8 CPA实务 分录总结 2010(强化)

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第四节 资产组的认定及减值处理
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一、资产组的认定 （一）资产组 资产组—— 最小资产组合（ 现金流入应当基本上独立 独立于其他资产或者资产组。资产 资产组——是企业可以认定的最小资产组合（由多项资产构成），其产生的现金流入 —— 最小资产组合 由多项资产构成） 现金流入 独立 组应当由创造现金流入相关的资产组成。即：必须放在一起才能赚钱，各单项资产不能单独产生现金流入。 即 （二）认定资产组应当考虑的因素 1．资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 资产组能否独立产生现金流入 能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。 能否独立产生现金流入 2．资产组的认定,应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和 对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 （三）资产组认定后不得随意变更 资产组一经确定 一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更 保持一致， 一经确定 保持一致 不得随意变更。 但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是 企业重组、变更资产用途 企业重组 合理的，并应当在附注 附注中作相应说明。 附注 二、资产组减值测试 资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额 公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值 预计未来现金流量的现值两者之间较高者 较高者确定。 公允价值减去处置费用后的净额 预计未来现金流量的现值 较高者 （一）资产组账面价值与其可收回金额的确定基础 1．资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地 分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。 2．资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取 得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账 面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。
资产减值范围 （一）资产减值范围 （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将 该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为 减值损失，计入当期损益。 借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备 （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 （3）固定资产（包括在建工程） （4）生产性生物资产 （5）无形资产 （6）商誉 （7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 以上资产计提的减值损失一经确认 一经确认，在以后会计期间不得转回 不得转回，只有在处置时才能转出 处置时才能转出。 一经确认 不得转回 处置时才能转出
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资产持续使用过程中 预计产生的现金流入 为实现现金流入所必 需的预计现金流出 资产使用寿命结束时, 处置资产所收到或者 支付的净现金流量 资产预计未 来现金流量 资产预计 未来现金 流量的现 值
ห้องสมุดไป่ตู้
（2）资产的使用寿命； （3）折现率。 其中，资产使用寿命的预计与固定资产、无形资产 准则等规定的使用寿命预计方法相同。以下为预计 资产未来现金流量和折现率的具体要求。
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（二）不涉及下列资产减值，减值可以转回： 不涉及下列资产减值，减值可以转回： （1）存货 （2）消耗性生物资产 （3）以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 （4）建造合同形成的资产 （5）递延所得税资产 （6）融资租赁中出租人未担保余值 （7）以及教材中第二章《金融资产》所涉及的金融资产等 以上资产计提的减值损失，日后会计期间减值因素消失 减值因素消失，价值回升时可以转回 可以转回。 减值因素消失 可以转回 （三）资产减值的迹象与测试 资产减值的迹象与测试 属于资产可能发生减值的迹象（通过多项选择题考查） ： 属于资产可能发生减值的迹象 1）公允价值下降。 2）未来现金流量现值减少。 3）折现率提高。 （四）期末必须进行减值测试的资产： 期末必须进行减值测试的资产： 期末必须进行减值测试的资产 因企业合并形成的商誉； (1)因企业合并形成的商誉； 使用寿命不确定的无形资产。 (2)使用寿命不确定的无形资产。 对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 除此外的其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。 在存在减值迹象时进行减值测试 除此外的其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。 （五）计提减值准备确定步骤 （1）计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额 （2）计算确定资产未来现金流量的现值
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考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后： 1．价值回升的可能性比较小,通常属于永久性减值； 2．从会计信息谨慎性要求考虑,为了避免确认资产重估增值和操纵利润,资产减值准则规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不 得转回。 3．以前期间计提的资产减值准备,在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等时,才可予以 转出。
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3．对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。 4．内部转移价格应当予以调整。企业不应当以内部转移价格为基础 内部转移价格应当予以调整。 不应当以内部转移价格为基础预计资产的未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够 内部转移价格应当予以调整 不应当以内部转移价格为基础 达成的最佳的未来价格估计数进行预计。 （四）折现率 在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 折现率—— 单一的折现率。 折现率——是税前利率、最低必要报酬率，通常应当使用单一的折现率 —— 单一的折现率 市场利率——替代利率（加权平均资金成本、增量借款利率、其他相关市场借款利率）。 （五）预计资产未来现金流量的方法 1．传统法：预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量 传统法： 最有可能产生的现金流量进行预测。它使用的是单一的未来每期预 传统法 最有可能产生的现金流量 计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。 2．期望现金流量法：在实务中，有时影响资产未来现金流量的因素较多，情况较为复杂，带有很大的不确定性，为此，使用单一的 期望现金流量法： 期望现金流量法 现金流量可能并不会如实反映资产创造现金流量的实际情况。这样，企业应当采用期望现金流量法 期望现金流量法预计资产未来现金流量。 期望现金流量法 3．现金流量现值=∑每年的期望现金流量折现 每年的期望现金流量=∑流量×Pi 外币未来现金流量及其现值的预计 （五）外币未来现金流量及其现值的预计 先折现，再折算。即（先按折现率将外币折现，再将外币折算为本位币）。 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持 续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金 资产预计未来现金流量现值的估计： 资产预计未来现金流量现值的估计 流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加 以确定。因此，预计资产未来现金流量的现值，主 要应当综合考虑以下三个方面的因素： （1）资产的预计未来现金流量;
资产的使用 寿命
折现率 第三节 资产减值损失的确认与计量 单项资产的减值测试 借：资产减值损失 企业在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金 如果资产的可收回金 贷：存货跌价准备 (可以转回) 额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记→可收回金额，减记的金额确认为 额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记→可收回金额 坏账准备 (可以转回) 资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。如果可收回金额高 持有至到期投资减值准备(可以转回) 于账面价值，则无需计提减值。 固定资产减值准备 在建工程减值准备 计提减值准备之后，如果资产属于固定资产， 计提减值准备之后，如果资产属于固定资产，则固定资产未来的折旧额应重新 无形资产减值准备 计算，如果是无形资产，则无形资产未来的摊销额应重新计算。 计算，如果是无形资产，则无形资产未来的摊销额应重新计算。未来的折旧或摊销 长期股权投资减值准备 应以计提完减值准备之后的账面价值作为计提折旧或摊销的基础（原值） 应以计提完减值准备之后的账面价值作为计提折旧或摊销的基础（原值）。 投资性房地产减值准备 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值 商誉减值准备 准备，需要等到资产处置时才可转出。 （准备减少记借方） 生产性生物资产减值准备 资产减值损失确认与计量的一般原则
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有利→低于预期→减值 不利→高于预期→减值
（3）企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。 （4）资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。 借：资产减值损失 贷：×× 资产减值准备
第二节 资产可收回金融的计量 一、资产可收回金额的计量： 资产可收回金额的计量： 资产可收回金额。 “公允价值－处置费用＝净额”（外部市场）与“资产预计未来现金流量的现值”（内部使用）比较，较高者 公允价值－处置费用＝净额” 外部市场） 资产预计未来现金流量的现值” 内部使用）比较， 较高者确定为资产可收回金额。 资产可收回金额 【图】估计资产可收回金额的基本方法： 估计资产可收回金额的基本方法： 额的基本方法 公允价值－ 公允价值－处置费用后的净额 两者较高者 资产预计未来现金流量现值 可收回金额
第 8 章 资产减值 （15 分） 第一节 资产减值概述 单项资产的减值测试——资产组的减值测试——总部资产的减值测试——商誉的减值测试 单项资产的减值测试——资产组的减值测试——总部资产的减值测试——商誉的减值测试 ——资产组的减值测试——总部资产的减值测试—— 比较： 非流动资产的减值，是指资产的可收回金额 资产的可收回金额低于其账面价值 账面价值。 （不可以转回，处置时转出） 资产的可收回金额 账面价值 存货的减值确定，用存货的账面价值 可变现净值 账面价值与可变现净值 （可以转回） 账面价值 可变现净值比较。 金融资产的减值确定，用金融资产的账面价值 未来现金流量现值比较。（可以转回） 账面价值与未来现金流量现值 账面价值 未来现金流量现值