企业并购中商誉的会计处理-最新资料
商誉的会计处理方法
商誉的会计处理方法商誉是指企业在并购活动中，购买其他公司所支付的超过净资产的部分。
它代表了企业在并购过程中对被收购公司的品牌、技术、客户基础等无形资产的估值。
商誉作为企业的重要无形资产，对于企业的价值和财务状况有着重要的影响。
因此，在会计处理上，商誉需要正确核算和准确评估。
商誉的会计处理方法主要有两种，分别是摊销法和减值测试法。
这两种方法在会计处理上有不同的应用场景和计算原则。
首先，摊销法是商誉的会计处理方法之一。
这种方法适用于商誉的有效期有限的情况。
商誉是有限期的无形资产，在使用过程中会逐渐消耗，因此需要进行摊销。
根据会计准则的规定，商誉的摊销期限一般不超过20年。
摊销法的核算原则是将商誉的价值按照摊销期限进行平均分摊，将商誉的价值在每个会计期间内按比例计入损益表，相应地减少企业的净利润。
在摊销期限内，企业需要定期进行商誉的摊销核算，将商誉分摊到每个会计期间。
其次，减值测试法是商誉的另一种会计处理方法。
减值测试法适用于商誉的有效期无限或无法明确的情况。
商誉是无效期无形资产，其价值会随着市场环境和经营状况的变化而发生变动。
如果商誉的价值发生了重大减少，可能会导致商誉减值。
根据会计准则的规定，企业需要至少每年对商誉进行一次减值测试，检查商誉的公允价值是否低于账面价值，如果低于，则需要计提商誉减值准备。
减值测试法的核算原则是根据商誉的公允价值和账面价值之间的差异确定商誉减值准备的金额。
一旦计提了商誉减值准备，企业需要在损益表上计入商誉减值的相关损失。
总结起来，商誉的会计处理方法有摊销法和减值测试法两种。
摊销法适用于商誉的有效期有限的情况，需按摊销期限进行平均分摊；减值测试法适用于商誉的有效期无限或无法明确的情况，需根据公允价值和账面价值的差异计提商誉减值准备。
企业在选择商誉的会计处理方法时，应根据商誉的特点和实际情况，合理选择合适的方法，并遵循相应的会计准则和规定进行准确核算。
商誉的正确会计处理对于企业的财务报表和财务状况的准确反映具有重要意义。
关于企业合并商誉会计处理的探讨
关于企业合并商誉会计处理的探讨企业合并是指两个或两个以上的企业之间通过各种方式进行的合并，目的是为了实现资源整合、降低成本、扩大市场份额等。
在企业合并的过程中，商誉是一个重要的概念，它是指企业通过合并所产生的溢价部分，也可以理解为企业的品牌、客户关系、员工素质等无形资产的价值。
商誉的存在对企业的会计处理产生了一定的影响，本文将探讨企业合并中商誉的会计处理问题。
企业合并中商誉的确认是一个重要的问题。
根据《企业会计准则》，商誉是由买方企业所支付的超出合并对价的部分，应当确认商誉。
在确认商誉时，需要对商誉的价值进行评估，通常采用的方法有净资产法、收益力法和市场法等。
这些方法在实际操作中会受到诸多限制和不确定性，在确认商誉时需要谨慎处理，避免对企业财务状况产生负面影响。
企业合并中商誉的摊销是一个关键问题。
根据《企业会计准则》，商誉应当在确认后进行摊销，摊销期限一般不超过20年。
摊销可以按直线法或按合并成本法进行，但需要注意的是，无论采用哪种摊销方法，都应当定期对商誉进行减值测试，一旦商誉存在减值迹象，就需要进行减值准备的计提。
在企业合并后的会计处理中，商誉的摊销和减值测试是需要特别关注的问题。
企业合并中商誉的会计披露是一个必须重视的问题。
根据《企业会计准则》，企业在合并后应当对商誉进行相关披露，包括商誉的确认依据、商誉的金额、商誉的摊销方法、商誉的减值测试结果等。
这些披露是为了提高企业的透明度和信息披露质量，有利于投资者和利益相关者对企业财务状况和经营情况的全面了解，降低信息不对称风险。
企业合并中商誉的税务处理也是一个不容忽视的问题。
在商誉确认和摊销过程中，会对企业的税务成本产生一定影响。
由于商誉的摊销是企业成本的一部分，在企业所得税计算中可以纳入成本，从而减少纳税额度。
需要注意的是，在商誉减值准备的计提过程中，不能将减值准备纳入税前成本，因此会影响企业税务成本的计算。
在企业合并中商誉的税务处理上，需要谨慎操作，避免出现不必要的税务风险。
关于企业合并商誉会计处理的探讨
关于企业合并商誉会计处理的探讨
企业合并是指两个或者多个企业相互联合，共同经营和管理，达到更好的经济效益和
竞争优势。
企业合并常常涉及到商誉的较大规模。
商誉是指一个企业在合并过程中付出的
超出合理价值的现金或其他资产的价值部分，是指企业因为实际收购价格高于账面净资产，所形成的差额。
对商誉的处理对企业会计处理有着重要的影响。
本文就商誉的会计处理进
行探讨。
首先，在企业合并过程中，商誉作为被购买公司的无形资产，应该被记入购买方的资
产负债表中。
购买方应根据合理的商誉评估，将其核准为一项无形资产，且对其进行期望
经济利益的评估。
商誉持有者要向外部用户披露有关商誉的信息，以便其他人可以理解其
多年来的财务状况和未来业务计划的影响。
其次，商誉的会计处理中关键的一步是商誉减值测试。
商誉减值测试是用以判断商誉
是否还有相关价值且能够带来未来现金流量的测试。
当商誉的价值已经无法给投资者带来
更多的未来经济利益，或企业无法组合利润，则商誉的价值被认为发生了减值现象，需要
及时计提商誉减值准备。
第三，商誉的测试和准备好的商誉减值，必须按照通常的会计原则和规定被及时记录
在企业的财务报表中。
对商誉的会计处理需要遵循会计准则的规定，避免弄虚作假的行
为。
综上所述，企业合并中产生的商誉是一种很重要的无形资产，需要各企业精心管理和
处理。
其中，商誉的具体会计处理方法需要遵循包括商誉减值在内的一些特定的计算机处
理方法。
正确地处理商誉的相关问题可以提高企业会计质量，从而更好地服务于业务发
展。
关于上市公司并购重组商誉的探讨
关于上市公司并购重组商誉的探讨上市公司并购重组是指在证券市场已经上市的公司通过并购其他公司或者进行重组，从而实现产业整合、资源整合、规模扩大等目的。
在并购重组过程中，商誉是一个重要的财务概念。
本文将对上市公司并购重组中商誉的概念、计量方法以及会计处理进行探讨。
一、商誉的概念商誉是指一家公司通过并购其他公司所支付的超过被收购公司净资产价值的额外价值。
商誉是在并购交易中产生的一种无形资产，代表了并购企业相对于被收购企业的溢价支付。
商誉是由多种因素决定的，包括被收购公司的品牌知名度、市场份额、客户关系等。
商誉的产生是因为被收购公司的实际价值超过其账面价值，这部分超出的价值就是商誉。
商誉与企业品牌、客户关系等无形资产紧密相关，但与其他无形资产不同的是，商誉是由一家企业对另一家企业的溢价支付产生的。
商誉在一定程度上反映了并购交易的价值，是反映企业关键资源、核心竞争力的重要指标。
二、商誉的计量方法商誉的计量方法包括成本法和公允价值法两种。
1. 成本法成本法是指在并购时确定商誉的计量基础是并购时支付的对价减去被收购公司可辨认净资产的公允价值，即商誉=对价-被收购公司可辨认净资产的公允价值。
成本法是商誉计量的传统方法，其特点是便于确定、计量基础确定简单，但是可能存在低估商誉的风险。
在实际应用中，选择成本法还是公允价值法取决于具体情况，需要根据被收购公司的特点、市场环境等因素进行综合考虑。
三、商誉的会计处理商誉一般在并购交易完成后，纳入被收购公司的资产负债表中。
商誉一般是作为无形资产计入资产负债表，并在每年进行减值测试。
一旦商誉发生减值，需要进行商誉减值准备，计入当期损益。
商誉的减值测试是非常重要的，能够反映企业商誉的真实价值，并及时做出调整。
商誉的会计处理对公司的财务状况和经营绩效影响巨大。
商誉减值会对公司的净利润、净资产产生重要影响，因此需要高度重视商誉减值测试的准确性。
四、商誉的影响商誉对上市公司的影响主要体现在财务报表、股东权益、企业投资、经营绩效等方面。
我国企业并购中商誉的会计处理问题研究.doc
我国企业并购中商誉的会计处理问题研究随着中国市场经济的蓬勃发展,跟多的企业通过不断重组并购以获取协同效应,增强公司的竞争力。
我国企业并购大部分都是溢价并购,那么这种溢价并购带来的结果就是产生大量的商誉。
商誉是企业未来期间能够获得超额利润潜在经济价值的体现,商誉的确认和计量直接影响到财务报表的真实性,可靠性。
因此商誉的会计处理在财务信息体系中占有重要地位。
商誉的确认和计量也成为企业会计处理的头号难题,因此本文对商誉会计相关问题进行研究,对完善我国企业会计准则、提高会计信息质量具有重要意义。
很多企业在并购重组中会签订对赌协议条款,对赌协议可以有效保护了双方在信息不对称的情况下有效地减少收购风险,保护了双方的利益,同时让交易价格变的更加公允。
目前对赌协议的会计处理没有明确的准则规定,对赌协议的初始确认存在两种观点,一种是按或有对价处理,另一种是酬劳处理。
如果按或有对价处理,根据准则规定将计入到合并成本,进而影响到商誉的确认和计量,因此对赌协议的会计处理是本文的一个研究内容。
根据商誉的定义,商誉的金额是个差额,差额可能含有一部分无形资产,如果不能有效的将无形资产从商誉中剔除,就会影响到公司资产分布的真实状况。
同时二者后续会计处理也不一致,继而会影响到商誉的确认和计量。
因此区分商誉和无形资产是本文关注的另一个研究内容。
本文以蓝色光标并购博杰广告这个实际案例来研究本文所关注的内容。
通过分析上述的问题,对对赌协议会计处理进行分析,如何影响到商誉的初
始计量;对无形资产的准则、和国外准则进行剖析,给出更好辨别无形资产和商誉的方法;对商誉的减值过程进行分析、以及减值后对股价的影响。
最后笔者给出方法和建议。
对我国企业并购中商誉会计处理的思考
是一 系列 不具 有实 务形态 的经 济 资源 的 总称 ，不 可能脱离 企业 而独立 存在 。重 要 的是这 些 经济 资 源能够为 企业带 来超 过正 常盈利水 平 的未来经 济 利 益 。 是这 种未来 经济 利益具 有 很 大 的不 确定 但 性 ，因此对 其进 行 确认存 在 困难 。譬如 在 国际会 计惯 例 中大多数 国家不 确认 自创 商誉 只确 认外购 商誉 ， 且 在外 购商 誉 中 只确认并 购 商誉 。我 国 并 对商誉 的研究 相对 滞后 ， 近年 来并 购热 潮促 使 但 人们对 商誉进行 思 考 ，决策部 门也适 时推 出新 会 计准 则 ，对 商 誉 在 并 购 中 的 确认 处 理 等进 行 规
维普资讯
洛 阳师范学院学报 ２ ０ ０ ７年第 ５期
・９ １ １・
对 我 国企 业并 购 中商誉 会计 处 理 的思 考
宋 富 强
（ 河南省高校后勤管理中心 ， 河南郑 州 ４０ ０ ） ５ ０ ８
现代会 计理论 一般 认为 商誉 具 有 “ 获 得超 能
１ 处 理 并购 商誉 的 ４种 传 统 方 法评 述
１ １ 立即注 销法 ．
立 即注销 法指 商誉 在取得 日时就应 该立 即冲 销其全 部 价值 ，冲减所 有 者权 益 ，这是 处 理商誉 的最简 单 的方法 。采用 立 即注销 法 ， 常是 冲减 通 各种 准备 ， 足 冲减 时 ，冲减 资 本 帐户 。这种 观 不
点认 为外购商 誉属 于被并 购 企业 ， 购 方购 买商 收
比较接近于商誉 的经济实质 ， 但它主张不论商誉
价值是否 已经减少 ， 帐后都不作任何处理 ， 入 而这
似乎又违背 了经济事实 。
１３ 系统摊 销法 ．
企业并购中商誉的识别与会计处理
并购 交易 实施前 ． Ａ 公 司 与 Ｂ公 司 的 股 东 共 同 委 托 审 计、 资产 评 估 机 构 对 Ｂ公 司 的净 资产 进 行 了审 计 、 评估 。 评 估 基 准 日 Ｂ公 司账 面净 资 产 ２ ５ ６ ０ ０万 元 ． 收 益 法 资 产 评 估 结 果 为３ ５ ２ ０ ０万 元 。 委托方 （ Ａ公 司 与 Ｂ公 司 的 股 东 ） 一 致 认 可 该 评 估 结 果作 为交 易定 价 的依 据 ． 交易价款为 ２ １ １ ２ ０万 元 。
３ ． 合 并 报 表 的 编制 合并准则规定 ． 非 同一 控 制 下 企 业 合 并 形 成 母 子 公 司关 系的 ． 母 公 司 应 当设 置 备 查 簿 ． 记 录 企 业 合 并 中 取 得 的 子 公 司 各 项 可 辨 认 资 产 、负 债 及 或 有 负债 等 在 购 买 日的 公 允 价 值 。 编 制合 并 财 务 报 表 时 ． 应 当 以购 买 日确 定 的各 项 可 辨 认 资产 、 负 债 及 或 有 负 债 的公 允 价 值 为 基 础 对 子 公 司 的财 务 报 表 进 行 调 整 本案例 中， Ａ 公 司 编 制合 并 日合 并 报 表 时 ． 首先需要对 Ｂ 公 司的资产负债表按可辨认资产公允价值 （ 资产 基 础 法 评 估 值） 进行调整 ： 借： 固定 资 产 ７ ０ ０
ｆ 二） 商 誉 的 识 别
非 同一 控 制 下 的企 业 合 并 过 程 中 ． 购 买 方 对 合 并 成 本 大 于 合 并 中取 得 的 被 购 买 方 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 份 额 的 差 额， 应 当 确 认 为 商誉 。 合 并 成 本 是 指 合 并 过 程 中合 并 方放 弃 资 产 、 承 担 债 务 或 发 行 权 益 工 具 的 公 允 价值 。本 案 例 中 ，定 向增 发 股 本 １ ０ ０ ０ ０ 万 元 的 公 允 价 值 为计 划 收 购 的 Ｂ公 司 ６ ０ ％股 权 的 收 益 法 评 估值 （ 股权 的公允价值 ） ， 即３ ５ ２ ０ ０ ￣ ６ ０ ％＝ ２ １ １ ２ ０万 元 ， Ｂ公 司 股 东 出让 Ｂ公 司 股 权 的公 允 价 值 与 获 得 Ａ 公 司 股 权 的 公 允 价 值一 致 。 被 购买 方 可 辨认 净 资 产公 允 价 值 ． 是 指 合 并 中取 得 的被 购 买 方 可 辨 认 资 产 的公 允 价 值 减 去 负 债 及 或 有 负 债 公 允 价 值 后 的余 额 。 通常来说 ． 可 辨 认 净 资 产公 允价 值 的确 定 。 可 以 以 资产 评 估 报 告 中资 产 基 础法 （ 成本法 ） 评 估 结 果 为 依 据 。当 然 这样 做 的 前 提 是 资 产 基 础 法 评估 结 果 中 ． 包 括 了所 有 可辨 认 的资产 、 负 债 及 或有 负 债 ， 无 论 这 些 资 产 负 债 是 否 记 录 于
企业并购中商誉的会计处理-最新资料
企业并购中商誉的会计处理企业并购是对经济环境产生重大影响的一个重要方面,是对财务会计的影响。
从美国企业并购历程可以看出,企业并购与现代财务会计形成是相伴而生的。
而当我国企业并购面临发展的新阶段时,财政部于2006年颁布了新制定38项会计准则,使我国企业的财务处理方法在很大程度上与国际接轨,新准则的实施也必然会对我国企业尤其是上市企业的企业价值评价、财务报告数据、资产处置、税务筹划等方面造成重大影响,也进而影响到我国企业的并购动机、风险、方法方式的选择、事后资产处置和财务处理。
本文专门针对在企业并购中对产生商誉的会计处理展开讨论。
一、商誉描述根据《国际会计准则第22号――企业合并》的规定:“购买成本超过购买方在交易日对所购买的可辨认资产和负债的公允价值中的权益的部分,应作为商誉并确认为一项资产。
购买产生的商誉代表了购买方预期取得未来经济利益而发生的支出。
未来经济利益可能由于购买的可辨认资产的协同作用而形成,也可能形成于某些资产,这些资产在单个考虑时,并不符合在财务报表中加以确认的标准,但购买方在购买时却准备为之发生支出。
”美国《企业合并和无形资产》准则规定:“收购成本大于被收购企业可辨认资产减去负债的余额的总和的差额应确认为一项资产。
这项资产通常称为商誉。
”商誉是企业在并购时,支出成本超过被并企业净资产公允价值的差额,是企业拥有的在未来能为企业带来超额盈利能力的一种无形的特殊经济资源。
其产生是由于企业所处的地理位置优越,信誉好而获得客户的信任,或由于企业组织得当、生产经营效率高,或由于技术先进、掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。
这种无形价值预计能为企业带来超过行业一般盈利水平的超额利润。
它的价值只有把企业作为一个整体时才体现,按总额来核算,平时这种价值是不计入企业账务中,只有企业发生并购时才计算确认这种价值。
二、商誉计量与减值确定(一)确定商誉内含公允价值尽管商誉不能独立于整体资产而存在,但是有其内在价值,需要确定商誉的内含公允价值,首先要确定商誉所属的资产组的公允价值;其次要将商誉所属资产组的公允价值分摊于资产组内所有资产和负债项目;最后,商誉所属资产组的公允价值与分摊于资产组内资产和负债价值的差额,即为商誉内含公允价值。
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企业并购中商誉的会计处理企业并购是对经济环境产生重大影响的一个重要方面, 是对财务会计的影响。
从美国企业并购历程可以看出, 企业并购与现代财务会计形成是相伴而生的。
而当我国企业并购面临发展的新阶段时,财政部于2006年颁布了新制定38项会计准则,使我国企业的财务处理方法在很大程度上与国际接轨, 新准则的实施也必然会对我国企业尤其是上市企业的企业价值评价、财务报告数据、资产处置、税务筹划等方面造成重大影响, 也进而影响到我国企业的并购动机、风险、方法方式的选择、事后资产处置和财务处理。
本文专门针对在企业并购中对产生商誉的会计处理展开讨论。
、商誉描述根据《国际会计准则第22 号――企业合并》的规定: “购买成本超过购买方在交易日对所购买的可辨认资产和负债的公允价值中的权益的部分, 应作为商誉并确认为一项资产。
购买产生的商誉代表了购买方预期取得未来经济利益而发生的支出。
未来经济利益可能由于购买的可辨认资产的协同作用而形成, 也可能形成于某些资产,这些资产在单个考虑时, 并不符合在财务报表中加以确认的标准, 但购买方在购买时却准备为之发生支出。
” 美国《企业合并和无形资产》准则规定: “收购成本大于被收购企业可辨认资产减去负债的余额的总和的差额应确认为一项资产。
这项资产通常称为商誉。
”商誉是企业在并购时,支出成本超过被并企业净资产公允价值的差额,是企业拥有的在未来能为企业带来超额盈利能力的一种无形的特殊经济资源。
其产生是由于企业所处的地理位置优越信誉好而获得客户的信任,或由于企业组织得当、生产经营效率高, 或由于技术先进、掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。
这种无形价值预计能为企业带来超过行业一般盈利水平的超额利润。
它的价值只有把企业作为一个整体时才体现, 按总额来核算,平时这种价值是不计入企业账务中, 只有企业发生并购时才计算确认这种价值。
二、商誉计量与减值确定（一）确定商誉内含公允价值尽管商誉不能独立于整体资产而存在, 但是有其内在价值,需要确定商誉的内含公允价值,首先要确定商誉所属的资产组的公允价值;其次要将商誉所属资产组的公允价值分摊于资产组内所有资产和负债项目;最后, 商誉所属资产组的公允价值与分摊于资产组内资产和负债价值的差额,即为商誉内含公允价值。
Statements of Financial Accounting Standards 142（缩写《SFAS142）有明确的规定,报告单元的公允价值是指在熟悉情况的当事人自愿进行的当前交易中,买入或卖出报告单元总体所使用的金额。
通常情况下活跃市场的市场报价是公允价值的最佳证据,如果可获得, 应作为计量公允价值的基础; 如果不能获得, 公允价值的估计金额应建立在可获得的最佳信息的基础上如类似资产和负债的价格、其他估价技术做出的结果等。
一般情况下, 净现值方法是可获得公允价值的最佳方法, 可以用来估计诸如资产组等资产和负债组合的公允价值。
在计算确定商誉所属报告单元公允价值后, 接着就需要将商誉所属报告单元的公允价值分摊到报告单元内所有资产和负债项目，从而才能确定商誉内含公允价值。
为此，《SFAS142指出, 出于计量商誉减值损失的目的,如果同时满足以上条件, 下述资产和负债应包括在商誉所属报告单元内:(1) 该资产将在报告单元的经营活动中使用, 该负债与报告单元的经营活动相关;(2) 确定报告单元的公允价值时, 将会考虑资产或负债。
另外,《SFAS142还明确指出，确定商誉内含公允价值的方法应与确定企业合并中商誉金额的方法相同: 在企业合并中, 购买企业支付的购买价格超过企业在被购买企业净资产公允价值中所占份额的差额, 即为商誉的价值;在商誉减值测试中, 报告单元的公允超过分摊于报告单元内所有资产和负债的价值差额, 即为商誉的内含公允价值。
值得注意的是, 在这一分摊过程中, 只是企业为了测试商誉减值目的而实施的, 企业不应因这一分摊过程而增记或减记已确认的资产和负债, 也不应因这一分摊过程而确认以前期间未予确认的无形资产。
考虑到商誉不能独立于其他资产组合合并在一起产生现金流量的特性, 必须与其他资产或资产组合合并在一起产生现金流量的特点，美国财务会计准则委员会（FASB）分两步计量商誉减值损失的做法充分反映了商誉为企业带来经济利益的方式。
此外,FASB 和国际会计准则理事会（IASB）均以商誉账面价值超过其内含公允价值的差额计量商誉减值损失。
（二）商誉减值损失确定由于商誉与企业整体有关, 不能单独存在, 也不能与企业可辨认资产分开出售等特点。
为便于判断商誉是否发生减值, 借鉴了FASB的做法,给出判断商誉是否发生减值的迹象，是可行的。
在计量商誉公允价值之前要确认商誉减值损失情况, 首先需要认定商誉是否发生减值。
如果商誉没有发生减值, 则不需要确认商誉减值损失; 如果商誉发生减值损失, 则需要确认商誉减值损失。
而认定商誉是否发生减值, 需要认定是否存在商誉可能发生减值的迹象。
如果存在可能发生减值的迹象, 就需要对商誉进行减值测试; 如果不存在可能发生减值的迹象, 则不需要对商誉进行减值测试。
考虑到成本与效益原则, 企业一般不需要每次在编制财务报表时对每项资产都进行减值测试, 只在有迹象表明资产可能发生减值时才进行减值测试, 即认定资产是否发生减值。
商誉由于自身的特殊性, 不能独立于其他资产或资产组合产生现金流量。
因此,商誉减值损失的测试,通常应在现金产出资产或资产组的基础上进行。
为便于具体认定商誉是否发生减值《SFAS142规定,商誉不进行摊销，而应在报告单元层次上进行减值测试。
通常应在会计年度基础上进行减值测试, 具体可在年度之间的任何时间进行, 只要这种减值测试是在每年的同一时间进行。
在特定情况下, 也可在相关不利因素发生时对商誉进行减值测试, 如法律因素或经营环境发生重大不利变化、监管当局采取重大不利行动、未预见到的竞争等。
此外, 由于商誉与企业整体不可分割的特性, 商誉发生减值损失后, 其后商誉价值的回升,在大部分情况下不可能区分是自创商誉价值增加的结果, 还是影响商誉发生减值的因素发生回转。
目前,FASB 的做法是禁止转回已确认的商誉减值损失。
我国《企业会计准则第8号一一资产减值》也规定：“商誉减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回。
”（三）商誉减值损失的计量计量商誉减值损失, 需要解决的是初始入账问题。
由于商誉不能独立于其他资产或资产组合产生现金流量, 因此, 出于计量商誉减值损失的目的,企业合并中获得的商誉, 都应在合并日分摊至一个或多个资产组, 并在资产组层次上进行减值测试。
根据SFAS142勺规定,商誉减值损失的计量，通常分为两步进行。
第一步, 比较商誉所属报告单元的公允价值与账面价值。
如果报告单元的公允价值超过其账面价值, 则商誉及其所属报告单元没有发生减值, 不需要实施减值损失计量的第二步。
如果报告单元的公允价值超过其账面价值, 则应实施商誉减值损失计量的第二步。
如果商誉发生减值, 则应计量并确认商誉减值损失。
第二步, 比较商誉内含公允价值与其账面价值。
如果商誉账面价值超过其内含公允价值, 则商誉发生减值, 减值损失等于商誉账面价值超过其内含公允价值的差额。
如果在财务报表公布之前, 商誉减值损失计量的第二步尚未结束, 同时商誉减值损失余额能够合理估计, 则商誉减值损失的最佳估计金额应在财务报表中确认。
随后, 由于结束商誉减值损失计量而对该估计损失金额所做的任何调整, 都应在进行调整的期间确认。
如果同时对商誉和另一项资产或资产组合进行减值测试, 企业应在对商誉进行减值测试之前, 先对其他资产或资产组合进行减值测试。
如果其他资产或资产组合已减值, 该减值损失应在对商誉进行减值测试之前予以确认。
因此, 基于以上考虑, 合并商誉作为未来收益的预期和现值估计, 理应对其进行定期的检查, 以合理确定企业的未来超额盈利能力。
三、商誉的会计处理合并商誉确认后的会计处理是商誉的重要组成部分, 将对合并企业以后期间的财务状况和经营成果产生巨大影响。
企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组合时行减值测试时, 如与商誉相关的资产组或者资产组合时发生减值迹象的应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试计算可收回金额, 并与相关账面价值相比较, 确认相应的减值损失。
然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试作比较,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值与其可收回金额, 如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的, 应当就其差额确认减值损失, 减值损失金额应当首先抵减分摊至资产给或者资产组组合中商誉的账面价值; 再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重, 按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减, 作为各单项资产的减值损失处理,计入当期损益。
由于按照《企业会计准则第20号一一企业合并》的规定，因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉, 子公司中归属于少数股东的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。
因此, 在对与商誉相关的资产组或者资产组组合进行减值测试时, 由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分, 因此为了使减值测试建立在一致的基础上, 企业应当调整资产组的账面价值, 将归属于少数股东权益的商誉包括在内, 然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较, 以确定资产组是否发生了减值。
如发生减值, 应当首先抵减商誉的账面价值, 但由于根据上述方法测算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分, 而少数股东权益拥有的商誉价值及其减值损失都不在合并财务报表中反映, 合并财务报表只反映归属于母公司的商誉减值损失, 因此应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益部分之间按比例进行分摊, 以确认归属于母公司商誉减值损失。
在吸收合并和创立合并的情况下, 合并商誉在合并时应作为一项永久性资产入账、或者作为一项可摊销资产入账、或者冲减股东权益。
但在控股合并的情况下, 购买企业并不需要将支付购买成本超过其在被购买企业可辨认资产和负债的公允价值中股权份额的部分作为合并商誉入账, 而是在投资时将其记作股权投资成本的一部分, 在合并会计报表中则将其单独列示（在我国则将合列示在“合并价差”项目中）。
目前, 国际上较为流行的对合并商誉的处理方法是正商誉（合并成本大于被并企业净资产公允价值部分）采用逐年重估法, 即合并商誉不必进行摊销, 但每年必须在资产组层次上进行减值测试。
当商誉的账面价值超过其内涵公允价值时, 应将差额确认为减值损失; 对负商誉直接计入合并当期损益。
2001 年7 月生效的FASB公布的《SFAS14》和2004年3月生效的国际财务报告准则第3 号《企业合并》均采用了上述作法。