15 资源税

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一个矿种原则上设定一档税率，少数资源 条件差异较大的矿种可按不同资源条件、不 同地区设定两档税率。
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对《资源税税目税率幅度表》中列举名称 的21种资源品目和未列举名称的其他金属矿 实行从价计征，计税依据为原矿、精矿（或原 矿加工品）、氯化钠初级产品或金锭的销售额 。对经营分散、多为现金交易且难以控管的 粘土、砂石，按照便利征管原则，仍实行从量 定额计征。
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在开征范围内利用取水工程或者设施直 接从江河、湖泊（含水库）和地下取用地表 水、地下水的单位和个人，为水资源税纳税 人。纳税人应按照《中华人民共和国水法》、 《取水许可和水资源费征收管理条例》等规 定申领取水许可证。
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二、扣缴义务人
收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义 务人。这里把收购未税矿产品的单位规定为 资源税的扣缴义务人，是为了加强资源税的 征管。主要是适应税源小、零散、不定期开 采、易漏税等税务机关认为不易控管、由扣 缴义务人在收购时代扣代缴未税矿产品资源 税为宜的情况。
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这里所称的扣缴义务人，是指独立矿山、 联合企业及其他收购未税矿产品的单位。独 立矿山指只有采矿或只有采矿和选矿，独立 核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精 矿主要用于对外销售。联合企业指采矿、选 矿、冶炼(或加工)连续生产的企业或采矿、冶 炼(或加工)连续生产的企业，其采矿单位，一 般是该企业的二级或二级以下核算单位。
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第二节 税目、税率
一、税目、税率
资源税的税目、税率，依照《资源税税目 税率表》及财政部的有关规定执行。税目、税 率的部分调整，由国务院决定。。
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Hale Waihona Puke （一）矿产品与盐资源税的计税依据为应税产品的销售额或 销售量，各税目的征税对象包括原矿、精矿 （或原矿加工品，下同）、金锭、氯化钠初 级产品，具体按照《资源税税目税率幅度表 》相关规定执行。对未列举名称的其他矿产 品，省级人民政府可对本地区主要矿产品按 矿种设定税目，对其余矿产品按类别设定税 目，并按其销售的主要形态（如原矿、精矿 ）确定征税对象。
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对《资源税税目税率幅度表》中未列举名 称的其他非金属矿产品，按照从价计征为主、 从量计征为辅的原则，由省级人民政府确定计 征方式。
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资源税税目税率幅度表
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备注：
（1）铝土矿包括耐火级矾土、研磨级矾 土等高铝粘土。
第十五章 资源税
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本章框架
第一节 纳税人与扣缴义务人 第二节 税目、税率 第三节 应纳税额 第四节 减免税优惠 第五节 征收管理
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第一节 纳税人与扣缴义务人
一、纳税义务人
根据《资源税法》第一条的规定，在中 华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的 其他海域开发应税资源的单位和个人，为资 源税的纳税人，应当照《资源税法》规定缴 纳资源税。应税资源的具体范围，由该法所 附《资源税税目税率表》确定。
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开征范围内（如河北、北京、天津、山西 、内蒙古、山东、河南、陕西、宁夏等10个 省（自治区、直辖市））的省级人民政府可 以在上述分类基础上，结合本地区水资源状 况、产业结构和调整方向等进行细化分类 。
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2．发电取水税额标准
对水力发电和火力发电贯流式以外的取用 水设置最低税额标准，地表水平均不低于每 立方米0.4元，地下水平均不低于每立方米 1.5元。
水力发电和火力发电贯流式取用水的税额 标准为每千瓦小时0.005元。
具体取用水分类及适用税额标准由省级人 民政府提出建议，报财政部会同有关部门确 定核准。
（2）氯化钠初级产品是指井矿盐、湖盐 原盐、提取地下卤水晒制的盐和海盐原盐，包 括固体和液体形态的初级产品。
（3）海盐是指海水晒制的盐，不包括提 取地下卤水晒制的盐。
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（二）原油、天然气
原油、天然气资源税适用税率为6%。
（三）煤炭
煤炭资源税实行从价定率计征。煤炭应税 产品（以下简称应税煤炭）包括原煤和以未税 原煤加工的洗选煤（以下简称洗选煤）。纳税 人开采并销售应税煤炭按从价定率办法计算缴 纳资源税。应税煤炭包括原煤和以未税原煤（ 即：自采原煤）加工的洗选煤。
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（四）水资源
水资源税的征税对象为地表水和地下水 。地表水是陆地表面上动态水和静态水的总 称，包括江、河、湖泊（含水库）、雪山融 水等水资源。地下水是埋藏在地表以下各种 形式的水资源。
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1．税额标准的确定
按地表水和地下水分类确定水资源税适用 税额标准。地表水分为农业、工商业、城镇公 共供水、水力发电、火力发电贯流式、特种行 业及其他取用地表水。地下水分为农业、工商 业、城镇公共供水、特种行业及其他取用地下 水。特种行业取用水包括洗车、洗浴、高尔夫 球场、滑雪场等取用水。
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各省级人民政府应当按要求提出或确定本 地区资源税适用税率。测算具体适用税率时 ，要充分考虑企业承受能力和清理收费基金 等因素，按照改革前后税费平移原则，以近 几年企业缴纳资源税、矿产资源补偿费金额 （铁矿石开采企业缴纳资源税金额按40%税 额标准测算）和矿产品市场价格水平为依据 确定。
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购买未税矿产品的单位，应当主动向主管 税务机关办理扣缴税款登记，依法代扣代缴 资源税。资源税代扣代缴的适用范围应限定 在除原油、天然气、煤炭以外的，税源小、零 散、不定期开采等难以在采矿地申报缴纳资 源税的矿产品。对已纳入开采地正常税务管 理或者在销售矿产品时开具增值税发票的纳 税人，不采用代扣代缴的征管方式。
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煤炭资源税税率幅度为2%-10%，具体适 用税率由省级财税部门在上述幅度内，根据本 地区清理收费基金、企业承受能力、煤炭资源 条件等因素提出建议，报省级人民政府拟定。 省级人民政府需将拟定的适用税率在公布前报 财政部、国家税务总局审批。
跨省煤田的适用税率由财政部、国家税务 总局确定。