第八章 城镇土地使用税
第八章 房产税法、城镇土地使用税法、契税法和耕地占用税法-房产税纳税义务人与征税范围
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第八章 房产税法、城镇土地使用税法、契税法和耕地占用税法知识点：房产税纳税义务人与征税范围● 详细描述： 房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。
（一）纳税义务人 房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋产权所有人，包括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典人、代管人或使用人三类。
具体包括： 1.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。
2.产权出典的，由承典人纳税。
3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。
4.产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。
5.无租使用其他房产的，由房产使用人纳税。
6.外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。
（二）征税对象——房产 与房屋不可分割的各种附属设施或不单独计价的配套设施，也属于房屋，应一并征收房产税； 但独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等）不属于房屋，不征房产税。
房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。
（三）征税范围 房产税的征税范围不包括农村。
例题：1.下列房产应征房产税的有（）。
A.企业办公用的房产B.军队出租的空余房产C.个人拥有的营业性房产D.宗教寺庙中宗教人员生活用的房产正确答案：A,C解析：选项B，对军队空余房产租货收入暂免征收房产税；选项D，宗教寺庙中宗教人员生活用的房产免征房产税。
2.以下属于房产税征税对象的有（）。
A.室内游泳池B.加油站罩棚C.独立于房屋之外的围墙D.办公楼正确答案：A,D解析：加油站罩棚，不属于房产，不征收房产税；独立于房屋之外的围墙，不具备房产的特征，不征收房产税。
3.房产税的纳税人可以是（）。
城镇土地使用税的计算方法
城镇土地使用税的计算方法
一、计税依据：
1.根据土地权属，计算纳税人所占用的土地面积。
这种方法适用于纳税人自己拥有土地所有权的情况，可以通过土地使用权证和土地合同等证明来计算面积。
2.根据租赁协议，计算纳税人租赁的土地面积。
对于租赁土地使用权的纳税人，可以根据租赁协议上的面积信息来计算。
3.根据土地登记信息，计算纳税人使用的土地面积。
地方政府可以通过土地登记系统来确定土地使用者和面积。
二、计税标准：
三、计税公式：
应纳税额=计税面积×计税单价
其中，计税面积是指根据前述计税依据计算得出的使用土地面积，计税单价是根据地方规定的计税标准确定的每平方米每年的价格。
四、优惠政策：
1.对于一些特定行业，比如农业、林业等，可能可以享受税收减免或退还的政策。
2.对于困难地区或者特殊情况下的纳税人，可能可以根据实际情况获得减免或者折扣。
3.对于大规模的城镇土地使用者，可以根据实际情况进行税收调整，以平衡土地资源的利用。
总体来说，城镇土地使用税的计算方法是根据纳税人使用的土地面积和地方确定的计税标准进行计算的。
具体计税依据、计税标准和优惠政策由地方政府根据实际情况而定，纳税人需要根据地方规定进行申报和缴纳税款。
税务师复习题--第八章城镇土地使用税
第八章城镇土地使用税【经典母题】【经典母题1】下列各项中，一定免征或暂免征收城镇土地使用税的有（）。
A.盐矿的矿井用地B.工业企业仓库用地C.免税单位职工家属的宿舍用地D.机场场外道路用地E.个人所有的居住房屋及院落用地F.公园内设立的影剧院用地【答案】AD【解析】选项B：工业企业仓库用地应当照章纳税。
选项C对免税单位职工家属的宿舍用地和选项E个人所有的居住房屋及院落用地可由各省、自治区、直辖市地方税务局确定是否减免城镇土地使用税。
选项F：公园自用非营业场所用地属于免税用地，公园内设立的影剧院用地属于营业性用地要照章纳税。
【考点小结】此题主要注意发问的角度，一题多练。
①下列各项中，应当缴纳城镇土地使用税的有：BF。
②下列各项中，可由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免城镇土地使用税的有：CE。
【经典母题2】甲企业（国有企业）生产经营用地分布于A、B、C三个地域，A的土地使用权属于甲企业，面积10000平方米，其中幼儿园占地1000平方米，厂区内绿化占地2000平方米；B的土地使用权属甲企业与乙企业共同拥有，面积5000平方米，实际使用面积各半；C地域的面积为3000平方米，甲企业一直使用但土地使用权未确定。
假设A、B、C的城镇土地使用税的单位年税额为每平方米5元，甲企业全年应纳城镇土地使用税（）。
A.57500元B.62500元C.72500元D.85000元【答案】C【解析】甲企业全年应纳城镇土地使用税=［（10000-1000）+5000/2+3000］×5=14500×5=72500（元）。
【考点小结】（征免范围结合）①企业办的幼儿园用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税；②厂区外公共绿地暂免征收城镇土地使用税，但厂区内绿化用地不免征城镇土地使用税；③与其他单位共用土地按各自占地面积分别缴纳城镇土地使用税；④土地使用权未确定的，由使用人缴纳城镇土地使用税。
【经典答疑】【问题】甲某为乙公司的法人代表，2011年11月22日，甲乙双方签订租赁合同，约定：甲将市区A地块1万平方米的土地（土地用途：工业；房地产产权为甲某私有）及地上厂房出租给乙使用。
2021年税务师《税法(二)》第八章 城镇土地使用税
2021年税务师《税法(二)》第八章城镇土地使用税（含解析和答案）第八章城镇土地使用税一、单项选择题1.下列选项中，不属于城镇土地使用税立法原则的是（）。
A.促进合理、节约使用土地B.调节土地级差收入，鼓励平等竞争C.广集财政资金，完善地方税体系D.实质课税原则2.某公司2020年3月通过挂牌取得一宗土地，土地出让合同约定2020年4月交付，土地使用证记载占地面积为6000平方米。
该土地年税额4元/平方米，该公司应缴纳城镇土地使用税（）元。
A.24000B.20000C.18000D.160003.下列选项中，不可以作为城镇土地使用税计税依据的是（）。
A.实际占用的土地面积B.房地产管理部门核发的土地使用证书上确认的土地面积C.纳税人据实申报的土地面积D.税务机关核定的土地面积4.经省级人民政府批准，经济落后地区的城镇土地使用税适用税额标准可适当降低，但不超过规定最低税额的（）。
A.20%B.30%C.50%D.100%5.下列选项中，不属于城镇土地使用税纳税人的是（）。
A.县城的个人独资企业B.农村的股份制企业C.城市、县城、工矿区内的工矿企业D.市区的集体企业6.甲拥有一土地使用权，其中的40%自用，另60%出租给乙生产经营使用，则（）。
A.应当由甲缴纳全部的城镇土地使用税B.应当由乙缴纳全部的城镇土地使用税C.应当按比例计算缴纳城镇土地使用税D.按双方协商比例缴纳城镇土地使用税7.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由（）为城镇土地使用税的纳税人。
A.原拥有人B.实际使用人C.代管人D.产权所有人8.下列说法中，符合城镇土地使用税规定的是（）。
A.在建制镇使用土地的个人为城镇土地使用税的纳税义务人B.土地使用权权属纠纷未解决的，由税务机关根据情况确定纳税人C.房地产管理部门尚未核发土地使用证书的，暂不纳税，核发土地使用证后再补缴税款D.经济发达地区城镇土地使用税适用税额标准经省级人民政府批准可以适当提高9.根据城镇土地使用税有关规定，下列说法不正确的是（）。
城镇土地使用税政策解读
城镇土地使用税政策解读
首先，城镇土地使用税的征收对象包括各类城镇土地使用权人，包括个人、企事业单位等。
征收标准主要是按照土地使用权面积和土地使用权的种类进行计算，根据土地使用权所属的区域、位置、用途等要素确定税额。
其次，城镇土地使用税的税率是根据土地使用权的分类来确定的。
一般来说，对于住宅用地和商业服务业用地，税率较低；而对于工业用地和经营性公益设施用地，税率较高。
这样的差异化税率设置旨在鼓励优先发展住宅和商业服务业，同时限制工业用地和公益设施的过度占用。
此外，城镇土地使用税的税率还可以根据土地经济效益、综合利用程度等因素进行动态调整，以实现更好的资源配置。
再次，城镇土地使用税的征收周期一般是按年征收，税款可以分批次缴纳。
具体的征收周期和缴纳方式可以根据地方实际情况进行相应调整。
需要注意的是，城镇土地使用税是一种财产税，不同于土地增值税。
它主要是针对土地的使用权，而土地增值税主要是针对土地的交易过程中的增值部分。
总的来说，城镇土地使用税的政策是为了引导和调整土地利用行为，通过征收税收来实现更好的土地资源配置和城市发展。
具体的政策内容和实施细则还需根据地方实际情况进行相应的解读和实施。
《中国税制(第十二版)》第八章 与资源有关的税种
8.2.4 城镇土地使用税的税收优惠
• (8)企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园,其用地能与企业其他用地明确区分的,免征城镇土地使用税。 • (9)免税单位无偿使用纳税单位的土地,免征城镇土地使用税。 • (10)对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的土地,免征 城镇土地使用税。 • (11)为了体现国家的产业政策,对一些重点产业划分了征税界限并给予了政策性减免税照顾。 • (12)自2020年1月1日起至2022年12月31日,对物流企业自有(包括自用和出租)或承租的大宗商品仓储设 施用地,减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。 • (13)自2019年6月1日起至2025年12月31日,为社区提供养老、托育、家政等服务的机构自有或其通过 承租、无偿使用等方式取得并用于提供社区养老、托育、家政服务的土地,免征城镇土地使用税。 • (14)自2019年1月1日起至2021年12月31日,对商品储备管理公司及其直属库自用的承担商品储备业务 的土地,免征城镇土地使用税。
• 土地增值税是对有偿转让中华人民共和国国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物所取 得的收入征收的一种税。
8.3.2 土地增值税的征税要素
• 8.3.2.1 土地增值税的征税范围
• 按照规定,转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入,是指以 出售或者其他方式有偿转让房地产的行为,但不包括以继承、赠予方式无偿转让 房地产的行为。
城镇土地使用税、耕地占用税
征收目的比较
城镇土地使用税
旨在调节土地级差收入，促进土地的节约集约利用。
耕地占用税
旨在保护耕地资源，限制非农业建设用地占用。
征收对象比较
城镇土地使用税
对城市、县城、建制镇和工矿区范围 内的土地进行征收。
耕地占用税
对占用耕地进行非农业建设的单位和 个人进行征收。
税收优惠比较
城镇土地使用税
对国家机关、人民团体、军队自用的土地，由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，宗教寺 庙、公园、名胜古迹自用的土地等给予免税。
ABCD
税务机关核定
税务机关根据纳税人申报的资料，核定应缴纳税 额。
税务机关监管
税务机关对纳税人缴纳的土地使用税或耕地占用 税进行监管，确保税款及时足额入库。
征收方式
定期征收
按面积征收
土地使用税或耕地占用税一般按年征收， 每年征收一次。
土地使用税按土地面积计算征收，耕地占 用税按占用耕地面积计算征收。
CHAPTER
城镇土地使用税与耕地占用 税的改革与发展
改革背景与目标
改革背景
随着城市化进程加速，城镇土地使用税 和耕地占用税的征收管理面临诸多挑战 ，如税收征管不规范、税负不公等问题 。
VS
改革目标
通过改革，旨在建立更加科学、规范、公 平的城镇土地使用税和耕地占用税制度， 促进土地资源的合理利用和保护，加强税 收征管，提高税收遵从度。
改革内容与措施
统一税制
将城镇土地使用税和耕地占用税合并 为统一的土地使用税，简化税制，降 低征管成本。
调整税率
根据土地用途、地理位置、经济发展 水平等因素，合理设置土地使用税税 率，实现税收负担公平分配。
完善税收优惠
城镇土地使用税
五、申报和缴纳
4．纳税地点
城镇土地使用税的纳税地点为土地所在地，由土 地所在地的税务机关负责征收。纳税人使用的土地不 属于同一市（县）管辖范围内的，由纳税人分别向土 地所在地的税务机关申报缴纳。在同一省（自治区、 直辖市）管辖范围内的，纳税人跨地区使用的土地， 由各省、自治区、直辖市税务局确定纳税地点。
新编税法教程
4
实行差别幅度税额
一、城镇土地使用税概述
（三）城镇土地使用税的立法原则
促进合理、节约使用土地 广集财政资金，完善地方税体系
1
2
调节土地级差收入，鼓励平等竞争
3
二、征税范围、纳税人和适用税额
1．征税范围
城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。 城市是指经国务院批准设立的市，其征税范围包括市区和郊区； 县城是指县人民政府所在地，其征税范围为县人民政府的所在地的城镇； 建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的，符合国务院规定的 镇建制标准的镇，其征税范围为镇人民政府所在地； 工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中的大中型工矿企业所在地，工矿 区的设立必须经省、自治区、直辖市人民政府批准。
需要说明的是，从2007年1月1日起，国家将外商投资企业、外国 企业列为城镇土地使用税的纳税人。
二、征税范围、纳税人和适用税额
3．适用税率
城镇土地使用税实行分级幅度税额。每平方米土地年税额规定如下： ① 大城市1.5元至30元； ② 中等城市1.2元至24元； ③ 小城市0.9元至18元； ④ 县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。 上述大、中、小城市是以登记在册的非农业户口人数为依据，其中，市区及郊区 非农业人口在50万以上的，称为大城市；市区及郊区非农业人口在20万至50万的， 称为中等城市；市区及郊区非农业人口在20万以下的称为小城市。
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第八章城镇土地使用税
【考情分析】
第一节概述
【考情分析】熟悉特点。
1.对占用土地的行为征税（准财产税）；2.征税对象是土地；3.征税范围有所限定；4.实行差别幅度税额。
第二节征税范围、纳税人和适用税额
第三节计税依据及应纳税额的计算
【考情分析】掌握。
（典型例题2012年第38题,2010年第37题）
2011年1月某港口集团公司经批准占用耕地31200平方米，其中30000平方米用于扩建港口，1200平方米用于修建仓库；9月底将竣工验收的仓库出租给物流公司使用，年租金720000元，租期3年，按年支付租金，耕地占用税税额为25元／平方米，城镇土地使用税税额为5元／平方米。
下列说法中正确的有 ()。
A.2011年应缴纳房产税为21600元
B.修建仓库应缴纳耕地占用税30000元
C.仓库租赁合同应缴纳的印花税为720元
D.扩建港口应缴纳耕地占用税为60000元
E.仓库应缴纳的城镇土地使用税为1500元
【答案】ABD
【解析】选项A，应缴纳房产税＝720000÷12×3×12%＝21600（元）；选项B，修建仓库应缴纳耕地占用税＝1200×25＝30000（元）；选项C，应缴纳印花税=720000×0.5‰×3=1080（元）；选项D，应缴纳耕地占用税=30000×2=60000（元）；选项E，新征用的耕地在征用耕地满1年时开始缴纳城镇土地使用税。
【典型例题3:2010年单选】
2008年某企业占用某市二等地段土地6000平方米，三等地段土地12000平方米(其中1000平方米为该企业幼儿园用地，200平方米无偿供派出所使用)；2008年4月该企业在城郊征用耕地4000平方米，该耕地当年已经缴纳耕地占用税；同年8月征用非耕地6000平方米。
该企业2008年和2009年应缴纳城镇土地使用税共计( )元。
(城镇土地使用税年税额：二等地段7元/平方米，三等地段4元/平方米，城郊征用的耕地和非耕地1.2元/平方米)。
A. 180000
B. 183600
C. 186800
D. 188000
【解析】2008年应纳土地使用税=6000×7+(12000-1000-200)×4+6000×1.2÷12×4=87600(元) 2009年应纳土地使用税=6000×7+(12000-1000-200)×4+6000×1.2+4000×1.2÷12×9=96000(元)
2008年和2009年共计应缴纳土地使用税=87600+96000=183600(元)
第四节减免税优惠
【考情分析】本章核心！（典型例题2011年第38、68、69题，（典型例题201,0年第36题）
【重要考点】掌握基本规定（二）3；（三）-（五）；特殊规定2-4、11、15、18、22、27；新增5、12、33、34。
企业熟悉。
【典型例题-2011年考题单选】
下列土地应征收城镇土地使用税的是( )。
A．盐场的盐滩用地
B．企业办学用地
C．核电站基建期内的办公用地
D．向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业用地
【解析】C。
从2007年9月10日起，对核电站的核岛、常规岛、辅助厂房和通讯设施用地（不包括地下线路用地），生活、办公用地按规定征收城镇土地使用税，其他用地免征城镇土
地使用税。
【典型例题-2011年考题多选】
下列土地免征城镇土地使用税的有( )。
A．机场飞行区用地
B．国家机关办公用地
C．农副产品加工厂用地
D．宗教寺庙内宗教人员的生活用地
E．开发商在经济适用房项目中配套建造廉租房的用地
【解析】ABDE。
C,农副产品加工厂占地不属于直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，所以不免税。
【典型例题-2012年考题单选】
2011年某民用机场占地100万平方米，其中飞行区用地90万平方米，场外道路用地7万平方米，场内道路用地0.5万平方米，工作区用地2.5万平方米，城镇土地使用税税率为5元／平方米。
2011年该机场应缴纳城镇土地使用税 ()元。
A.125000
B.150000
C.475000
D.500000
【答案】B
【解析】机场飞行区用地、场外道路用地，免征城镇土地使用税。
应缴纳城镇土地使用税=（0.5+2.5）×5×10000=150000（元）
【典型例题1:2011年多选】
下列土地应征收城镇土地使用税的有( )。
A．校办企业的经营用地
B．企业创办幼儿园的用地
C．基建项目在建期间的用地
D．企业范围内尚未利用的荒山
E．房地产开发公司建造商品房的用地
【解析】ACE。
A,校办企业的经营用地没有免税的规定，应征收征收城镇土地使用税；C, 对基建项目在建期间使用的土地，原则上应征收城镇土地使用税。
D，企业范围内荒山等尚未利用的荒山，经审批可暂免城镇土地使用税；E，房地产开发公司建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。
【典型例题】
下列各项中，应缴纳城镇土地使用税的有（）。
A.用于水产养殖业的生产用地
B.名胜古迹园区内附设的照相馆用地
C.公园中管理单位的办公用地
D.学校食堂对外营业的餐馆用地
E.盐矿的矿井用地
【解析】BD。
第五节申报和缴纳
【考情分析】掌握纳税义务发生时间（典型例题2011年第39题），其他熟悉。
【重要考点】
关于城镇土地使用税的说法，正确的有()。
A.城镇土地使用税调节的是土地的级差收入
B.城镇土地使用税只在城市、县城、建制镇、工矿区范围内征收
C.城镇土地使用权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税
D.纳税单位无偿使用免税单位的土地，由实际使用人纳税
E.在同一省管辖范围内纳税人跨地区使用的土地，由纳税人选择向其中一地的税务机关申报纳税【解析】ABCD。
在同一省管辖范围内纳税人跨地区使用的土地，由省级地方税务机关确定纳税地点，不是纳税人自由选择，所以选项E不正确；选项A、B、C、D符合规定，均正确。