财务会计实务-098第九章第五节第六节第八讲共37页

附加”科目，贷记“银行存款”科目。
(二)其他应交税费的账务处理
3.应交资源税 对外销售应税产品应交的资源税应计入“营业税金及附加”，
自产自用的应计入“生产成本”、“制造费用”。 4.应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费 记入“管理费用”科目。 5.应交个人所得税
(一)营业税的含义 营业税是指在我国境内提供应税劳务、转 让无形资产和销售不动产的单位和个人，就 其取得的营业额征收的一种流转税。
(二)营业税的核算
1. 营业税的计算(见图9-17)。
图9-17 营业税的计算图
(二)营业税的核算
2. 营业税的账务处理(见图9-18)。
银行存款
应交税费—应交营业税 营业税金及附加
企业应交的城市维护建设税， 借 ：营业税金及附加 贷 ：应交税费—应交城是维护建设税
实际上交时， 借 ：应交税费—应交城是维护建设税 贷 ：银行存款
(二)其他应交税费的账务处理
2.应交教育费附加 企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“营
业税金及附加”，贷记“应交税费——应交教育费附 加”。实际上交时，借记“应交税费——应交教育费
【答案】 D
【解析】其他应付款核算的范围包括：①存入保证 金；②应付、暂收所属单位、个人的款项；③经 营租入固定资产和包装物的租金；④其他应付、 暂收款项等。选项A应在其他应收款中核算。
本章主要讲述了流动负债的核算，包括短期 借款的核算、应付票据和应付账款的核算、应付 职工薪酬的核算、应交税费的核算和其他应付款 的核算。重点和难点是应付职工薪酬和应交税费 的核算，其中应付职工薪酬主要包括货币性薪酬 和非货币性薪酬的核算；应交税费主要包括增值 税、消费税和营业税三种流转税的核算。
累计摊销
6 000
贷：无形资产—专利权
24 000
应交税费—应交营业税
1 000
营业外收入
1 000
(二)营业税的核算
例9-20 某运输公司20××年4月对外提供运Байду номын сангаас劳
务，取得收入300 000元，其营业税率为3％。
会计分录如下：
应纳营业税=300 000×3%=9 000(元)
借：营业税金及附加
表9-1 本章学习目标图
了解流动负债取得的形式、内容，明确负债的
知识目标 概念、基本特征和分类，流动负债的概念和分
类，掌握各项负债形成及偿还的会计处理，掌 握流动负债的性质、计价、种类和核算。
①能熟练地进行应付职工新酬的计算、会计处 理及发放；
②能熟练地进行应交税费的计算、会计处理及
能力目标 交纳；
分录同上。
(二)其他应付款的账务处理
(2)3月31日支付租金：
借：其他应付款 10 000
管理费用
5 000
贷：银行存款
15 000
练习
【多选题】下列项目中，属于其他应付款核算范围 的有（ ）。 A.租入包装物支付的押金 B.应付经营租入固定资产租金 C.存入保证金 D.应付、暂收所属单位、个人的款
应纳税额＝销售额×税率＋销售数量×单位税额
(二)消费税的计算与账务处理
2. 消费税的账务处理 (1) 账户设置 ①应交税费——应交消费税 ② 营业税金及附加
营业税金及附加
计算应纳的税金及 期末转入“本年利
附加
润”账户的税金及
附加
(二)消费税的计算与账务处理
2. 消费税的账务处理 (1)销售应税消费品的账务处理(见图9-1 6)
应交教育费附加＝(400 000＋241 000＋15 9 000)×3%＝24 000(元)
(二)其他应交税费的账务处理
(1)计算应交城市维护建设税和教育费附加时：
借：营业税金及附加
80 000
贷：应交税费—城市维护建设税 56 000
应交税费—教育费附加 24 000
(2)上交城市维护建设税和教育费附加时：
应纳消费税=110 000×15%=16 500(元)
(二)消费税的计算与账务处理
(1)实现销售时：
借：银行存款
128 700
贷：主营业务收入
110 000
应交税费—增值税(销项税) 18 700
借：营业税金及附加
16 500
贷：应交税费—应交消费税 16 500
(2)缴纳税款时：
借：应交税费—应交消费税
企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应 付职工薪酬”科目。
(二)其他应交税费的账务处理
例9-21 齐鲁公司20××年5月实际上交增值税 400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。 该企业适用城市维护建设税税率为7％，教育费附加 征收率为3％。
应交城市维护建设税＝(400 000＋241 000 ＋159 000)×7%＝56 000(元)
2. 消费税的账务处理
(3) 委托加工应税消费品 委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳
消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代缴税 款。
(二)消费税的计算与账务处理
2. 消费税的账务处理 (4)进口应税消费品 企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费
税，计入该项物资的成本。
四、应交营业税的核算
借：应交税费—城市维护建设税 56 000
应交税费—教育费附加 24 000
贷：银行存款
80 000
练习
【单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由
受托方代扣代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（ ）。
A.在途物资
B.委托加工物资
C.应交税费——应交消费税 D.营业税金及附加
【答案】 B
③
①
固定资产清理 （银行存款）
②
图9-18 营业税的账务处理流程
(二)营业税的核算
例9-19 齐鲁公司20××年4月6日将其拥有的一项
专利权出售给某企业，该专利原价24 000元，已摊销6
000元，转让时实际取得转让收入20 000元，应交营业
税1 000元。有关会计分录如下：
借：银行存款
20 000
一、其他应付款的含义
其他应付款是指除应付票据、应付账款、应 付职工薪酬、应交税费等以外的其他各项应付、 暂收款项。如应付租入包装物押金、存入保证 金等。
二、其他应付款的核算
(一)“其他应付款”账户的设置
其他应付款
偿还或转销的各种 企业发生的各种应 应付、暂收款项 付、暂收款项
余额：企业应付未 付的其他款项
9 000
贷：应交税费－应交营业税 9 000
五、其他应交税费的核算
(一)其他应交税费的含义 其他应交税费是指除上述税费以外的 应交税费，包括应交城市维护建设税、应 交教育费附加、应交资源税等。
(二)其他应交税费的账务处理
1. 应交城市维护建设税
应纳税额＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×适用税率
第九章 流动负债
第五节 应交税费
一、应交消费税的核算 二、应交营业税的核算 三、其他应交税费的核算
三、应交消费税的核算
(一)消费税概述 消费税是指对在我国境内从事生产、委托加 工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税 消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。 消费税是价内税，有从价定率、从量定额、复 合计税三种征收方法。
(二)其他应付款的账务处理
例9-22 齐鲁公司20××年1月1日起，以经营租赁
方式租入管理用办公设备一批，每月租金 5 000 元，
按季支付。3 月31日，齐鲁公司以银行存款支付应付
租金。
(1)1月31日计提应付经营租入固定资产租金：
借：管理费用
5 000
贷：其他应付款
5 000
2月底计提应付经营性租入固定资产租金的会计
16 500
贷：银行存款
16 5
00
(二)消费税的计算与账务处理
2. 消费税的账务处理 (2)自产自用应税消费品的账务处理
企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳 的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费—— 应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配 给职工等，应该借记“营业税金及附加”、“应付职工薪酬” 等，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
(二)消费税的计算与账务处理
例9-18齐鲁公司在建工程领用自产汽油50 000元，按市场 价60 000计算的应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。
有关会计分录如下：
借：在建工程
66 200
贷：库存商品
50 000
应交税费——应交增值税（销项税额）10 200
——应交消费税
6 000
(二)消费税的计算与账务处理
银行存款
应交税费—应交消费税 营业税金及附加
②
①
图9-16 消费税的账务处理流程
(二)消费税的计算与账务处理
例9-17齐鲁公司20××年4月2日销售应税消费品 一批，为购货方开具的增值税专用发票注明的价款 为 110 000 元，增值税税率为17％,消费税税率为1 5％。款项全部收到存入银行。
应纳增值税=110 000×17%=18 700(元)
【单选题】某企业为增值税一般纳税人，20×7年应交各种税金为：
增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，
房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。上述各项税
金应计入管理费用的金额为（ ）万元。
A.5
B.15
C.50
D.185
【答案】 B
第六节 其他应付款
一、其他应付款的含义 二、其他应付款的核算
(二)消费税的计算与账务处理
1. 消费税的计算 (1)从价定率方法(见图9-14)。