《会计学原理》第四章记账方法

3、会计分录的编制规则 ①一个会计分录，应把借方写在上面，贷方写在下 面，贷方写在较借方后退二字的地方； ②会计分录应在每个账户之后各写一个金额，借贷 方金额要彼此错开； ③要求会计科目准确，方向准确，金额准确。 （三）试算平衡 1、试算平衡——是通过账户余额或发生额合计数 之间的平衡关系，检查记账工作正确与否的一种 方法。P112
××公司试算平衡表 年 月 日
账户 期初余额 借方 库存现金 银行存款 原材料 应收账款 应付账款 短期借款 实收资本 盈余公积 ┋ 合计 贷方 本期发生额 借方 贷方 期末余额 借方 贷方
【注意】上述三方面如果保持平衡，说明记账工作 基本正确，但是，仅仅借助于试算平衡，并不能 发现记账过程中的所有错误。 （四）借贷记账法综合应用简例 教材P117-120
第四章 记账方法
第一节 记账方法概述
一、记账方法 （一）记账方法——是指根据一定的原理与原则、 运用货币作为主要计量单位，采用文字与数字来记 录经济业务的方式，它是将经济业务（或会计事项） 所导致会计要素相关项目的变化与结果在账簿中进 行登记的一种专门技术。P100 （二）记账方法的种类 1、单式记账法； 2、复式记账法。
【例9】归还前欠某单位货款10200元，其中10000元通过 银行存款转账拨付，另外200元用现金支付。
借：应付账款10200元 贷：银行存款10000元 库存现金200元
B、“一贷多借”的会计分录 【例10】企业以银行存款13000元支付水电费，其 中，企业行政管理部门应负担8000元，生产车间 应负担5000元。 借：管理费用8000元 制造费用5000元 贷：银行存款13000元
（二）会计分录 1、会计分录——简称“分录”，是指在分析经济 业务的基础之上，确定应记账户名称、方向和金 额的一种记录。P115 会计分录包括应登记的账户名称、记账方向和记账 金额三个要素。 2、会计分录的类型 ①简单分录——两个对应的账户所组成的分录，即 “一借一贷”的会计分录。 【例1】以银行存款20000元归还短期借款。 借：短期借款20000 贷：银行存款20000
（二）复式记账法的种类 1、借贷记账法 对单位发生的每笔经济业务，都以“借”和“贷” 作为记账符号，以相等的金额、相反的方向在两个 或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行记录 的一种复式记账法。 2、收付记账法 3、增减记账法
（三）复式记账法的特点 1、需要设置完整的账户体系； 2、需要记录和反映所有的经济业务； 3、反映每笔经济业务的两个方面； 4、可以对一定时期所发生的全部经济业务进行总 体试算平衡，以检查账户记录的正确性。
【例6】投资者以银行存款100000元对企业进行投资。
借：银行存款100000 贷：实收资本100000
【例7】企业向银行借入短期借款20000元。 借：银行存款20000 贷：短期借款20000
【例8】向银行借入短期借款5000元，归还应付账款。
借：应付账款5000 贷：短期借款5000
②复合分录——一个会计分录，包括三个或三个以 上的账户的会计分录，一般包括： A、“一借多贷”的会计分录
【例1】企业收到大华厂投资转入设备一台，双方 协商作价30000元。 借：固定资产30000 贷：实收资本30000 【例2】将现金2000元存入银行。 借：银行存款2000 贷：库存现金2000 【注意】账户之间的对应关系是与具体的经济业务 相联系的，不能笼统地说××账户与××账户有 对应关系。
【例3】用现金850000元发放职工工资。 借：应付职工薪酬850000 贷：库存现金850000 【例4】领用材料75000元，其中：生产甲产品领用 40000元，车间一般耗用20000元，企业行政管理 部门耗用15000元。 借：生产成本40000 制造费用20000 管理费用15000 贷：原材料75000
第二节 借贷记账法 一、借贷记账法概述 （一）借贷记账法——是以借贷作为记账符号，对 每一笔经济业务均以相等的金额、相反的方向在两 个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行记 账的一种复式记账法。P103 （二）借贷记账法的产生与发展（自学） 第一阶段：佛罗伦萨阶段（1211～1340年）； 第二阶段：热那亚阶段（1340～1494年）； 第三阶段：威尼斯阶段（1494～1854年）。
2、设置共同账户 借贷记账法对账户不要求固定分类，可以设置双重 性质的账户，如 “清算资金往来”等。 （三）账户结构 在借贷记账法下，任何账户都可以分为借方和贷方 两部分，左方为借方，右方为贷方。
1、资产类账户： 借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方。
借方 资产类账户 贷方 期初余额 本期增加数 本期减少数 期末余额 资产类账户：
2、试算平衡方法 ①发生额平衡法
所有总分类账户本期借方发生额合计=所有总分类账户本期贷方发生额合计
②余额平衡法
所有总分类账户期初借方余额合计=所有总分类账户期初贷方余额合计 所有总分类账户期末借方余额合计=所有总分类账户期末贷方余额合计
试算平衡通常通过编制“试算平衡表”来进行，格 式有两栏式（余额试算平衡表）和六栏式2种。六 栏式试算平衡表格式如下：
【例2】从银行提取现金100000元，备发工资。 借：库存现金100000 贷：银行存款100000 【例3】以现金100000元发放工资。 借：应付职工薪酬100000 贷：库存现金100000
【例4】用银行存款归还前欠某单位货款5000元。 借：应付账款5000 贷：银行存款5000
【例5】经批准，将盈余公积30000元转作资本。 借：盈余公积30000 贷：实收资本30000
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
5、小结 ①资产账户和权益类账户的结构是相反的； ②可通过账户余额判断账户性质：账户有借方余 额说明此账户是资产类账户（包括成本费用类 账户），账户有贷方余额说明此账户是权益类账 户 （包括收入类账户） 。
（四）记账规则 记账规则为：“有借必有贷，借贷必相等” 【例1】收回上月销售甲产品的货款60000元存入 银行。 借：银行存款60000 贷：应收账款60000 【例2】用银行存款5000支付企业行政管理部门水 电费。 借：管理费用5000 贷：银行存款5000
1494年，意大利数学家卢卡•帕乔利著《算术、几 何、比及比例概要》（又译《数学大全》）一书， 对复式记账法从理论上给予了说明，具有划时播 自学
二、借贷记账法的基本内容 （一）记账符号 以“借”、“贷”作为记账符号 （二）账户体系设置 1、设置完整的账户体系 设置资产、负债、所有者权益等静态账户，收入、 费用和利润等动态账户。
（二）单式记账法的特点 1、账户设置不完整； 2、只按时序反映一部分经济业务； 3、只反映一部分经济业务的一个方面； 4、不能进行总体试算平衡。
三、复式记账法 （一）复式记账法——是指对企业发生的每一笔经 济业务，都以相等的金额在两个或者两个以上的账 户中全面地、相互联系地进行记录的一种记账方法。 P101
C、“多借多贷”的会计分录 【例11】企业采购原材料一批，货款10000元，增 值税税额为1700元，款项通过银行转账拨付8000 元，其余部分暂欠。 借：在途物资10000元 应交税费—应交增值税（进项税额）1700元 贷：银行存款8000元 应付账款3700元
【注意】一般不宜将不同经济业务合并编制多借多贷的会 计分录，但对于客观上就具有多借多贷的对应关系的经济 业务，也可以编制多借多贷的会计分录。
（五）根据借贷平衡原理可以进行试算平衡 三、借贷记账法应用举例 （一）账户对应关系和对应账户 1、账户对应关系——在运用借贷记账法登记每笔 经济业务时，在有关账户之间会发生相互对应的 应借应贷关系，这种关系即称为账户对应关系。 P112 2、对应账户——在处理具体每笔经济业务时所形 成的具有对应关系的账户称为对应账户，也称对 方账户。P112
3、负债及所有者权益类账户：
贷方登记增加数，借方登记减少数，余额一般在贷方。
借方
负债及所有者权益类账户 期初余额 本期减少数 本期增加数 期末余额
贷方
负债及所有者权益类账户：
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
4、收入类账户 收入类账户的结构与权益类账户一样，贷方登记增 加数，借方登记减少数或转销数，大多数账户期末 无余额，如有余额，一般在贷方。 借方 收入类账户 贷方 本期减少数 本期增加数 0 收入类账户：
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
2、成本、费用、支出类账户： 借方登记增加数，贷方登记减少数或转销数，期末 一般无余额，如有余额必在借方。 借方 成本、费用、支出类账户 贷方 本期增加数 本期减少数或转销数 0
成本、费用、支出类账户：
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
（三）记账方法的构成要素 包括6个要素:即记录方式、记账原理、记账符号、 记账规则、试算平衡方法和理论依据。 二、单式记账法 （一）单式记账法——是指对企业经济业务发生之 后所引起的会计要素的增减变动，往往只在一个账 户中反映经济业务的一个方面，而对与此相联系的 另一方面不予反映的一种记账方法。P100-101