企业合并的账务处理【会计实务操作教程】

不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表。
同一控制下的控股合并中，应视同合并后形成的报告主体自最终控制 方开始控制时即已存在，因此，无论合并事项发生在报告期的任何时 点，合并利润表、合并现金流量表均反映白合并当期期初至合并日实现
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的损益及现金流量情况，合并资产负债表的留存收益项目应反映累计实 现的盈余公积和未分配利润情况。同时在合并当期编制合并财务报表时 应当对合并资产负债表的期初数进行调整，并对比较报表的相关项目进 行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时即已存在。例 如云南药业虽然在其 2008年年报中未对资产负债表期初数进行调整，但 是在《关于 2008年期初资产负债表相关项目及其金额调整的报告》中对 2008年可比财务报表期初资产负债表相关项目及其金额进行了调整。 同一控制下的吸收合并中，因被合并方在合并后失去法人资格，其所 有的资产、负债均己并入合并方的账簿和报表，合并方在合并当期期末 编制的是个别报表，且在编制比较报表时，无须对以前期间已经编制的 比较报表进行调整。 （二）非同一控制下的企业合并采用购买法 非同一控制下的企业合并采用购买法。购买方取得了对被购买方净资 产的控制权，视合并方式的不同，在购买口，应当根据可辨认资产、负 债的确认原则对被合并企业的资产、负债项目进行辨认，并分别在个别 报表或合并报表中确认满足条件的资产、负债项目。在确认的过程中， 对满足确认条件的资产、负债项目应以公允价值计量。对于被购买方在 企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对企业合并 成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不予考虑。在按以上的投资
者。在判断企业合并是否属于同一控制下的企业合并时应遵循实质重于 形式的原则，综合考虑构成企业合并交易的各方面情况。在上市公司年 报中，我们经常会看到这种提示，例如：云南白药集团股份有限公司在
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《关于 2008年期初资产负债表相关项目及其金额调整的报告》中指出， 合并方本公司与被合并方兴中制药、云健制药以及金殿制药在合并前后 均受云南医药集团的最终控制，且该控制并非暂时性的。因此，本年报 表合并范围新增 3 家子公司均为同一控制下企业合并。 （二）非同一控制下的企业合并的判断 参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为 非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并的特征是不存在一 方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产 的行为。参与合并的各方，在实施企业合并之前之后均不属于同一方或 多方最终控制。例如招商银行在 2008年收购永隆银行就属于非同一控制 下的企业合并（2008年招商银行年报）。 二、企业合并的会计处理方法 （一）同一控制下企业合并采用权益结合法 同一控制下企业合并采用权益结合法。合并方在合并中确认取得的被 合并方的资产、负债项目仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负 债，且被合并方的各项资产、负债项目应维持其在合并日的账面价值不 变。其中，被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉和递延所得税 项目，应作为合并中取得的资产进行确认。合并方在合并中取得的净资 产的入账价值与合并支付的对价之间的差额调整所有者权益相关项目，
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企业合并的账务处理【会计实务操作教程】 《企业会计准则第 20号——企业合并》（以下简称企业合并准则）是中 国第一个正式颁发的企业合并准则，较之以前的各种规定，它更加系 统、全面地规范了中国企业合并行为的会计处理方式，使企业在处理合 并业务所涉及的确认、计量和报告时有据可依、有章可循。除《企业会 计准则第 20号——企业合并》以外，与企业合并有关的事项还分别在 《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》（以下简称长期股权投资准 则）以及《企业会计准则第 33号——合并财务报表》（以下简称合并财 务报表准则）中有所涉及。其中，企业合并准则规范了企业合并的确认 和初始计量，长期股权投资准则对企业合并中形成的长期股权投资的初 始计量和后续计量进行了规范，企业合并的信息披露则是通过合并财务 报表准则予以规范。 在对企业合并进行会计处理时，应注意以下几大问题： 一、企业合并的判断标准 （一）同一控制下企业合并的判断 同一控制下的企、I 业合并是指参与合并的企业在合并前后一年以上 （含一年）均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 “同一方”是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资 者：“相同的多方”是指根据投资者之问的协议约定，在对被投资单位
定确认了各项可辨认资产、负债的公允价值后，其计税基础与账面价值
不同而形成暂时性差异的，应当按照所得税会计准则的规定确认相应的 递延所得税资产或递延所得税负债。 （三）权益结合法与购买法对企业财务报表的影响
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购买法下由于按照资产的公允价值将被合并企业的净资产并入合并企 业报表之中，通常情况下公允价值大于账面价值，这就使得购买法下的 资产价值高于权益法结合法的资产价值，而确认的利润低于权益结合 法，这样权益结合法下计算出来的净资产收益率会高于购买法下的净资 产收益率。因此同一控制下的企业合并有利于企业管理当局进行利润操 纵。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。