2008年中级会计讲稿第8章
中级财务会计第八章课件
第八章流动负债1.了解短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、预收账款、应付股利、其他应付款等基本概念；2.熟悉流动负债的分类；3.熟悉职工薪酬的内容、增值税与消费税的基本业务；4.掌握短期借款、应付账款、应付票据、预收账款的账务处理；5.掌握应付职工薪酬的账务处理；6.掌握应交税费的账务处理。
第一节流动负债概述—、流动负债的概念流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
二、流动负债的分类流动负债按照不同的标准可以分为不同的类别，以满足不同的需要。
（一）按其形成方式分类流动负债按其形成方式分类，一般可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。
1.融资活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债，是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款、应付股利、应付利息。
2.营业活动形成的流动负债在营业活动形成的流动负债，是指企业在正常的生产经营活动中形成的，包括对外结算业务形成的流动负债和内部往来结算业务形成的流动负债。
前者包括应付账款、应付票据、预收账款、应交税费、其他应付款等。
后者包括应付职工薪酬等。
（二）按偿付金额是否确定分类按偿还金额的可确定程度不同，流动负债可分为金额确定的流动负债和金额视经营情况而定的流动负债。
1.金额确定的流动负债这类流动负债一般在确认一项经济业务的同时，根据合同契约或法律规定的到期日必须偿付，并具有确定金额的流动负债。
如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、一年内到期的长期负债等。
2.金额视经营情况而定的流动负债这类流动负债的金额必须等到经营期末，根据企业该经营时期的经营状况才能计算确定的流动负债，在该经营期结束之前，负债金额是难以确定的。
如应交税费、应付股利等。
三、流动负债的计量负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计量。
2008会计职称《中级会计实务》讲义2（徐经长）
第⼀章总论 考情分析 ⼀般来说，在每年试卷中本章内容所占分值为2分左右。
本章主要出现在单项选择题、多项选择题、判断题等客观题题型中。
本章内容包括六节，分别为： 第⼀节 财务报告⽬标 第⼆节 会计基本假设 第三节 会计信息质量要求 第四节 会计要素及其确认 第五节 会计计量 第六节 财务报告 第⼀节 财务报告⽬标 根据《企业会计准则-基本准则》的规定，财务报告的⽬标可以概括为两个⽅⾯： ⼀、向财务报告使⽤者提供决策有⽤的信息 财务报告使⽤者主要包括投资者、债权⼈、政府及其有关部门和社会公众等。
其中最主要的使⽤者是投资者，其他使⽤者的需要服从于对投资者的需要。
⼆、反映企业管理层受托责任的履⾏情况 在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托⼈之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。
即企业管理层所经营管理的各项资产基本上均为投资者投⼊的资本(或者留存收益作为再投资)或者向债权⼈借⼊的资⾦所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地使⽤这些资产。
因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履⾏情况，以有助于评价企业的经营管理责任以及资源使⽤的有效性。
第⼆节 会计基本假设 根据《企业会计准则-基本准则》的规定，包括四个内容：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
⼀、会计主体 (⼀)会计主体的定义 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
(⼆)会计主体与法律主体的关系(有可能出判断题或选择题) 会计主体不同于法律主体。
⼀般来说，法律主体⼀定是会计主体;会计主体不⼀定是法律主体。
具体表现形式： 1.⾮法⼈的合伙制企业，是会计主体，但未必是法⼈。
2.合并报表。
母公司是⼀个法⼈，⼦公司也是⼀个法⼈，母⼦公司分别编制⾃⼰的会计报表，进⾏独⽴的会计核算，但是还要编制第三套报表，即合并报表，就是把母公司和⼦公司看成⼀个整体。
将母公司和⼦公司看作整体的⼀个集团不是法⼈，但是它形成了专门的会计主体。
中级会计第八章
中级会计第八章
（原创版）
目录
1.第八章概述
2.存货的概述和确认条件
3.存货的初始计量
4.存货的期末计量
5.存货的减值损失
6.存货的披露
正文
【第八章概述】
本章主要介绍了中级会计中的存货相关知识，包括存货的概述和确认条件、存货的初始计量、存货的期末计量、存货的减值损失以及存货的披露等内容。
【存货的概述和确认条件】
存货是指企业为销售或者在生产过程中消耗而持有的商品、原材料、在制品、半成品等。
存货的确认条件包括：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。
【存货的初始计量】
存货的初始计量包括采购成本、加工成本和其他成本。
采购成本包括购买价格、运输费、保险费等；加工成本包括直接人工费、直接材料费和制造费用；其他成本包括关税、消费税等。
【存货的期末计量】
存货的期末计量包括成本与可变现净值孰低法、先进先出法、加权平
均法等。
【存货的减值损失】
存货的减值损失是指存货的账面价值高于其可变现净值的部分，应当计提减值损失。
【存货的披露】
企业应当在财务报表中披露存货的账面价值、可变现净值、减值损失等信息。
2008年中级会计职称考试大纲《中级财务管理》
财务管理的法律环境，主要包括企业组织形式及公司治理的有关(07年大纲无"有关"二字)规定和税收法规。
（一）企业组织形式与公司治理
企业按组织形式可分为独资企业、合伙企业和公司。
公司治理，是有关公司控制权和剩余索取权分配的一套法律、制度以及文化的安排。它涉及所有者、董事会和高级执行人员等之间权力分配和制衡关系。
（一）金融机构
社会资金从资金供应者手中转移到资金需求者手中，大多要通过金融机构。金融机构包括银行业金融机构和，是能够证明债权债务关系或所有权关系并据以进行货币资金交易的合法凭证，它对于交易双方所应承担的义务与享有的权利均具有法律效力。金融工具一般具有期限性、流动性、风险性和收益性四个基本特征。
财务管理，是企业组织财务活动、处理财务关系的一项综合性的管理工作。
（一）财务活动
企业的财务活动包括投资、资金营运、筹资和资金分配等一系列行为。
1.投资活动
投资，是指企业根据项目资金需要投出资金的行为。企业投资可分为广义的投资和狭义的投资两种。
广义的投资包括对外投资（如投资购买其他公司股票、债券，或与其他企业联营，或投资于外部项目）和内部使用资金（如购置固定资产、无形资产、流动资产等）。狭义的投资仅指对外投资。
利润最大化目标在实践中存在以下难以解决的问题：（1）利润是指企业一定时期实现的税后净利润，它没有考虑资金的时间价值；（2）没有反映创造的利润与投入的资本之间的关系；（3）没有考虑风险因素，高额利润的获得往往要承担过大的风险，（4）片面追求利润最大化，可能会导致企业短期行为，与企业发展的战略目标相背离。
（一）所有者与经营者的矛盾与协调
经营者和所有者的主要矛盾，就是经营者希望在提高企业价值和股东财富的同时，能更多地增加享受成本；而所有者和股东则希望以较小的享受成本支出带来更高的企业价值或股东财富。协调所有者与经营者矛盾的主要方法有：（1）解聘；（2）接收；（3）激励。
中级会计实务第八章
二：资产可能发生减值的迹象 1、资产可能发生减值的迹象的判断P103 2、需定期测试减值的 ： （1） 企业合并形成的商誉； （2）使用 寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹 象，每年都应当进行减值测试。 （3）对于尚未达到可使用状态的无形资产由于 其价值具有不确定性，也需要定期进行减值测 试。
（2）资产组的认定，应当考虑企业管理层对生 产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生 产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和 对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 【教材例8-7】 （3）资产组认定后不得随意变更
【2011年多选题】下列关于资产减值测试时认定 资产组的表述中，正确的有（ ）。 A.资产组是企业可以认定的最小资产组合 B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用 或处置的决策方式 C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生 产经营活动的方式 D.资产组产生的现金流入应当独立于其他 资产或资产组产生的现金流入 『正确答案』ABCD
【多选题】下列资产中需定期测试减值的是 （ ）。 A.长期股权投资 B.企业合并中形成的商誉 C.使用寿命不确定的无形资产 D.尚未达到可使用状态的无形资产 E.应收账款 『正确答案』BCD
三：可收回金额的计量 （一）资产可收回价值的确认原则 资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去 处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两 者之间较高者确定。 【要点提示】此原则务必要记住。 但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑:见教材 P104
P108 例8-3 4.外币未来现金流量及其现值的预计 企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值: （1）计算外币现值。应当以该资产所产生的未来现金流 量的结算货币（例如为美元）为基础预计其未来现金流量，并 按照该货币（例如为美元）适用的折现率计算资产的现值。 （2）将外币现值折算人民币。将该外币现值按照计算资 产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算（人民币），从 而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。 （3）在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费 用后的净额相比较，确定其可收回金额，根据可收回金额与资 产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少 减值损失。
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第八章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。
【经典题解·多项选择题】下列各项目中，属于货币性资产的有（）。
A．存出投资款 B．银行本票存款C．交易性金融资产的股票投资 D．持有至到期投资E. 交易性金融资产的债券投资【答案】ABD非货币性资产交换一般不涉及或只涉及少量货币性资产，即涉及少量的补价。
在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值＜25%或：收到的补价÷（换入资产公允价值+收到的补价）＜25%支付补价的企业：支付的补价÷(支付的补价＋换出资产公允价值) ＜25%或：支付的补价÷换入资产公允价值＜25%【经典题解·多项选择题】甲股份有限公司发生的下列非关联交换中，属于非货币性资产交换的是（）。
A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并收到补价140万元D．以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元E. 以公允价值为260万元的交易性金融资产换己公司账面价值为320万元的存货【答案】ABE【解析】A选项：80÷（80＋260）=23.53%<25%，所以判断为非货币性交换。
B选项：30÷（30＋170）=15%<25%，或30÷200=15%<25%，所以判断为非货币性交换。
C选项：140÷320=43.75%，所以判断为货币性交换。
D选项，判断为货币性交换。
第二节非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产的确认和计量与非货币性资产交换是否具有商业实质密切相关。
一、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
这种情形主要包括以下几种情况：1.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。
例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。
2.未来现金流量的时问、金额相同，风险不同。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。
例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流人时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。
3.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。
例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，即上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。
（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。
其中，资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。
不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换交易，通常认为不具有商业实质。
在确定非货币性资产交换交易是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。
关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
1.换入资产或换出资产存在活跃市场。
对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。
2.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。
对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。
3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。
该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。
（一）不涉及补价的会计处理具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换，不涉及补价的，应当按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益。
但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，则以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。
【例题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。
适用的增值税税率均为l7%，计税价格等于公允价值。
假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且乙公司固换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。
甲公司：一台设备原价为100万元，累计折旧为15万元，未计提减值准备。
设备的公允价值为l00万元。
乙公司：生产的一批钢材，钢材的账面价值为80万元。
钢材的不含增值税公允价值为l00万元，增值税为17万元，合计117万元。
甲公司向乙公司支付补价17万元。
（1）甲公司：换入资产的入账成本＝100－17＋17＝100借：固定资产清理 85累计折旧 l5贷：固定资产 l00借：原材料 100应交税费——应交增值税（进项税额）17贷：固定资产清理 85营业外收入 100-85=15银行存款 17（2）乙公司：借：固定资产 100银行存款 17贷：主营业务收入 100应交税费——应交增值税（销项税额） 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80（二）涉及补价的会计处理非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价情况下，应当分别下列情况处理：1.支付补价换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费2.收到补价换入资产的成本=换出资产的公允价值-收到的补价+应支付的相关税费换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据本书“第十三章收入”相关内容的规定，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
【例题】甲公司换出：无形资产原值：1800万元；摊销900万元；公允价值1100万元；营业税率5％，支付补价5；乙公司换出固定资产换入固定资产的成本=1100+5+0=1105（万元）换入固定资产的成本=1100+5+55=1160（万元）借：固定资产 1105累计摊销 900贷：无形资产1800银行存款 5应交税费—应交营业税 55营业外收入1100-900-55=145【经典题解·疑难问题解答】在非货币资产交换中，在单项资产与单项资产交换中，应支付的相关税费能否直接归属于某项换入资产？【解答】不一定。
（1）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法：①如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益。
②如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。
【经典题解·单项选择题】A公司以一项无形资产与B公司的一项交易性金融资产进行资产置换，A公司另向B公司支付补价45万元。
资料如下：①A公司换出：无形资产—专利权，账面原值为450万元，已计提摊销额67.5万元，公允价值为405万元；②B公司换出：交易性金融资产，其中“成本”为427.5万元，“公允价值变动”为90万元（贷方余额），公允价值为450万元。
在具有商业实质的情况下B公司正确的会计处理是（）。
（假定不考虑各种税费）A．无形资产入账价值为337.5万元；资产处置损益为112.5万元B．无形资产入账价值为292.5万元；资产处置损益为22.5万元C．无形资产入账价值为303.75万元；资产处置损益为112.5万元D．无形资产入账价值为405万元；资产处置损益为112.5万元【答案】D【解析】B公司取得的无形资产的入账＝450－45＝405（万元）。