浅议谨慎性原则在会计中的应用

浅议谨慎性原则在会计中的应用
杨敬芝
【摘要】This paper discusses the current situation and role of principle of caution in accounting, and puts forward opinions.%本文就谨慎性原则在会计应用中的现状及起到的作用进行了详细的论述，并提出了自己的见解。

【期刊名称】《价值工程》
【年(卷),期】2013(000)027
【总页数】2页(P151-151,152)
【关键词】谨慎性原则;应用;资产折旧;资产减值;论述
【作者】杨敬芝
【作者单位】鞍钢集团矿业公司计财部，鞍山114001
【正文语种】中文
【中图分类】F23
0 引言
谨慎性原则在会计核算中承担着修正作用，它主要针对投资经营中的不确定因素，要求以比较谨慎的态度处理这些因素。

在经济业务出现两种以上方法可供选择时，在合理性的前提下，尽量选择不虚增利润及夸大资产的方法程序进行会计处理。

不夸大收益，不少算负债，以合理性原则核算可能产生的费用或造成的损失。

目前行业内部还没有一个统一的标准，同时又无相关案例可以借鉴与参照，因此对从事此
项工作的会计人员的专业素养要求较高，此外具体运用时应当具备适当的灵活性。

1 谨慎性原则在当前会计工作的具体应用
1.1 固定资产折旧固定资产折旧是现代企业会计核算理论与实务的重要内容。

固
定资产折旧的实质是会计将物化为固定资产的那部分价值耗费，在预期可带回经济利益的多个期间内分期确认为费用。

固定资产折旧主要包含二大要素：第一，计量模式，即采用哪一种计量尺度、计量属性组合（即历史成本、现行成本、现行市价）度量固定资产价值量；第二，折旧计算方法，即固定资产总价值量分期摊销中可采用的各种计算方法。

第二，折旧政策，即具体核算主体或核算对象如何选用某一特定折旧计算方法的规则。

现代社会的会计核算具有高度的社会统一性，企业固定资产折旧所涉及的计量模式、折旧计算方法、折旧政策均由社会以不同形式统一规范。

影响固定资产折旧的因素主要有折旧基数、净残值、使用年限和折旧方法四项。

按照会计制度中规定，在确定固定资产的预计使用年限和预计净残值时，企业财务部门应当根据固定资产的性质和消耗方式进行确认，另外还需要考虑其他因素（科技因素，环境因素等），结合多种因素，再选择最适合该企业的固定资产折旧方法。

按照管理权限，经股东大会或董事会议批准，作为计提折旧的依据。

不同的折旧方法的选择对企业利润有不同的影响。

平均年限法下的各会计期间折旧额相等，从而使得企业的收益较平稳。

年数总和法和双倍余额递减法属于加速折旧方法，在采用这两种方法时企业前期多提折旧，后期少提折旧，会产生一个延期纳税的作用。

但是，前期多提折旧对企业的财务形象有不良影响。

企业往往会根据自身需要选择不同的折旧方法。

当前的上市公司普遍采用的固定资产折旧方法为年限平均法，加速折旧的方法运用极少。

固定资产折旧方法的选用将直接影响到企业成本、费用的计算，同时也会影响到企业的收入和纳税，进而影响到国家的财政收入，因此我国对企业折旧的会计政策选择有比较严格的规定。

随着时代的进步，现在有的地方原则上允许个别企业
采用加速折旧以推动技术改革，但是缺点也相对较多（通常都会让手续更加复杂，而且成本也会升高）。

这就使得我国绝大部分企业对外报告财务成果时，在固定资产折旧的说明项中，都声称其采用的是年限平均法。

工作量法是根据实际工作量来计提折旧额的一种方法，这种方法主要是弥补年限平均法只重视使用时间，不考虑使用强度的缺点而采用的，实际上是年限平均法的一种补充方法。

1.2 资产减值资产减值又称为资产减损，是指因外部因素或内部使用方式及使用
范围的变化对资产造成的不利影响。

资产意味着未来经济利益。

如果资产发生减值，那么预计它所带来的未来经济利益将比原记账时预计要低，这就是资产减值的本质。

企业对于所属各项资产应该做到定期检查，从而对资产的损失或减值准备做到心中有数。

其具体工作主要包括：短期投资减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备、坏账损失准备、存货跌价准备。

会计制度规定企业应当定期对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理的预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值。

此外企业还应该按照会计制度的要求计提八项准备，即短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、应收账款坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备。

企业对其所拥有的资产计提减值准备，一方面可以改善资产质量，避免企业虚列资产，使资产负债表如实地反映企业真实的资产状况；另一方面计提资产减值准备，可以防止企业虚盈实亏，实现资本保全。

在新会计准则中，我国采用可能性和经济性标准相结合的方法，在减值迹象判断上，新准则比旧的制度要求更加明确，对可收回金额的计量原则比旧制度更具实务操作指导性。

企业应当定期或至少每年年终全面检查各项资产，合理预计可能发生的损失计提减值准备，其中包括：短期投资减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、
在建工程减值准备、委托贷款减值准备、坏账损失准备、存货跌价准备。

2 改进谨慎性原则在会计中的应用
2.1 当谨慎性原则与其他原则相冲突时，根据实际情况，灵活运用，适时使用谨慎性原则，不一味坚持某一种原则。

谨慎性原则在具体应用时，应该注意在维护客观性原则的基础上加以运用。

当谨慎性原则与配比原则发生冲突时，应具体分析经济活动中不确定因素的实际情况。

2.2 注意不要过度使用谨慎性原则。

适度使用谨慎性原则主要体现为要在兼顾各方面利益的前提下，建立一个能被广泛接受的灵活标准。

当前我国企业的基本情况就是绝大多数都实行了股份制改造，并且逐步完善了以资本市场为核心的资源配置市场化机制体系，企业的财务会计目标也转型为满足企业多元化投资的主体需要，其具体表现为企业公开会计信息程度上。

鉴于此种形势，所有企业都在努力寻找一个谨慎性原则应用的平衡点，以使该原则的优点得以最大化体现，并将原则实施的缺陷压缩至最小范围，使所有投资者都能准确而又客观地分析当前企业的财务状况，以便于他们做出正确的投资决策。

2.3 为谨慎性原则的应用制定必要的限制条款。

为了防止滥用谨慎性原则，就必须要对谨慎性原则的使用前提条件进行必须的限制。

目前国内会计行业对于谨慎性原则的使用进行了宏观调控，即在会计活动上让其得以应用，但在计算所得税时对其进行调整，此外税务机关及财政部门还要对其进行审批，这样就加大了谨慎性原则应用时的约束。

另外要求评估机构必须采用谨慎性原则，确保评估质量，这样企业在资产减值方面应用谨慎性原则的情况将得到极大的改善，通过内外监督机构的紧密合作，就可以较大程度地减少会计人员的主观性与随意性。

2.4 加强对会计从业人员的职业培训。

通过加强职业培训与职业道德教育，提高会计人员的业务素质与职业判断能力，同时推行多让会计人员实践的方法，使他们能够在相对较短的时间里，积累起较多的行业经验，达到提升自身判断力的目的。

3 结束语
虽然目前谨慎性的研究与应用还处于初级阶段，但是该原则的广泛应用将是大势所趋。

随着经济的快速发展，谨慎性原则的应用将越来越多地在会计应用中得到体现。

参考文献：
[1]许岳君.浅议谨慎性原则在会计核算中的合理运用[J].企业家天地，2006.
[2]陈春霞，宋振水.谨慎性原则的运用与会计职业判断能力[J].财会通讯，2006.
[3]邓春华.财务会计风险防范[M].中国财政经济出版社，2001.。