资产负债表日后调整事项的会计处理
资产负债表日后调整事项会计处理浅析
者 不 同意 重 新 申报 纳税 而 将其 作 为本 年 度 的事 项 处
二、资产负债 表 日后调整事项的会计处理
资产 负 债表 日后调 整 事 项 的会 计 处理 ，应 当如
一
理 。 因而 此类 调 整事 项 涉 及 的会 计处 理 就 会 因为税 务机 关 的不 同处理方 法 而产生 不 同。
露 。 由此 决 定 了资 产 负债 表 日后 事 项 的 时 间段 ，理
一
、
资产负债 表 日后事项的定义及分类
根 据 企 业 会 计 准 则 资 产 负 债 表 日后 事 项 （ 下简 称 准 则 ） 以 ，资产 负债 表 日后 事 项 包 括 两 类 ： （）资产 负 债表 日后 调整 事 项 。此 类 事项 是 指对 资 １ 产 负债 表 日已经 存在 的情 况 提供 了新 的 或进 一 步证 据 的事 项 。如果 资产 负债 表 Ｈ及 所 属 会计 期 间 已经 存 在 某 种情 况 ，但 当时 并不 知道 其 存 在 或者 不 能知 道 确 切 结果 ，资产 负 债表 日后 发生 的 事项 能够 证 实 该 情 况 的存 在 或者 确 切结 果 ，则 该 事 项属 于 资产 负 债 表 日后事 项 中的调 整 事 项 。（ ）资产 负 债表 日后 ２ 非调 整 事项 。它 是 指表 明资产 负债表 Ｉ后 发生 的情 Ｅ Ｉ 况的 事 项 。非调 整 事项 的发 生不 影 响 资产 负债 表 日
于 资 产 负债 表 Ｈ后 事 项 发生 于本 年 度 ，而 报告 年 度 已经 完成 了期 末结 转 的会 计 处理 ，特 别 是 损益 类 科
例 １ 甲公 司２１年 ｌ 月２ ： ００ ２ ８日销 售 一 批 商 品
公 司 已经 于 ２ １ 年 ３ １ ０ １ 月 ０日完 成 ２ １ 年度 所得 税汇 ００ 算 清缴 ，财 务 报告 尚未 批准 对 外 报 出。 甲公 司 适用
资产负债表日后特殊调整事项所得税会计处理
若 ２￣ ０ ４年 ２月 ２ ５日Ａ公司收到 Ｂ公 司退回所购 货物 ， 并退
得税汇算清缴之后 ；以及调整事项所 பைடு நூலகம்及 的资产和负债 的账面价 值与其计税基础之间是否存 在差 异。
一
、
资产 负债表 日后销售退 回所得税会计处理
应交税费——应交增值税 （ 销项税额 ） ３ ０ ０ ４ ００
以前年度损益调整——２ × Ｏ ７年营业成本 １０ ００ ４００ 以前年度损益调整— — Ｏ ７年所得税费用 １８ ０ ２× ９ ００ 贷： 以前年度损 益调整— —２ × Ｏ ７年营业收入 回货款。 由于销售 退回发生于所得税 汇算 清缴之后 ，在税 法上已经不 能再 调整报告年度的应交所 得税 ， Ａ公 司应 调整报告年度 的 “ 递延 所得税资产”或 “ 递延所得税负债”， 同时调整 “ 所得税费用”。 Ａ 故 公司账务 处理为 ： 借： 以前年度损益调整—— ｌ× ２ ７年营业收入 ２０ ００ ０ ００ ０ ２ ００ ０ ０００
于每年 ２月 ２ ０日汇算 清缴 上年所得税 ，每年 ４月 ２ ０日董事会批 准报 出上年度会计报告 。 （ 不考虑对盈余 公积的影响 ） 若 ２￣ ０ ８年 １ １ 月 ５日 Ａ公司收 到 Ｂ公 司退 回所购货物 ， 并退
贷： 以前 年度损 益调整——２ × Ｏ ７年营业成本 １０ ００ ４００ 贷： 以前 年度损 益调整——２ × Ｏ ７年所得税费用 １ ８０ ９ ００ 以前年度损益调整— —２ × 年营业成本 １００ ０ ＿ ７ Ｏ ４ ００ 以前年度损益调整——２× ０ ７年所得税费用 １８０ ９００
贷 ： 行存 款 银 借： 库存商品 借： 递延所得税资产 借： 利润分配——未分配利润 ２４ ００ ３００ １００ ０ ４００ １８ ０ ９００ ４２０ ０００
简述资产负债表日后调整事项的会计处理原则
简述资产负债表日后调整事项的会计处理原则资产负债表日后调整事项的会计处理原则是指企业在编制资产负债表日后,对由于某些原因导致资产负债表数据与利润表数据不一致的调整事项的会计处理方法。
下面是简要的会计处理原则:1. 资产负债表日后调整事项的原则是“右侧原则”,即资产负债表日后调整事项发生在资产负债表日之前,应该在资产负债表日进行调整,并在资产负债表中列示。
如果资产负债表日之前发生的调整事项需要在资产负债表中列示,则需要在利润表相应进行调整。
2. 资产负债表日后调整事项包括:(1)存货成本调整:由于存货采购成本增加或减少,导致存货成本差异增加或减少,需要在资产负债表日后进行调整。
(2)应收账款调整:由于客户还款或拒付,导致应收账款增加或减少,需要在资产负债表日后进行调整。
(3)其他应收款调整:由于其他应收款增加或减少,导致其他应收款差异增加或减少,需要在资产负债表日后进行调整。
(4)长期投资调整:由于长期投资的减少,导致长期投资资本公积增加或减少,需要在资产负债表日后进行调整。
(5)资本支出调整:由于资本支出增加或减少,导致资本公积增加或减少,需要在资产负债表日后进行调整。
3. 资产负债表日后调整事项的会计处理应该遵循“追溯调整法”,即企业应该对资产负债表日后发生的调整事项追溯调整,以使资产负债表和利润表数据保持一致。
追溯调整法适用于资产负债表日后调整事项的发生额与资产负债表日数据一致的情况。
4. 资产负债表日后调整事项的会计处理还需要考虑因素,如:(1)外部因素:如自然灾害、战争、政治动荡等外部因素导致财务报表数据发生变化。
(2)内部因素:如企业合并、收购、资产处置等内部因素导致财务报表数据发生变化。
(3)会计政策:如采用成本主义计量、采用收入实现制计量等会计政策导致财务报表数据发生变化。
(4)披露要求:如企业必须披露资产负债表日后调整事项,导致财务报表数据发生变化。
基于上述原则,企业在编制资产负债表日后,对资产负债表日之前发生的调整事项进行会计处理,以确保资产负债表和利润表数据的准确性和一致性。
资产负债表日后调整事项的所得税会计处理
确认 销售 实现 的商 品 ， 价 款 ２ ０万 元 ， 值 税 ３ 元 ， 售 其 ０ 增 ４万 销
成 本 １０万 元 。 款 尚未 收 到 。 法 认 可 调 整 报 告 年 度 的 应 纳 ５ 货 税 税 所 得 额 ， 得 税 税 率 为 ３％。 得 税 处 理 采 用 应 付 税 款 法 ， 所 ３ 所
许 税 前 扣 除按 应 收 账 款金 额 ０ ％计 提 的 坏 账 准 备 ， 得 税 税 ． ５ 所 率 为 ３％。 得 税 处 理 采 用应 付 税 款 法 ， 存 收益 的处 理 略 。 ３ 所 留
① 所 得 税 汇 算 清 缴 结 束 于 ３月 ２ 日 ： ： 前 年 度 损 益 ８ 借 以 调 整 ３ ０万 元 ； ： 账准 备 ３０万 元 。 所 得 税 汇 算 清 缴 结 ０ 贷 坏 ０ ②
账 面 记 录时 ， 涉 及 损 益 则 很 可 能 会 涉 及 报 告 年 度 所 得 税 的 如 计 算 。 笔 者 建 议 先 考 虑 现 行 税 法 是 否 认 可 此 损 益 的纳 税 调 整 ， 结 合 报 告 年 度 所 得 税 汇算 清 缴 是 否 结 束 来 进 行 相 应 的 再
（ ） 法 不 认 可 。 告 年 度 损 益 的 增 减 变 动 不 被 税 法 认 ２税 报 可 ， 明 不 能 对 报 告 年 度 的 应 纳 税 所 得 额 进 行 调 整 ， 报 告 说 即
二、 税影响会计法下资产 ห้องสมุดไป่ตู้债表 日后调 整事项的所得 纳
税 会 计 处 理
１报 告 年 度 的 所得 税 汇 算清 缴 工 作 未 结 束 。 ．
“ 交税金——应交所得 税” 行 调整 ， 能待本年度纳税 申 应 进 只 报 时再 进 行 处 理 。 例 １２ ０ ： ０ ６年 ３月 １ 日企 业 收 到 退 回 的 ２ ０ ０ ０ ５年 ９月 已
简述资产负债表日后调整事项的会计处理原则
简述资产负债表日后调整事项的会计处理原则资产负债表日后调整事项是指企业在资产负债表日发现了某些进行调整事项,这些事项可能会导致资产负债表项目的变化。
这些调整事项包括存货成本、投资成本、应收账款等。
根据会计原则,资产负债表日后调整事项的会计处理应当遵循以下原则:
1. 资产负债表日后调整事项应当追溯调整。
这意味着,如果企业在资产负债表日发现了任何调整事项,都应当追溯调整至资产负债表日,并据此调整相关资
产和负债项目。
2. 资产负债表日后调整事项应当基于实际发生的事项。
这意味着,如果企业在资产负债表日后发生了与调整事项相关的业务,则应当将其纳入财务报表中,
并据此进行调整。
3. 资产负债表日后调整事项应当保留必要的追溯调整权。
这意味着,企业在发现资产负债表日后调整事项时,应当权衡追溯调整和不追溯调整的风险,并选
择采取适当的调整方法。
4. 资产负债表日后调整事项应当采用直线调整法。
这意味着,如果企业在资产负债表日后发生了与调整事项相关的业务,则应当将其直接加入到相关资产和负债项目中,而不需要进行追溯调整。
5. 资产负债表日后调整事项应当与资产负债表日相同的方式进行会计处理。
这意味着,企业在发现资产负债表日后调整事项时,应当与在资产负债表日相同
的方式进行会计处理,以便保持会计信息的准确性和一致性。
资产负债表日后调整事项的会计处理原则对于企业财务报表的准确性和一
致性至关重要。
如果企业在资产负债表日后调整事项时遵循上述原则,则能够更
好地反映企业的实际情况,并保持会计信息的准确性和一致性。
资产负债表日后调整事项的会计账务处理
资产负债表日后调整事项的会计账务处理方法1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
【调整事项的具体会计处理方法教材18-5】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20×9年8月向乙公司交付A产品3 000件。
但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。
20×9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿900万元。
20×9年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债600万元，乙公司未确认应收赔偿款。
2×10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司800万元，甲、乙双方均服从判决。
判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款800万元。
甲、乙两公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣），甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司的账务处理如下：（1）记录支付的赔偿款借：预计负债—未决诉讼600贷：其他应付款—乙公司600借：以前年度损益调整—营业外支出200贷：其他应付款—乙公司200借：其他应付款—乙公司800贷：银行存款800（该笔处理作为当期事项）【提示】这里只是通过“其他应付款”科目进行过渡，不能直接在第1笔分录中贷记“银行存款”。
企业会计准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的“货币资金”项目以及现金流量表（正表）。
（2）调整递延所得税资产借：以前年度损益调整——所得税费用150贷：递延所得税资产150 （600×25%）20×9年年末因确认预计负债600万元时，已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。
会计经验：资产负债表日后调整事项的会计处理要点
资产负债表日后调整事项的会计处理要点
资产负债表日后调整事项的会计处理要点
资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。
这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。
由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。
因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：
（一）涉及损益的事项，通过以前年度损益调整科目核算。
调整完成后，应将以前年度损益调整科目的贷方或借方余额，转入利润分配未分配利润科目。
（二）涉及利润分配调整的事项，直接在利润分配未分配利润科目核算。
（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括： 1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；
2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；
3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目
的数字。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
资产负债表日后调整事项所得税会计处理分析
（１） ２ ０ １ ２年 ２月 ５ 日， 补提坏账准备 （ ５ ０ ０ ０ ０ ０ Ｘ ８ ０ ％一 １ ５ ０ ０ ＝ ３ ９ ８ ５ ０ ０ ） ， 会计 处 理 如 下 ：
司 预计 该 批 货 款 有 ８ ０ ％无 法 收 回 。 已知 Ａ公 司 ２ ０ １ １ 年 的所 得 税
汇算清缴在 ２ ０ １ ２年的 ３月 １ ０日完成 。其法定盈余公积按净利润 的１ ０ ％提取 ， 适用的所得税率为 ２ ５ ％。 分析 ： 在２ ０ １ ２年 ２月 ５日， Ｂ公司宣布破产 ， Ａ公司预计该 批 货款有 ８ ０ ％无法 收回。 说明 Ａ公司资产负债 日后有确凿 的证据表 明 已经计提 了坏账准备 的该应收账款 ， 发生了新 的变化 ， 需要重新
（ ７ ） 调 整盈 余 公积 （ １ ５ ０ ０ ０ ０ ０ ＊ １ ０ ％＝ １ ５ ０ ０ ０ ０元 ） ， 会 计 处 理 如 借： 盈余公积——法定盈余公积 １ ５ ０ ０ ０ ０
、
因诉 讼 实 现 的预 计 负 债
资产负债 日之前 已经存在一项与诉讼案件相关 的预计 负债 ， 在该资产负债表 Ｅ ｌ后该诉讼已经结案 ，法院判决证实 了原来 的预
借： 应交税费——应交所得税 ２ ０ ０ ０ ０ ０ ０ 贷： 以前年度损益调整 ２ ０ ０ ０ ０ ０ ０
（ ６ ） 结转“ 以前年度损益调整 ” 余额 ， 会计处理如下 ：
借： 利润分配—— 未分配利润 １ ５ ０ ０ ０ ０ ０ 贷： 以前年度损益调整
下：
１ ５ ０ ０ ０ ０ ０
资产负债表 Ｅ ｌ后 ， 该项预计负债变成 了现实义务 ， 该项递延所得税
资 产 也应 该 注 销 。会计 处 理 如 下 ：
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资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表日后事项中需要调整的事项很多，这里以列举的方式，说明主要调整事项及其会计处理。
为简化处理，本章所有例子均假定：财务报告批准报出日为次年4月30日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；资产负债表日后事项除特别注明外，调整事项按照税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；所有例子不考虑财务报表附注中有关现金流量表项目的数字。
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
【例1】甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同规定甲公司在20×0年11月供应给乙公司一批物资，由于甲公司未能按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。
乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失200万元。
该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债120万元，并将该项赔偿款反映在12月31日的财务报表上；乙公司未记录应收赔偿款。
20×1年3月25日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿乙公司经济损失150万元。
甲公司不再上诉，赔款已经支付。
假定双方均于20×1年3月30 日完成了20×0年度所得税汇算清缴。
根据税法规定，上述预计负债所产生的损失不允许在税前扣除。
甲公司和乙公司的会计处理如下：甲公司的会计处理：(1)记录支付的赔偿款借: 以前年度损益调整 300000贷：其他应付款——乙公司 300000 借:预计负债 1200000贷:其他应付款——乙公司 1200000 借：其他应付款——乙公司 1500000贷：银行存款 1500000 需要说明的是，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。
本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整财务报表相关项目的数字时，只需要调整上述第一笔和第二笔分录，不需要调整上述第三笔分录，上述第三笔分录，作为20×1年的会计事项处理。
（2）调整递延所得税资产借：以前年度损益调整 300000贷：递延所得税资产 300000 （3）调整应交所得税借：应交税费――应交所得税 375000贷：以前年度损益调整 375000(4) 将“以前年度损益调整”账户余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润 225000贷：以前年度损益调整 225000(5)因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积 22500贷：利润分配——未分配利润 22500(6)调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调增其他应付款1500000元，调减预计负债1200000元，调减递延所得税资产300000元，调减应交税费375000元，调减盈余公积22500元，调减未分配利润202500元。
②利润表项目的调整：调增营业外支出300000元，调减所得税费用75000元，调减净利润225000元。
③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润225000元，提取法定盈余公积项目一栏调减22500元，未分配利润一栏调增22500元。
（7）调整20×1年3月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制20×1年1、2两个月份的资产负债表时，按照调整前20×0年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×0年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整20×1年3月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×1年12月31日调整后的数字填列。
乙公司的会计处理：（1）记录收到的赔偿款借：其他应收款——甲公司 1500000贷：以前年度损益调整 1500000借：银行存款 1500000贷：其他应收款——甲公司 1500000 如前所述，资产负债表日后发生的调整事项如果涉及货币资金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币项目和现金流量表正表各项目的数字。
本例中，虽然已经支付了赔偿款并存入银行，但在调整财务报表相关项目的数字时，只需要调整上述第一笔分录，不需要调整上述第二笔分录。
上述第二笔分录，作为20×1年的会计事项处理。
（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整 375000贷：应交税费――应交所得税 375000 （3）将“以前年度损益调整”账户余额转入未分配利润借：以前年度损益调整 1125000贷：利润分配——未分配利润 1125000 （4）应净利润变动，调整盈余公积借：利润分配——未分配利润 112500贷：盈余公积（140000×15%） 112500 （5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调增其他应收款1500000元，调增应交税费375000元，调增盈余公积112500元，调增未分配利润 1012500元。
②利润表项目的调整：调增营业外收入1500000元，调增所得税费用375000元，调增净利润1125000。
③所有者权益变动表项目的调整：调增净利润1125000元，提取法定盈余公积项目一栏调增112500元，未分配利润一栏调减112500元。
（6）20×1年3月资产负债表项目的年初数（资产负债表略）乙公司在编制20×1年1、2两个月份的资产负债表时，按照调整前20×0年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整20×0年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整20×1年3月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×0年12月31日调整后的数字填列。
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额【例2】甲公司20×0年6月销售给乙公司一批产品，价款为400万元（含增值税）。
乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。
按合同规定一个月内付款。
由于乙公司财务状况不佳，到20×0年12月31日仍未付款。
20×0年末，甲公司已为该项应收账款计提坏账准备20万元。
甲公司于20×1年2月10日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。
甲公司预计可收回应收账款的60%。
本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后事项。
甲公司原对应收乙公司账款计提了20万元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为160万元，差额140万元应当调整20×0年度财务报表相关项目的数字。
甲公司的会计处理如下：(1)补提坏账准备借：以前年度损益调整 1400000贷：坏账准备 1400000(2)调整递延所得税资产借：递延所得税资产 350000贷：以前年度损益调整 350000(3)将“以前年度损益调整”账户余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润 1050000贷：以前年度损益调整 1050000(4)因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积 105000贷：利润分配——未分配利润 105000(5)调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)①资产负债表项目的调整：调减应收账款1400000元；调增递延所得税资产350000元；调减盈余公积105000元；调减未分配利润945000元。
②利润表项目的调整：调增资产减值损失1400000元；调减所得税费用350000元；调减净利润1050000元。
③所有者权益项目的调整：调减净利润1050000元；提取法定盈余公积项目中盈余公积一栏调减105000元，未分配利润一栏调增105000。
(6)调整20×1年2月资产负债表相关事项的年初数甲公司在编制20×1年1月份的资产负债表时，按照上年资产负债表调整前的数字作为20×1年1月份资产负债表的年初数；20×1年2月，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×0年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整20×1年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×0年12月31日调整后的数字填列。
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（1）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度财务报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应交的所得税等。
【例3】甲公司20×0年11月销售给乙公司一批产品，取得收入4800000元，并结转成本4000000元。
当年12月31日，尚未收到，甲公司未对该项应收账款计提坏账准备。
20×1年2月8日由于商品质量问题，该批产品被全部退回。
甲公司于20×1年2月20日完成20×0 年所得税汇算清缴。
甲公司适用的增值税率17％。
本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后事项。
由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。
甲公司的会计处理如下：(1)调整销售收入借：以前年度损益调整 4800000应交税费——应交增值税（销项税额） 816000贷：应收账款——乙公司 5616000(2)调整销售成本借：库存商品 4000000贷：以前年度损益调整 4000000(3)调整应交所得税借：应交税费——应交所得税 200000贷：以前年度损益调整 200000(4)将“以前年度损益调整”账户余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润 600000贷：以前年度损益调整 600000(5)因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积 60000贷：利润分配——未分配利润 60000(6)调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减应收账款5616000元，应交税费1016000元，调增存货4000000元，调减盈余公积60000，调减未分配利润540000元。
②利润项目的调整：调减主营业务收入4800000元，调减主营业务成本 4000000元，调减所得税费用200000元，调减净利润600000元。
③所有者权益项目的调整：调减净利润600000元，提取法定盈余公积项目中盈余公积一栏调减60000元，未分配利润一栏调增60000元。