2012年广东会计从业之会计基础吴红利基础班第九讲

（四）应收票据
资产类账户，核算企业因销售产品等而收到的商业汇票。

借方登记企业收到的应收票据，贷方登记票据到期收回的票面金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额；月末借方余额表示尚未到期的应收票据金额。

（五）预收账款
核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，贷方登记预收的货款或购货单位补付的货款；借方登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项。

月末余额一般在贷方，表示预收购货单位的款项。

（六）主营业务成本
费用类账户，核算企业因销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。

借方登记已售商品、提供劳务等的实际成本；贷方登记当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本，期末结转后该账户无余额。

（七）其他业务成本
费用类账户，核算企业其他业务发生的各项支出。

包括为获得其他业务收入而发生的相关成本、费用等。

借方登记其他业务发生的各项支出，贷方登记期末转入“本年利润”的其他业务支出，期末结转后本账户无余额。

（八）营业税金及附加
费用类账户，核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

借方登记按照规定计算应由主营业务负担的税金及附加；贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原计入本科目的各种税金，以及转入“本年利润”的税金及附加。

期末结转后本账户无余额。

（九）销售费用
费用类账户，核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等销售费用。

借方登记发生的各种销售费用，贷方登记转入“本年利润”的销售费用，期末结转后本账户无余额。

三、主营经济业务的核算
【例题20•业务题】甲公司销售给X公司A产品500件，单价200元，价款为100 000元，增值税额为17 000元，款项尚未收到。

借：应收账款——X公司 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）17 000
【例题21•业务题】甲公司销售给Y公司B产品300件，单价500元，价款为150 000元，增值税额为25 500元，共计货款175 500元，对方以商业汇票结算。

借：应收票据——Y公司 175 500
贷：主营业务收入 150 000
应交税费——应交增值税（销项税额）25 500
【例题22•业务题】甲公司预收Z企业货款50 000元。

借：银行存款 50 000
贷：预收账款 50 000
【例题23•业务题】甲公司销售一批不需用的材料，共500千克，单价为40元，价款为20 000元，增值税额为3 400元，共计货款23 400元，款项已收。

借：银行存款 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额）3 400
【例题24•业务题】以银行存款支付应由本公司负担的销售产品运输费30 000元。

借：销售费用 30 000
贷：银行存款 30 000
【例题25•业务题】月末，甲公司结转本月已销产品销售成本。

A产品500件的销售成本为50 000元，B产品300减的销售成本为66 000元。

借：主营业务成本——A产品 50 000
——B产品 66 000
贷：库存商品——A产品 50 000
——B产品 66 000
【例题26•业务题】月末结转已售材料成本12 000元。

借：其他业务成本 12 000
贷：原材料 12 000
【例题27•业务题】甲公司月末应交城市维护建设税3 150元，并以银行存款上交。

借：营业税金及附加 3 150
贷：应交税费——应交城市维护建设税 3 150
借：应交税费——应交城市维护建设税 3 150
贷：银行存款 3 150
第五节利润形成与分配的核算
一、利润形成的核算
（一）净利润的组成
1．营业利润
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－营业费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋投资收益（－投资损失）
营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，等于主营业务收入＋其他业务收入
营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，等于主营业务成本＋其他业务成本资产减值损失：企业计提各项资产减值损失准备所形成的损失。

投资收益（或损失）：企业以各种发生对外投资所取得的收益（或发生的投资损失）。

2．利润总额
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
营业外收入：企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得等。

营业外支出：企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处理无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

3．净利润
净利润＝利润总额－所得税费用
（二）账户设置
1．“本年利润”
所有者权益类。

贷方登记期末各项收入的转入额；借方登记期末各项费用的转入额；年度终了，应将本账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户，年终结账后，“本年利润”账户无余额。

2．投资收益
损益类账户，核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。

投资取得收益记在“投资收
益”的贷方，期末从借方转出；投资发生损失，记在“投资收益”的借方，期末从贷方转出。

结转后本账户无余额。

投资收益
3．“营业外收入”
核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。

贷方登记企业取得的各项营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”的营业外收入额；结转后本账户无余额。

4．营业外支出
核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。

借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”的营业外支出额；结转后本账户无余额。

5．所得税费用
核算企业按规定从本年收益中减去的所得税。

借方登记企业按税法规定计算的一个那所得税额；贷方登记企业期末转入“本年利润”的所得税额，结转后账户无余额。

（三）利润形成核算的会计处理
【例题28•业务题】企业从其他单位分的投资利润10000元，存入银行。

借：银行存款 10 000
贷：投资收益 10 000
【例题29•业务题】企业在财产清查中发现账外设备一台，其市场价格15 000元，经批准转作营业外收入。

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 15 000
贷：营业外收入 15 000
【例题30•业务题】企业在财产清查中发现，因火灾原因造成盘亏A材料一批，实际成本2 100元，经批准转作营业外支出。

借：营业外支出 2100
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2100
【例题31•业务题】企业全年应纳税所得额为180 000元，按税法规定25%的税率计算应纳所得税额。

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
借：所得税费用 45 000
贷：应交税费——应交所得税 45 000
【例题32•业务题】企业期末各收入账户余额如下：“主营业务收入”贷方余额275 000元；“其他业务收入”贷方余额20 000元；“营业外收入”贷方余额15 000元；“投资收益”贷方余额10 000元，将上述余额转入“本年利润”账户。

借：主营业务收入 275 000
其他业务收入 20 000
营业外收入 15 000
投资收益 10 000
贷：本年利润 320 000
【例题33•业务题】企业期末各费用账户余额如下：“主营业务成本”借方余额116 000元，“销售费用”借方余额30 000元，“营业税金及附加”借方余额3 150元，“管理费用”借方余额5 000元；“财务费用”借方余额1 800元，“其他业务成本”借方余额12 000元，“营业外支出”借方余额2 100元；“所得税费用”借方余额45 000元，转入“本年利润”账户。

借：本年利润 215 050
贷：主营业务成本 116 000
营业税金及附加 3 150
销售费用 30 000
管理费用 5 000
财务费用 1 800
其他业务成本 12 000
营业外支出 2 100
所得税费用 45 000
为了更好的理解损益类账户的期末结转过程，我们来看一下这个过程：
二、利润分配的核算
（一）利润分配的原则
1．可供分配利润的计算
可供分配的利润=年初未分配利润＋本年实现的净利润＋其他转入
企业实现的净利润，应按下列顺序：
（1）提取法定盈余公积；
（2）提取法定公益金。

2．可供投资者分配的利润=可供分配的利润－提取的法定盈余公积金
可供投资者分配的利润，应按下列顺序进行分配：
（1）应付优先股股利；
（2）提取任意盈余公积；
（3）应付普通股股利；
（4）转作资本的普通股股利。

（二）账户设置
1．“利润分配”
所有者权益类账户。

核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。

借方登记按规定实际分配的利润数，或年终从“本年利润”转来的全年亏损总额贷方登记年终从“本年利润”转来的全年实现的净利润总额期末贷方余额表示历年积存的未分配利润；如为借方余额，表示历年积存的未弥补亏损。

本账户按利润分配的不同用途登记明细账。