以比成本更快的速度增加。这样，收入和成本之间增长的差额就衡量出了与销售量相关的利润的增加。

再次强调一下，成本、销售量和利润关系的CVP模型是完全建立在它对于成本和收入对销售量之间关系的假设上的，这一点十分重要。虽然成本和收入两者都假设其增长和销售量的增长成直接线性比例关系，但是如果公司想盈利，则收入必须以快于成本的速度增长;换句话说，收入必须超过变动成本。如果是这样的话，则收入和成本都与销售量成比例增长，

但它们增长的比率不同。正是因为与销售量相关的收入和成本增长比率之间的差异，使得当销售量增加时，总收入和总成本线必定会相交并达到平衡(保本点)。

3.多品种条件下本量利分析的意义

在实际的经营活动中，高星级饭店都是进行多产品经营的，通常提供的服务有：客房、餐饮、娱乐、洗浴、商场、商务服务等项目，因此，有必要对多产品经营的本量利分析进行研究。饭店不同产品的计量单位不同，在进行分析时首先要统一计量单位，应使用销售额指标。首先引入边际贡献和边际贡献率概念。边际贡献是指每增加一个单位销售量所得到的销售收入扣除单位变动成本后的余额。边际贡献率，是指每一元销售收入中边际贡献所占的比重。边际贡献首先用来补偿固定成本，其余额才能为饭店提供利润，因此，

利润＝边际贡献(CM)-固定成本(F)

＝销售收入(S)×边际贡献率(R)-固定成本(F)

此处的边际贡献率为饭店多产品经营的综合边际贡献率。如何确定综合边际贡献率是一个比较复杂的问题。结合实践中的一些探索，可以概括为计划权重法、目标权重法、历史数据法三种方法。

二、利用本-量-利分析技术，饭店如何使用现有的销售价格，生产水平与实现目标利润之间相互适应，以实施恰当的价格，产量，成本，新产品开发政策，提高饭店的盈利水平？

适当的调节产品组合可提高盈利水平

<1>对各产品价格上升or下降的适当调节

<2>对各产品销量上升or下降的适当调节

<3>对各产品单位变动成本上升or下降的适当调节

<4>各产品所占比重的适当调节

价格变动2%对利润的影响（假设其他条件不变）

销售价格对目标利润的影响

（1）客房：<假设价格上升其他应素不变，价格变为1000*（1+2%）=1020元>

利润=（1020-20）*（10000/1000）+4500+300-8600=6200（万元

价格对利润的敏感系数=3.33%/2%=1.67

（2）餐饮：<假设价格上升其他应素不变，价格变为300*（1+2%）=306元> 利润= （306-150）*（9000/300）+9800+300-8600=6180（万元

价格对利润的敏感系数=3%/2%=1.5

（3）商场：<假设价格上升其他应素不变，价格变为200*（1+2%）=204元> 利润= （204-140）*（1000/200）+9800+4500-8600=6020（万元

价格对利润的敏感系数=0.33%/2%=0.167

假设销量变动2%对利润的影响（假设其他了件不变）

销售量对目标利润的影响

（1）客房：<假设销量上升其他应素不变，销量变为10*（1+2%）=10.2万> 利润=（1000-20）*10.2+4500+300-8600=6196（万元

销量对利润的敏感系数=3.27%/2%=1.63

（2）餐饮：<假设销量上升其他应素不变，销量变为30*（1+2%）=30.6万> 利润=（300-150）*30.6+9800+300-8600=6090（万元

销量对利润的敏感系数=1.5%/2%=0.75

（3）商场：<假设销量上升其他应素不变，销量变为5*（1+2%）=5.1万> 利润= （200-140）*5.1+9800+4500-8600=6006（万元

销量对利润的敏感系数=0.1%/2%=0.05

假设单位变动成本变动2%对利润的影响（假设其他了件不变）

单位变动成本对目标利润的影响

（1）客房：<假设单位变动成本上升其他应素不变，单位变动成本变为20*（1+2%）=20.4元>

利润=（1000-20.4）*10+4500+300-8600=5996（万元）

单位变动成本对利润的敏感系数=-0.067%/2%=-0.033

（2）餐饮：<假设单位变动成本上升其他应素不变，单位变动成本变为150*（1+2%）=153元>

利润= （300-153）*30+9800+300-8600=5910（万元）

单位变动成本对利润的敏感系数=-1.5%/2%=-0.75

（3）商场：<假设单位变动成本上升其他应素不变，单位变动成本变为140*（1+2%）=142.8元>

利润= （200-142.8）*5+9800+4500-8600=5986（万元）

单位变动成本对利润的敏感系数=-0.23%/2%=-0.115

新产品的开发应倾向于客房和餐饮这样单位边际贡献率较大的产品

客房：可在住宿条件和住宿服务方面提供更多的设备和项目，使入住更舒适更方便，更人性化，以促进销量也就是入住率的提高是顾客有宾至如归，物有所值之感以提高盈利水平。餐饮：可增加饭食的提供方式和菜色的种类以及对用餐顾客的服务及就餐环境的推陈出新以提高盈利水平。

商场：可改善购物环境，提高商品数量和质量，促进销量以提高盈利水平。等方法

三、对饭店多产品本量利分析技术的几种方法应如何看待，并将其应用到企业的经营决策当中去？

1 三种方法各有优缺点。

2 企业在做经营决策时，应当选择最符合企业实际情况的一种方法。

针对不同方面的经营决策运用不同方法。

例如：（1）客房：对于增加了设备等，相应的产品组合发生了变化，我们认为运用计划权重法比其他方法更能有效的预测企业的预期利润。

（2）餐饮：对于增加菜色和改善就餐环境，饭店为了控制各产品的销售量从而控制综合边际贡献率，饭店的各产品销售额难以准确预测，我们认为用目标权重法更能有效的预测企业的预期利润。

（3）商场：由于客流量是比较稳定的所以我们认为用历史数据法更能有效的预测企业的预期利润。