商誉减值的处理--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第八章讲义5
商誉减值测试--注册会计师辅导《会计》第八章讲义5
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 注册会计师考试辅导《会计》第八章讲义5商誉减值测试考点六：商誉减值测试商誉是在非同一控制下企业合并产生的，同一控制下的企业合并是不会产生新的商誉的。
在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照下列步骤处理（包括吸收合并和控股合并）：首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
相关减值损失的处理顺序和方法与本章有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。
（一）非同一控制下的吸收合并产生的商誉【例题1·计算题】甲公司有关商誉及其他资料如下：（1）甲公司在2011年12月2日，以3 520万元的价格吸收合并了乙公司。
在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为5 400万元，负债的公允价值为2 000万元（应付账款），甲公司确认了商誉120万元。
乙公司的全部资产为一条生产线（包括有A 、B 、C 三台设备）和一项该生产线生产产品的专利技术。
生产线的公允价值为3 000万元（其中：A 设备为800万元、B 设备1 000万元、C 设备为1 200万元），专利技术的公允价值为2 400万元。
甲公司在合并乙公司后，将该条生产线及专利技术认定为一个资产组。
借：固定资产——A 设备 800——B 设备 1 000——C 设备 1 200无形资产 2 400商誉 120贷：应付账款 2 000银行存款 3 520（2）该条生产线的各台设备及专利技术预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧和摊销。
2023中级会计实务第5-8章
第五章投资性房地产考点：投资性房地产的范围租的建筑物。
置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。
4.不属于投资性房地产的范围（1）自用房地产；（2）作为存货的房地产；（3）企业拥有并自行经营的旅店或饭店；（4）企业持有的准备建造办公楼等建筑物的土地使用权；（5）房地产开发企业持有并准备增值后出售的商品房；（6）出租给本企业职工居住的自建宿舍楼等。
考点：投资性房地产的后续计量（3）经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备。
——————借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备考点：投资性房地产的转换（其他业务成本）存货转投资性房地产账面余值直接作为投资性房地产的初始入账价值借：投资性房地产（倒挤）存货跌价准备贷：开发产品投资性房地产按转换日公允价值计量1.公允价值<账面余值，差额入“公允价值变动损益”2.公允价值>账面余值，差额入权益中的“其他综合收益”，处置时转出至当期损益（其他业务成本）借：投资性房地产—成本（公允价值）存货跌价准备公允价值变动损益（借方差额，倒挤）贷：开发产品其他综合收益（贷方差额，倒挤）提示：处置时将其他综合收益转入当期损益（其他业务成本）第六章资产减值考点：资产组的认定及减值的处理（一）资产组可收回金额和账面价值的确定1.资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
2.资产组账面价值资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。
资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。
第8章 资产减值(《中级会计实务》PPT)
资产的市场价格 （买方出价）
熟悉情况的交易双方 自愿进行公平交易且 愿意提供的交易价格
• 这是估计资产的公允价值的 • 资产的市场价格通常按照资产的买
最佳方法，企业应当优先采
方出价确定，一般适用于资产不存
用这一方法。但是在实务中， 在销售协议但存在活跃市场的情况
企业的资产往往都是内部持
下。如果难以获得资产在资产负债
6
二、资产可能发生减值的迹象
【2014年真题·多选题】下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（ ）。 A．固定资产将被闲置 B．计划提前处置固定资产 C．有证据表明资产已经陈旧过时 D．企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响 【答案】ABCD 【解析】本题考核资产发生减值迹象的判定。资产可能发生减值的迹象，可 以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。其中，选项A、B、C属于从 企业内部信息来源看属于资产可能发生减值的迹象，选项D，属于外部信息来源 来确定的。
2
处置费用后的净额，可直接以资产的公允价值减去处置费用后的净额作为资产可收回
金额。
以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发
3
生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金 额。
以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本
（一）资产未来现金流量的预计 1. 预计资产未来现金流量的基础
资产剩余使用寿命内的经济状况
预计资产未来现金流量时，企业管 理层应当在合理有据的基础上估计 宏观经济状况。
经企业管理层批准的最近财务预 算或者预测数据
财务预算或预测是基于以往财务数据做出的 对未来企业财务状况的科学推测。在实务中 为保证数据的可靠性和便于操作等，建 立在财务预算或者预测基础上的预计 未来现金流量最多涵盖5年。
会计中级实务-第八章资产减值-第四节商誉减值的处理
会计中级实务-第八章资产减值-第四节商誉减值的处理考点9 商誉减值的测试及其账务处理(☆)考点精讲1.商誉减值测试的基本要求企业商誉测试的基本要求可概括为如下所示。
项目 具体要求测试时间 合并形成的商誉，至少于每年年度终了进行减值测试测试对象 ①企业合并形成的商誉②已经分摊商誉的资产组或者资产组组合测试方法 结合与其相关的资产组或资产组组合减值的分摊 ①对于因企业合并形成的商誉的账面价值，自购买日起按照合理的方法分摊至相关资产组②难以分摊至相关资产组的，将其分摊至相关的资产组组合注意事项 对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论其是否存在可能发生减值的迹象，都应通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试 名师解读对于商誉的不同形成方式，其在资产负债表中的列示有所不同。
①非同一控制下吸收合并形成的商誉，在个别财务报表列示。
②非同一控制下控股合并形成的商誉，在合并财务报表中列示。
2.商誉减值的测试及其账务处理在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象时的，应当按照下列步骤处理。
⑴对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
⑵对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
商誉减值的会计处理中，若为吸收合并形成的商誉，则应在个别报表中借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉减值损失”科目；若为控股合并形成的商誉，则应在合并报表中借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉——商誉减值准备”科目。
例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第八章讲义6
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园 1中级会计师考试辅导《中级会计实务》第八章讲义6例题【例题·计算分析题】甲公司在2011年1月1日以3 200万元的价格收购了乙公司80%的股权。
在购买日,乙公司可辨认净资产的账面价值为2 800万元，公允价值为3 000万元（包括一项固定资产评估增值，预计尚可使用年限10年）。
假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组，由于该资产组包括商誉,因此,它至少应当于每年年度终了进行减值测试。
在2012年末, 甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为2 000万元, 2011年12月31日乙公司实现净利润500万元，2012年12月31日乙公司发生净亏损800万元。
没有发生内部交易。
[答疑编号5668080401]『正确答案』（1）计算2011年合并报表确认商誉商誉＝3 200－3 000×80%＝800（万元）（2）计算2011年12月31日总商誉总商誉＝800/80%＝1 000（万元）（3）乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值＝3 000＋（500－200/10）+ （－800－200/10）＝2 660（万元）（4）甲公司确认不包含商誉的资产组减值损失＝2 660－2000＝660（万元）【提示】说明可辨认资产需要计提减值准备。
（5）甲公司确认包含商誉的资产组减值损失=（2 660＋总商誉1 000）－2 000＝1 660（万元）（6）甲公司商誉应计提的减值准备＝（1 660－660）×80%＝800（万元）（7）甲公司可辨认资产（假定为固定资产）应计提的减值准备=660（万元）借：资产减值损失——商誉 800——固定资产660贷：商誉减值准备800固定资产减值准备660【例题·计算分析题】A公司以下列资产作为对价购买C公司持有B公司的60%股权。
（1）对价资料如下（单位：万元）：公允价值无形资产10 000可供出售金融资产 6 5002012年6月30日办理完成了B公司的股东变更登记手续，取得B公司控制权。
资产减值--中级会计师辅导《中级会计实务》第八章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校会计人的网上家园
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第八章讲义1
资产减值
考情分析
本章是重点和难点章节，各种题型都可能出现。
客观题主要考核的是可收回金额确定、折现率确定、资产组定义等概念性知识点，主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。
另外，本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。
考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布
考点一：资产减值的概念及其范围
（一）资产减值的概念
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。
（二）资产减值范围
1.属于本章涉及的资产减值范围
（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
（3）固定资产（含在建工程）；
（4）生产性生物资产；
（5）无形资产；
（6）商誉；
【特别提示】
2.不属于本章涉及的资产减值范围
（1）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。
【思考问题】如何计提？
【特别提示】该股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
2015会计职称考试《中级会计实务》第八章 资产减值
中级会计职称考试《中级会计实务》第八章强化知识点资产减值知识点一：资产减值的概念及其范围（一）资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。
（二）资产减值范围1.属于本章涉及的资产减值范围（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产（含在建工程）；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；【特别提示】上述资产减值在以后持有期间不得转回，只有在处置时才能转出。
2.不属于本章涉及的资产减值范围（1）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与其现值（按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值）之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【特别提示】长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
（2）建造合同形成的资产【特别提示】建造合同形成的资产确认的减值损失，完工时转回。
（3）其他，包括存货、消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产。
【特别提示】上述减值在以后持有期间均可以转回。
知识点二：资产可能发生减值的迹象（一）特殊问题有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。
资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产除外：1.商誉和使用寿命不确定的无形资产因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销，但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，对于这些资产，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
2.对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。
《中级会计实务》第八章资产减值知识点总结
第八章资产减值知识点总结（来源于中华会计网校）考情分析及教材变化情况：本章在客观题和主观题中均可能涉及，通常会结合其他相关章节出题。
本章教材内容变动不大，仅在“商誉减值的处理”一节增加了企业处置上分摊商誉的资产组中的一项经营的讲解。
听课心得：本章涉及内容比较多，且难度较大，本人根据高志谦老师的讲授提炼了如下重难点，不可能面面俱到，大家只有多加练习才能体会到理论要点的博大精深。
重点内容主要集中在前几节，包括资产减值准则的适用范围，资产减值的一般分录，资产组减值的分摊。
关于后面总部资产的认定和商誉减值的处理属非重点内容，大概会基本操作就可以了。
知识点精讲一、资产减值的范围这里有七项资产使用于资产减值准则：①长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）②成本模式后续计量的投资性房地产③固定资产④生产性生物资产⑤油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）6.无形资产7.商誉这里高志谦老师特别提醒：这七项资产一旦提取了减值准备，处置前不得转回；而存货、应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产不属于资产减值规范的内容，这四项资产提取减值准备后允许恢复。
二、资产减值迹象的判断注意：除商誉和使用寿命不确定的无形资产外，其他资产只有在出现可能发生减值迹象的情况下，才进行减值测试。
由于这两项资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，为了避免资产价值高估，应至少于每年末进行减值测试。
（这两项资产要重点关注）三、资产可收回金额的确定企业应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
注意：①如果可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
②资产减值确认后，减值资产的折旧或者摊销应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的账面价值。
四、资产减值损失的确认和计量（1）如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第八章讲义5
商誉减值的处理
一、商誉减值测试的基本要求
1.商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试。
注意：使用寿命不确定的无形资产，也是类似的，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
2.商誉的减值测试思路
商誉的减值无法单独进行测试，商誉的价值也应分摊到各个资产组或资产组组合的账面价值中，分摊思路与总部资产的分摊思路基本类似。
☆注意：不同的是，分配依据首选资产组的公允价值，公允价值难以可靠计量的，才按照账面价值的比例来进行分配。
用分摊完的资产组等的账面价值和其可收回金额比较，如果需要计提减值，则减值损失先冲减商誉。
3.如果企业因为重组改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或若干个资产组或资产组组合构成的，应按照合理的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或资产组组合。
注意：商誉只有在非同一控制下的企业合并中才会产生。
吸收合并时，商誉出现在企业的个别报表中；控股合并时，商誉反映在企业的合并报表中。
二、商誉减值测试的方法与会计处理
●思路：
1.先计算确定不包含商誉的各资产组的减值；
2.计算包含商誉的各个单项资产或资产组的账面价值；
3.再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
●约束条件：减值准备分摊完毕之后，每项资产新的账面价值不得低于以下三者中的较高者：
（1）公允价值减去处置费用后的净额；
（2）未来现金流量现值；
（3）零。
☆注意：对控股合并产生的商誉进行减值测试时，应注意几个细节：
资料给出的子公司的可收回金额通常为整个子公司的可收回金额，该可收回金额既包含母公司购买部分所产生的商誉，也包括了少数股东的商誉，所以在计算减值金额时，应先推算出少数股东的商誉，以总的商誉价值加上子公司可辨认净资产账面价值作为子公司调整后的账面价值，并以此账面价值和可收回金额比较，进而确认整体的减值损失金额。
如下图所示：
【例题19·计算题】甲公司在20×9年1月1日以32 000 000元的价格收购了乙公司80%股权。
在购买日，
乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000 000元，假定乙公司没有负债和或有负债。
甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉8 000 000元（32 000 000元－30 000 000元×80%）、乙公司可辨认净资产30 000 000元和少数股东权益6 000 000元（30 000 000元×20%）。
假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组。
由于该资产组包括商誉，因此，甲公司至少应当在每年年度终了进行减值测试。
在20×9年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为20 000 000元，可辨认净资产的账面价值为27 000 000元。
如何计算确定商誉及其他资产的减值？
[答疑编号3265080304]
『正确答案』
考虑到乙公司作为一个单独的资产组可收回金额20 000 000元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。
因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，甲公司应当首先对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值2 000 000元[（32 000 000元/80%－30 000 000元）×20%]。
然后再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了资产减值损失以及应予确认的资产减值损失金额。
减值测试的过程见表7：
表7单位：元
根据表7的计算结果，资产组发生减值损失17 000 000元，应当首先冲减商誉的账面价值，然后再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。
在本例中，17 000 000元减值损失中有10 000 000元应当归属于商誉减值损失，但合并财务报表中确认的商誉仅限于甲公司持有乙公司80%股权部分，因此，甲公司只需要在合并财务报表中确认10 000 000元商誉减值损失的80%，即8 000 000元，剩余的7 000 000元（17 000 000元－10 000 000元）减值损失应当冲减乙公司可辩认净资产的账面价值，作为乙公司可辨认净资产的减值损失。
减值损失的具体分摊过程见表8：
表8单位：元
定资产）减值损失为7 000 000元，账务处理如下：
借：资产减值损失——商誉8 000 000
——固定资产——××7 000 000
贷：商誉减值准备8 000 000
固定资产减值准备——固定资产——××7 000 000
另外：处置资产组或资产组中的一项经营业务时，其分摊的商誉要一道结转。