浅议衍生金融工具的会计计量方法
浅析衍生金融工具的会计计量
浅析衍生金融工具的会计计量随着国际金融市场发展突飞猛进，作为一项重要的金融创新，衍生工具的广泛运用，对金融市场、企业财务等诸多领域都产生了深远的影响，要求新的会计理论与实务能够客观真实的反映衍生工具的运用所带来的风险和收益。
本文对衍生金融工具的会计处理问题进行了探讨。
标签：衍生金融工具；会计；计量1 衍生金融工具的计量问题1.1 衍生金融工具的计量属性问题首先，如果衍生金融工具历史成本以合约订立时初始净投资反映，那么初始净投资为零或很少，并不能反映它的价值；如果衍生金融工具历史成本以签约后相应的权利和义务为历史成本，那么由于没有实际交易事项发生，也就没有历史成本可循，历史成本基础显然不适用；其次，衍生金融工具大的价格波动大，历史成本很难记录其波动过程，各种风险无法得到反映，金融监管更无从下手；本文认为衍生金融工具资产负债初始计量及损益计量上要突破历史成本计量属性，只有公允价值是衍生金融工具的最佳计量属性。
1.2 衍生金融工具初始计量与后续计量的问题衍生金融工具计量包括初始计量和后续计量，所谓初始计量，是指初始确认时的对其入账价值的计量，包括保证金、期权费等实际支出的计量。
所谓后续计量，是指初始确认和初始计量以后的计量。
采用公允价值计量属性后，由于衍生金融工具在初始计量后公允价值可能发生变动，因此有必要对其进行后续计量，以调整其账面价值，并确认由于公允价值变动而产生的利得和损失。
2 衍生金融工具计量属性的选择本文认为在金融工具会计中，应当采用单一公允价值计量模式。
因此，关于套期保值部分的会计研究本文未作处理。
2.1 公允价值的定义我国会计准则也对公允价值进行了定义：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
”在对公允价值概念进行理解时，需要从以下几个方面把握公允价值的概念：首先，公允价值的一个最大的特点是熟悉情况的双方在公平交易中形成，而非在强制性或清算时收到或付出的金额。
衍生工具的会计处理
衍生工具的会计处理衍生工具是金融市场中常见的一种金融工具，它的价值是由基础资产或指标的变动而产生的。
衍生工具的会计处理在企业的财务报表中起着重要的作用，因为它能够影响企业的财务状况和经营业绩。
本文将探讨衍生工具的会计处理方法以及相关的会计准则。
一、衍生工具的定义和分类衍生工具是指其价值是由其他资产、指标或实体的变动而产生的金融工具。
根据国际会计准则（IAS 39），衍生工具可以分为两类：衍生金融资产和衍生金融负债。
衍生金融资产是指企业持有的能够产生正向现金流的衍生工具，如期权、期货等；衍生金融负债是指企业持有的能够产生负向现金流的衍生工具，如利率互换等。
二、衍生工具的公允价值计量根据国际会计准则（IAS 39），企业应将衍生工具的公允价值计量为其交易日的市场价格。
如果市场价格不可获得，企业可以使用合理的估计方法进行计量。
公允价值的计量对于企业来说非常重要，因为它能够反映衍生工具的实际价值，从而准确地反映企业的财务状况和经营业绩。
三、衍生工具的会计分类根据国际会计准则（IAS 39），企业应根据其管理目标和风险管理策略将衍生工具进行会计分类。
有两种主要的会计分类方法：按公允价值计量和按持有至到期日计量。
按公允价值计量的衍生工具应按照公允价值变动的情况进行会计处理，其中公允价值变动计入损益表；按持有至到期日计量的衍生工具应按照摊余成本法进行会计处理，其中公允价值变动不计入损益表。
四、衍生工具的会计准则国际会计准则（IAS 39）为企业提供了关于衍生工具会计处理的指导。
根据该准则，企业应在财务报表中披露衍生工具的公允价值、会计分类、风险管理策略以及与衍生工具相关的风险和敞口。
此外，企业还应披露关于衍生工具的重要会计政策和估计方法。
五、衍生工具的会计风险衍生工具的会计处理涉及一定的会计风险。
其中最主要的风险是公允价值风险和信用风险。
公允价值风险是指衍生工具的公允价值可能因市场价格的波动而发生变动，从而影响企业的财务状况和经营业绩。
浅谈衍生金融工具会计处理
公允价值的确定产生最终影响 ， 从而降低公允价值 的可 靠性及会计信息的可 比性。 （ 三） 衍生金融工具会计披露存在 的问题 １ ． 信息披露不全面 、 不充分 新 会计 准则关 于衍 生金融 工具会计 的信息 披露规 定包括在金融工具 准则 中 ， 也 就是 我 国没有独立 的衍生
４ ３
益 的核算 内容特别多 ， 都在公允价值变 动损 益项 目里反
（ １ ） 表 内改 进
映， 很可能会使衍生金融 工具公 允价值变动损益与其他 种类资产 的损益相抵消 ， 掩盖了衍生金融工具 的价值波 动性 ， 造成大量会计信息丢失。 ３ ． 列报和披露不及时
衍 生金融工具 具有复杂性 、风险性 和收益性 等特 点， 其价值会 随着标 的物 价格呈现 出很大 的变化 ， 所 以 信 息披露一定要及时 。但是 ， 我 国当前财务报表一般均 为定期报告方式 ， 对于衍生金融工具来说 ， 时 间滞后 ， 根
浅谈 衍 生金 融 工具 会计 处 理
李玉兰
摘要： 本文从衍 生金融工具 会计处理 的三个 阶段——确认 、 计量和披露 人手 ， 分别指 出新 会计准则 下会 计处理 的不足 ， 并结合 国际惯例 和我 国具体 国情逐 一提出改进建议 。 关键词 ： 衍生金融工具 ； 衍生金融工具会计 ； 确认 ； 计量 ； 披露
三、 衍生金融工具会计处理存在 的问题
息披露 的要求 大部分都 是原则 性 的， 概 括性强 ， 由此带 来的问题是操作性相对较差 ， 对某些 问题规定不全面。 ２ ． 披露格式不能满足信息披露需求 在利润表 中 ， 企业持有 的衍生 金融工具所 带来的损
浅析衍生金融工具的计量
证金 而操作远 期大额合约或 互换不 同的金融商
品 、 期 或买 空 卖 空 的交 易方 式 。由此可 见 ， 生 掉 衍
金融工具的作用主要是避险与投机 。 例如： 签定远 期外汇合同规避外币资产或外币负债因汇率变动
遭受的损失 ； 在股市趋跌 的预期下卖空股价指数
性的， 关键在于人们对其如何运用与管理 。 因此， 如 何对衍生金融工具进行会计处理，是一个 十分值
的合约。 衍生金融工具是一种金融合约， 其价值取
核心和难点， 会计界至今 尚未就此问题达成一致 见解 。问题 的关键就在于前文所提到的衍生金融
决于现货市场上一种或多种资产或资产指数 的价
值， 它是 由传统金融工具衍 生而来的一种投资工 具， 亦称金融衍生产品或金融衍生商品。 目前， 衍生
工具的特征， 作为一 种高风 险的避险工具， 它有很 大的不确定性， 多数衍生金 融工具是人们对未来
利率 、汇率等因素的发展变 化所做 的主观预期， 其发展结果可能是利得， 也可能是损失 。 于这种 对 不确定性， 应采用何 种计量模式进行计量 ， 如何计 量， 不仅影 响衍生金融工具 的确认入账， 而且也影 响着衍生金融工具在会计报表中的信息披露 。
有一小部分具有发达的市场 ， 广泛的流通 ， 大部分 都是为少数客户专门设计， 适用于特定的 目的， 不 具广泛流通性。 对这部分衍生金融工具来说， 未来
货膨胀 的情况下， 名义货币单位应作为衍生金融 工具的计量单位。 这样， 如何选择其初始计量和后
续计量 的计量属性显得特别重要了。 现行财务会计中应用最为普遍 的计量属性是
金融工具主要 以期货 、 期权 、 互换 、 掉期 、 远期交易 为代表， 其标的物包括股票 、 债券 、 汇率 、 股价指数
探究衍生金融工具的会计计量方法
探究衍生金融工具的会计计量方法一、论文报告标题：1.衍生金融工具会计计量方法简介；2.衍生金融工具价值与风险的测量；3.金融衍生品会计计算实践与问题研究；4.风险管理中衍生金融工具的会计实践；5.金融衍生品会计化的国际标准和国内实践二、论文报告正文：1.衍生金融工具会计计量方法简介衍生金融工具是一种市场上极具活力的金融产品，这种金融产品不仅涉及到公司、银行等金融机构，而且对于各类投资者来说，这种产品成为高收益的最佳选择。
衍生金融工具的种类和形式不断增多，而其计量方法也日益复杂和成为热点问题。
本文通过对衍生金融工具会计计量方法的分析，从其本质、评估和测量等方面进行研究，以期为实践提供有价值的参考。
2.衍生金融工具价值与风险的测量衍生金融工具的价值和风险是衡量其贡献和作用的指标。
评估衍生金融工具的价值需要首先确定其参照标准，然后通过合理的评估模型和方法来测算其价值。
同时，为了准确地评估衍生金融工具的风险，应该考虑到市场的不确定性、统计学随机性和非正常收益率的特殊性，运用适当的计算模型和方法进行测算。
价值和风险是评估衍生金融工具的重要内容。
3.金融衍生品会计计算实践与问题研究金融衍生品是一种特殊的金融工具，其会计计算实践中存在着各种各样的问题。
例如，估计衍生金融工具的价值时，应当如何处理未来现金流的风险？价值计算的方法是否会因为市场流动性的变化而发生变化？这些问题需要在实践中得到解决和研究。
4.风险管理中衍生金融工具的会计实践在金融市场中，衍生金融工具的风险不可避免，而为了有效地防范风险，合理地差异化风险，需要运用衍生金融工具。
因此，在风险管理的过程中，需要对衍生金融工具的会计实践进行有针对性的分析和实施。
在此过程中，需要考虑到公司和金融机构的资产和负债结构，制定明确的会计计量方法，以及智能化的风险管理系统的建立。
5.金融衍生品会计化的国际标准和国内实践作为一种国际性市场交易工具，金融衍生品的会计化问题已经在全球范围内得到广泛关注。
浅议衍生金融工具计量方法
由于 目前 客户对大规模衍生工具 的需求， 能够实时掌 要求
握这些衍生金融工具的价值 ， 才能及时做出买进或者卖出的决
策。由此提出 了衍生金融工具的计量 。
二 、 生 金 融工 具 的 计 量 属 性 衍
得最优价格。４市 场价格中如存在与所计量 的衍生金融工具 ）
的权利和义务并不直接相关 的价格部分 ， 应合理剔除。 ２现值法。 ． 现值法是将 预期未来现金流量按适 当的折现率 折现 ， 以确定被计量衍生金融工具 的公允价值的方法 。现值法 有许 多优点 ： 现值法 的使用非常广泛 ； 在财务决策判 断时大多
性和有用性。合理 性表 现在它能反映衍生金融工 具价格的变
量法计量现值时 ，通常只使用单一 的一组估计 现金 流量 和单
一
的与风险相称的折现率。概率法则不然 ， 它认为 ： 必须考虑
所有可能 的现金流量期望值 ，才能 同时反 映现金 流量金额 的
不确 定性 ， 以及现金流量时间的不确定性 。相对 于单一计量法 而言 ， 概率法是更有效 的现值计量法 ， 他考虑的因素更全面。 在实 际应 用时 ， 现值法也存 在缺 陷 ， 离不开人 为的主观判 断。因为预期未来现金流量 的金额和时间、 折现率以及影响未 来现金流量的金额和时间的风险等 因素都 是不确定 的 ，需要
是对 资产价值最恰当的计量 ； 现值法考虑 了风险因素 。 现值计量有两种方法 ： 单一计量法和概率法。这两种方法
在估 计未来现金流量 和折现率过程 中存在差异 。采用单一计
具， 如远期合约 、 互换等 ， 在企业签订合 约时 ， 并不需要 付出成
本， 历史成本为零 ， 与期 货交易须交 纳的保证 金 ， 参 不是进 入
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浅谈衍生金融工具会计处理
浅谈衍生金融工具会计处理作者：李玉兰来源：《中国乡镇企业会计》 2013年第7期摘要：本文从衍生金融工具会计处理的三个阶段———确认、计量和披露入手，分别指出新会计准则下会计处理的不足，并结合国际惯例和我国具体国情逐一提出改进建议。
关键词：衍生金融工具；衍生金融工具会计；确认；计量；披露一、衍生金融工具的定义衍生金融工具是指衍生于基础金融工具，并能够相对独立而存在的金融工具。
按照我国会计准则的解释，衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同：其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反映的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；在未来某一日期结算。
衍生工具具体包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
二、衍生金融工具的会计处理方法（一）衍生金融工具的会计确认企业在形成衍生金融工具合同的权力和义务时，确认为金融资产或金融负债。
这里明确了初始确认的时间是在合同签订之时，而不是交易发生之时。
新会计准则中对衍生金融工具的终止确认标准是风险报酬分析法，当企业将所有权上大概所有的相关风险、所有的相关报酬全部从自身企业剥离，并且转移给其他方的，才认为企业与该项金融资产真正脱离关系，企业应该终止确认该项金融资产。
（二）衍生金融工具会计计量新会计准则规定，对于金融资产的计量必须采用公允价值模式计量。
公允价值是在对交易双方看来都很公平的金融资产或金融负债交易当中，参与交易的双方当事人自愿进行金融资产或金融负债交易而发生的对价。
在这里参与交易的双方其经营状态必须是正常的，不能出现清算或者是处于重大不利情形。
（三）衍生金融工具会计披露新会计准则规定，企业必须披露各类金融资产和金融负债的公允价值相关信息，而且必须分门别类的进行。
浅析衍生金融工具的会计确认与计量
浅 析 衍 生 金 融 工 具 的会 计 确 认 与 计 量
辛丽轲 ， 陈秀芝 ， 王 琦
（ 岛农业大 学 ， 青 山东 青 岛 ２ ６ Ｏ ） ６ １ ９ 摘 要 ： 生 金 融 工 具 的 广 泛 运 用 ， 金 融 市 场 、 业 财 务 等 领 域 都 产 生 了深 远 的 影 响 ， 别 是 对 其 衍 对 企 特 会 计 账 务 处 理 方 面 。 文 章 就 会 计 ＃ Ｊ Ｌ 生 金 融 工 具 的 会 计 确 认 与 计 量 两 个 方 面 进 行 了探 讨 。 ， ￣ｂ 衍 Ｅ
一
１． ２
衍 生金 融 工 具 的 会 计 确 认 方 法
１ １ １ 资 产 和 负 债 的 确 认 。 衍 生 金 融 ２ 具 是 合 约 ． ． １ ２ 所 体 现 的 交 易 ， 将 在 未 来 发 生 的 并 能 带 来 较 大 的 是 经济 利 益 ， 无论 采 用何 种合 约形 式 ， 会 赋予 一方 它 都 到 期 按 合 约 规 定 进 行 或 放 弃 交 易 的 权 利 。 这 种 权 利 是合 约者 所拥 有 并 可依 法处 置 的 ； 不仅 在合 约 上 它 载 明标 的价格 ， 且可 以用货 币计 量 。但是 ， 统会 而 传 计认 为 ， 业所 拥 有 的资 产 或 负 债 只 能是 过 去 已经 企 发生或 现 在正 在 执 行 过程 中 的 交 易事 项 ， 资产 和 其 负债 的确认 基 础 和确 认 原 则 ， 衍 生金 融 工 具 有 较 与 大 区别 。传统 会计 是 以权 责发 生制 和历 史成 本 为确 认 基础 ， “ 现 原 则 ” 非 实 际转 移 原 则 为 依 据 。 为 实 而 要 想 把 金 融 衍 生 工 具 合 约 性 的 权 利 和 合 约 性 的义 务 进 行 确 认 ， 要 修 改 传 统 的会 计 确 认 标 准 ， 则 将 无 就 否 法 对衍 生 金融 工具 予 以确认 。 １ １ ２ 损 益 的 确 认 。衍 生 金 融 ２ 具 的 风 险 是 巨 额 ．． １ ２ 的 ， 在性 的 ， 合 约 的签 订 到 履 行 过 程 中 ， 值 随 潜 从 价 行就 市 ， 断 变 化 ， 待 合 约 履 行 时再 行 确 认 ， 不 不 若 就 能 反 映 合 约 的 风 险 ， 不 能 满 足 经 济 信 息 使 用 者 的 也 决策需 要 和金 融监 管 部 门 的 风 险 管理 实 际需 要 ， 故 按 “ 质重 于 形式 ” 则 当合 约 已订 立时 ， 予 以反 实 原 即 映资 产 、 债 、 用 。 负 费 随着 市 场 的 变 化 ， 分 以公 允 价 值 计 量 的合 约 部 随即产 生 了基 于公 允 价 值 基 础 上 的损 益 ， 这 部 分 但 损 益 属 于 未 来 交 易 产 生 ， 传 统 会 计 所 要 求 确 认 的 而 收入 ， 须是 已实 现 的 ， 过 去 已发 生 的交 易 事 项 ， 必 是
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浅议衍生金融工具的会计计量方法[摘要]在现代金融工具中,作为一种高风险的避险工具——衍生金融工具被很多企业所采用,但是由于它的价值确定存在很大的不确定性,所以对于衍生金融工具的计量采用传统的历史成本会计计量还是公允价值计量,成为了会计界研究的问题。
采用公允价值计量可以更好地提高信息的相关性、可比性以及可预测性,但在我国的推广运用中也需要进行完善。
[关键词]衍生金融工具;会计计量;公允价值1 历史成本计量在衍生金融工具会计计量中的不足在一定的计量尺度、特定的计量单位下,采用一定的计量属性来记录经济事项金额的过程称之为会计计量。
包括四个方面:计量尺度、计量单位、计量对象和计量属性。
历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流入量现值这五种计量属性,是目前为止会计界所采用和认可的方法。
企业对相同的会计要素采用不同的计量属性,会表现出不同的货币数量,从而使财务成果和经营状况反映出不同的会计信息。
为保证会计信息的相关性和可靠性,同时又要考虑到一致性和可比性,会计主体不可能任意采用一种或同时采用几种不同的会计计量模式,因此必须加以一定的选择和应用。
选择何种计量属性反映会计信息才能达到最真实、客观、有效的会计目标的计量模式,是我们在会计发展过程中需要研究和实践的重要问题。
历史成本是取得时的原始交易价格,可靠性强。
但是在物价变动明显时,其可比性、相关性下降,难以真实揭示企业的财务状况。
自20世纪80年代以来,公允价值得到了日益广泛的应用,正有与历史成本成为两大主要计量属性的趋势,甚至有人认为公允价值计量模式极有可能在21世纪的上半叶成为主流,历史成本计量模式将逐步退出会计计量的历史舞台。
近几年来,美国财务会计准则委员会(FASB)将公允价值作为初始确认的计量和后续期间重新开始确认(fresh-start measurements)的计量所追求的目标。
传统财务会计业务是属于实际已经发生经济业务的会计处理,依据历史成本计量。
传统财务会计的会计计量应该客观、公允地反映计量对象的价值,这样可以提供对决策有用的会计信息。
衍生金融工具作为一种高风险的避险工具,有很大的不确定性,多数衍生金融工具是人们对未来利率、汇率等因素的发展变化所做的主观预测,其发展结果可能是利得,也可能是损失。
这种不确定性对于衍生金融工具的会计计量方面来讲成为了一个难点。
如果再继续按照传统财务会计依据的历史成本计量模式进行核算和计量,已经明显不适用于衍生金融工具的计量。
它对衍生金融工具的初始确认入账、后续计量都会产生核算的误差,而且也影响着衍生金融工具在会计报表中的信息披露。
衍生金融工具的出现,客观上要求对传统的历史成本会计进行变革,采用更具相关性的计量属性。
在相对静止的经济环境状态下时,对企业的资产采用历史成本法计量,可以准确地确定其原值和增值部分。
随着经济的发展,企业资产的风险和带来收益多少的不确定性加大,企业所代表和拥有的是一种生产能力或创造未来有利现金流通的能力。
此时,企业一部分资产的计量属性就应该更偏重于运用公允价值计量来体现其价值。
也就是说,这类无形资产、衍生金融工具等软资产的计量应该以价值取代传统会计所强调的成本。
2 公允价值计量对衍生金融工具会计计量的解决所谓公允价值,IASC在IAS32中将其定义为“熟悉情况并自愿的双方,在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额”。
FASB的定义类似,它在SFAS107中指出:“金融工具的公允价值是金融工具在自愿的交易者间交易所采用的价格,而非强迫的或清算的出售价格。
如果金融工具具有适用的市场价格,该金融工具的公允价值应是交易数量与市价的乘积。
”交易从合约签订到对冲,再到交割或换回原有资产,衍生金融工具都要经历一段时间和过程。
然而市场价格是不断变化的,采用历史成本计量的话,就与不断变化的市场价格相脱节。
要想反映衍生金融工具这一会计主体经济活动的真实性,就应该按照衍生金融工具的市场真实价值变动进行计量。
这时采用“公允价值”计量较为合理。
由于衍生金融工具的价值总是随着金融市场行情的变化而不断变化,因此用公允价值代替历史成本进行会计计量,更符合衍生金融工具的本质。
公允价值之所以能够较优于历史成本计量衍生金融工具,原因在于:首先,采用公允价值进行会计计量能够提供的资产、负债和收益信息具有更好的相关性。
会计信息既要相关又要可靠,这是会计的中心要求。
所以相关性与可靠性是会计信息的两个基本质量特征。
但是这两个基本质量特征往往难以平衡,有时甚至相互冲击。
企业采取的会计计量方法,有时为了加强相关性而削弱可靠性,反之亦然。
因此在不过分损害一个信息特征的情况下,可以提高另一个特征,以保证信息的整体效用,这才是最优的解决方案。
历史成本计量之所以成为最基本的计量属性,在于其具有较强的可靠性。
但是由于历史成本会计计量不确认资产负债在初次计量之后的价值变化。
随着市场的变化,衍生金融工具的价值变动幅度较大,这些项目的现时价值会与历史成本产生差异,这时的资产负债表就不能真实地反映企业的财务状况,用户就无法合理利用财务报表对衍生金融工具及企业所面临的机会和风险做出评价,也就是缺乏了会计计量的相关性。
实证研究表明对于衍生金融工具而言,相关性与可靠性相比,相关性居于更重要的地位。
以公允价值确认信息可以提高衍生金融工具会计计量的相关性,因为衍生金融工具具有交易复杂性、品种多样性、高风险性、杠杆性、价值变动性等特征,用户需要更相关的信息以评价企业的机会和风险,判断收益的不确定程度。
因此,采用公允价值对衍生金融工具进行计量,使那些缺乏历史成本的衍生金融工具得以在财务报表中得到确认,避免表外信息的繁缛。
而且对于资产负债按公允价值变动确认成本所产生的利得或损失,可使财务报表上的资产负债价值与其目前的实际价值一致,大大地提高了信息相关性,便于更有效地为用户评价其投资的风险、企业的经营业绩以及企业管理当局的决策绩效。
其次,公允价值信息具有良好的可比性和预测性。
由于公允价值反映了当前经济情况对企业财务状况的影响,反映了市场决定的预期未来现金流量折现值,反映了当前经济情况的变动程度,使得不同时点发生的或不同企业所控制的相同衍生金融工具具有一致的公允价值。
而历史成本数据只反映交易发生时经济情况对当前财务状况的影响,不同时间取得相同的衍生金融资产,可能会由于取得成本的不同而无法进行合理客观的比较。
公允价值提高了可预测性,一方面,公允价值信息具有良好的可比性,所以在考虑当前经济状况和风险类型的条件下,衍生金融工具的公允价值信息比历史成本数据有更强的预测能力,较好地代表了衍生金融工具未来现金流量的预测基础;另一方面,衍生金融工具的价值与金融市场关系密切,其价值随着市场行情的变化而变化。
在持有合约的过程中,合约的市场价格就是公允价值的最好依据,以此公允价值来确认和计量衍生金融工具的价值,具有更好的预测性。
3 以公允价值作为衍生金融工具会计计量在我国的应用现状公允价值作为计量依据的出现是必然的,由原始购置成本会计计量转向现实市场价值会计计量是符合经济发展需要的。
我们应客观地分析公允价值与历史成本价值计量的优劣方面,在衍生金融工具计量方面采取积极稳妥的步骤予以推行。
公允价值最核心的一个问题就是公允价值如何运用及运用前景如何的问题。
在我国虽然已经出台了针对金融工具确认和计量的会计准则,但仍需要完善,在实际可操作性上还存在很多问题,而且极易为管理当局所利用作为利润操纵的工具。
采用公允价值对衍生金融工具进行会计计量,那么作为公允价值估计值之一的未来现金流量的现值,只有合理地应用现金流量折现法,才能得到与决策相关的能近似反映公平交易额的现值,也才可以用来作为公允价值进行计量。
因此,在我国存在的现状情况下对衍生金融工具的会计计量以公允价值为基础来更好地进行会计核算,我们还需要做更多的工作。
首先,我们需要完善市场信息网络化建设,完善公允价值的来源渠道。
实践表明,公允价值是市场经济的产物,在一个完善的竞争市场中,最好的公允价值计量基础就是市价。
加快完善我国市场经济体系信息化的建设,使信息的使用者可以及时准确地获得公正的信息,能够及时准确地得到公允价值,就能够对衍生金融工具的价值确认达到真实可靠。
大量的网络化企业不断涌现,大量的网上交易数据成为公允价值计量的资料来源,我们可以实现会计部门与市场信息之间的网络并行,使公允价值信息及时被收集和处理。
其次,加强会计及金融从业人员的后续教育,使从业人员有较强的实际操作能力。
会计人员的职业水平决定了会计准则的有效实施程度,企业需要在实际工作中注重对专业会计人员进行培训,包括使之了解国际金融业务,学习金融衍生品的特性,掌握新会计准则,将其运用于实践操作中,在对衍生金融工具的会计核算中保持客观核算,避免其成为企业调节利润、粉饰财务报表的工具。
最后,要充分发挥社会中介机构的作用,运用评估和审计等手段保障会计信息的可靠性。
我国的会计人员素质尚待进一步提高、市场提供信息的获取性差等情况的存在,公允价值可能成为管理当局操纵利润的工具,使得在建立完善的会计制度规范的同时,加大对违规行为的处罚力度,需要充分运用社会中介机构进行审计和制约。
这就需要会计师事务所的专家、企业内部审计部门、企业客户审计小组等合乎资格的审计评估中介机构进行监督和制约,达到保障信息真实有效、可靠地反映业务情况的目的。
综上所述,公允价值作为会计计量的方法,代表了财务会计未来的发展方向。
在衍生金融工具的会计计量中采用公允价值计量属性将使财务信息更具相关性、可比性和可预测性等价值。
但是,如果操作不当,在确认公允价值时人为歪曲或会计人员素质较低引起过大误差等,将会导致公允价值计量偏差,就有可能成为操纵会计信息的工具。
所以我们应该更深入的学习和研究,使刚刚起步的公允价值会计计量得到更好的应用与完善,使公允价值的未来朝着光明的方向发展。
在我国的实务中,针对衍生金融工具进行会计计量采用公允价值进行核算已经达到一致性。
但在目前我国的会计环境下,其理论基础和实践操作还存在一定的困难,在全国推广公允价值还需要各环节的配合,包括国家政策、企业实践、社会中介机构的监督等各方面的共同努力。
参考文献:[1]李荣林.金融工具会计研究[M].北京:立信会计出版社,2004.[2]耿建新,徐经长.衍生金融工具会计新论[M].北京:中国人民大学出版社,2002.[3]朱海林.金融工具会计论[M].北京:中国财政经济出版社,2000.[4]王钰.谈衍生金融工具对传统会计计量的挑战[D].成都行政学院学报,2008(1).[5]赵建新.关于衍生金融工具会计计量属性的研究[J].江苏商论,2006(8).。