企业所得税汇算清缴应关注的问题

纳税 辅 导
五 、企 业 投 资 性 房 地 产 的 公 允 价 值 变 动 在 持 有 期 间 计 入 了新科目“公允价值变动 损益”, 汇算清缴 是否对其 进行纳税 调整, 请举例说明?
新会计准则为适应经济发展的需要, 对投资性房地产的 会计处理可以采用公允价值计量模式, 以符合投资性房地产 的特性, 较好地反映投资性房地产的市场价值和 盈利能力, 为 信息使用者提供真实的相关信息。但税法只认可历史成本, 仍 然将投资性房地产作为一般固定资产或无形资产对待, 在持 有期间以初始成本为基础, 允许计提折旧, 而会计准则在公允 价值计量模式不允许计提折旧, 对于公允价值的变动损益只 有在处置时才能释放出来。再加上新准则对“所得 税”会计的 核算只能采用一种方法— — —“资产负 债表债务法”, 从而导致 了会计业务处理比以往更复杂, 纳税调整更繁琐。
例如, 立仁 公司 2007 年 1 月购 入一幢 办公楼,立 即用于 对外出租。该资产的买价为 2980 万元,相关税费 20 万元租赁 期为 5 年, 每年租金为 400 万元( 假定租金能够按期支付) 。立 仁公司对投资性房地产采用公允模式进行后续计量, 税法上 预计使用寿命为 20 年, 假定没有净 残值, 并采用采 用直线法 计提折 旧, 营业税 率为 5%, 考虑递 延所得税 , 所得税 税率为 33%, 不考虑其他税费。其相关会计分录如下:
问
本化金额 与税法资 本 化金 额 是不 同 的, 由此 造成固定
题
资产的会 计成本与
计税成本 的差异将
直接影 响到会计折旧与税 法折旧的差 异。但是 财税[2007]80
号文已将上述此类操作口径上的差异协调一致, 即税法应当
参照会计准则的相关规定 , 2007 年后 汇算清缴不再进行 纳税
调整。
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二、企业对捐赠收入如何处理 , 汇算清缴时有无暂时性差 异, 是否需要调整?
由于新会计准则将接受捐赠资产的价值计入 “营业外收 入 — — — 捐 赠 利得 ”与 税 法 对 企 业 接 受 捐 赠 的 处 理 保 持 了 一 致 , 不再存在暂时性差异。只有在 “企业取得的捐赠收入金额较 大, 并入一个纳税年度缴税确有困难的, 经主管税务机关审核 确认, 可以在不超过 5 年的期间内均匀计入各年度的应纳税 所得”的情况下, 税务处理为不超过 5 年的期限内分期确认收 入, 而会计处理则是一次性计入当期损益, 这时才产生应纳税 暂时性差异。
此外, 在税务处理 上, 企业 对接受捐赠的 库存商品、固定 资产、无形资产等非货币性资产, 可按税法规定结转销售成 本 、计 提 折 旧 及 无 形 资 产 摊 销额 等 。
三、企业按照国务院 财政、税 务主管部门 规定, 实际收到 具有专门用途的先征后返所得税税款, 汇算清缴时是否计入 应纳税所得额, 新会计准则上如何处理?
纳税辅导
一、对于应付未付 款项, 新 准则下如何进 行会计处理 , 内 外 资 企 业 汇 算清 缴 时 有 何 不 同 ?
对于应付未 付款项, 会计处理: 根据新《企业会计准则- 基本准则》的规定, 应付未付的款项属于企业非日常活动产生 的经济利益的总流入, 属于“利得”计入“营业外收入”科目。税 务处理, 外资企业的应付未付款项, 凡债权人逾期两年未要求 偿还的, 应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。内资企 业的应付未付款, 《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申 报表的通知》( 国税发[2006]56 号) 文件中关于《销售( 营 业) 收 入及其他收入明细表》的填报说明对此进一步明确: “因债权 人 原 因 确 实 无法 支 付 的 应 付 款 项 ” 一 栏 填 报 纳 税 人 应 付 未 付 的 三 年 以 上 应付 账 款 及 已 在 成 本 费 用 中 列 支的 其 他 应 付 款 。
《企业会计准 则第 16 号— ——政 府补助》将政 府补助收入 划 分 为 与 资 产 相关 的 政 府 补 助 和 与 收 益 相 关 的政 府 补 助 。“先 征后返”的所得税款作为与收益相关 的政府补助, 在收到款项 当 年 可 记 入 “营 业 外 收 入 ”科 目 。根 据 财政 部 、国 家 税 务总 局 于 2007 年 7 月发布的“关于执行《企 业会计准则》有关企业所得 税政策 问题的通知 ”( 财税[2007]80 号) 的规定: “企业 按照国 务院财政、税务主管部门有关文 件规定, 实际收到具有专门用 途的先征后返所得税税款, 按照会计准则规定应计入取得当 期的利润总额, 暂不计入取得当期的应纳税所得额。”所以, 如 果属于 该( 财税[2007]80 号) 规定 的免税项 目, 则将作 为永久 性差异, 需做纳税调减。
缴
徐
止资本化 的时间确 定在 “有 关资产交
应
丽
付 使 用时 ”, 而 《企
丽
业 会 计 准 则 第 17 号— — —借 款 费 用 》
关
准则确定 停止资本 化的时间 在 “有关 资产达到 预定可使
注
用或者可 销售状态 时 ”。 如 果 “预 定 可
的
使 用 状 态 ”与 “交 付 使用”还 有一个时 间段, 那 么会计资
如果企业接受捐赠的收入金额不大, 则直接借记“所得税 费用”科目, 贷记“应交税费— ——应交所得税”科目。
如果企业接受捐赠的收入金额较大, 所得税费用负担较 重, 应按照捐赠资产计算的所得税费用 , 借记“所得税费用”科 目, 按照形成的应纳税暂时性差异计算确定的递延所得税负 债, 贷记“递延所得税负债”科目, 按当期应交所得税, 贷记“应 交 税 费— — — 应 交所 得 税 ”科 目 。
四、企业发生的借款 费用, 新准则下有无 财税差异, 是否
进行纳税调整?
新 《企 业会计 准则第 17 号— — —-
企
借款费用 》最大的 变化是将 资产范围 扩大到建 造期较长
业
的存货和 投资性房 地 产 。而 《企 业 所 得 税 税 前扣 除 办 法》
所
第 三 十四 条 规 定: “为 购 置 、建 造 和 生
得
产固定资 产、无形 资 产而 发 生的 借 款, 在有 关资产购
税
建期间发 生的借款 费用, 应 作为资本 性本 ; 有关资 产交付使 用后发生
算
娇
的借款费 用, 可在
发 生 当 期 扣 除 。”即 税法资本 化范围仅
清
刘 瀛
包括固定 资产和无
形资产; 除此之外, 税法对借 款费用停