第八章 财产清查

第八章财产清查第一节财产清查的意义、种类、一般程序一、财产清查的概念、意义1、概念:通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对,确定其实际结存数,查明实际结存数与帐面结存数是否相符的一种专门方法.注意:①清查是为了确定数量.②保证会计信息资料的真实性是对会计核算最重要的质量要求.③造成帐实不符的原因具体如下:a)由于计量、检验器具不准确而造成品种、、数量或质量上的差错;b)财产物资在运输、保管过程中,发生自然损耗;c)财产物资发生增减变动时,会计人员没有及时记帐或登记时出现漏记、重记、多记、少记等错帐现象;d)规章制度不全、管理不善、工作人员失职造成财产损坏、变质或短缺;e)不法分子贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失;f)未达帐项或拒付等引起的帐帐、帐实不符;g)自然灾害造成的财产损失;h)其他原因造成的财产损失或升溢2、财产清查的意义保证会计资料的真实性;保护财产的安全和完整;保证财经纪律和结算制度的贯彻执行;挖掘财产物资的潜力,提高资金的使用效率;促进改善经营管理、健全内部会计控制二、财产清查的种类㈠、按照财产清查的对象和范围不同,分全面清查和局部清查.⒈全面清查指对企业所有的货币资金、实物资产、债权债务进行全面彻底地清查、盘点和核对.具体如下:⑴全面清查的对象包括那些:①固定资产、材料、库存商品、在建工程和其他物资;②现金、银行存款及各种有价证券;③在途货币资金、在途资料、在途商品、委托加工物资;④各种往来款项、银行借款、缴拨款项和其他结算帐项.⑵哪些情况下需要全面清查:①年度决算之前;②单位合并、撤销、改变原来隶属关系或采用新的经营方式;③开展资产评估、清产核资;④中外合资、国内联营以及股份制改制;⑤单位主要负责人调离工作时.2.局部清查指根据管理或依据有关规定,对企业的部分财产物资和债权债务进行盘点和核对.其中, 局部清查的对象包括:①流动性较大的物资,如材料、在产品、产品;②各种贵重物资,每月应清查盘点一次;现金每日终了,应由出纳人员自行盘点;③银行存款和银行借款,每月同银行核对一次;④债权债务,每年至少核对一至二次.㈡、按财产清查的时间不同,分定期清查和不定期清查.1、其中定期清查是根据管理规定或者事先计划安排的;一般在年末、季末或月末结帐时进行;可以是全面清查,也可以是局部检查.2、不定期清查是指根据偶发事件或实际需要临时进行的.不定期检查一般是局部清查.哪些情况下需要不定期清查:①更换财产物资保管人员和现金出纳人员;②发生非常灾害和意外损失后;③进行临时性的清产核资、资产评估、企业并购、资产重组以及改变隶属关系④上级主管部门、财政、税务、银行以及审计等部门,对本单位进行临时检查.三、财产清查的一般程序1、建立财产清查组织或指定清查人员2、组织清查人员学习有关政策,掌握有关法律,以提高清查工作的质量3、确定清查对象、范围、明确清查任务4、制定清查方案(清查内容、时间、步骤、方法)以及清查前的准备5、盘点财产物资的实存数量(重要环节)6、做好盘存记录(盘点人员和实物保管人员分别签字盖章)7、根据盘存清单,填制实物、往来款项清查结果报告表8、编写清查报告第二节财产的盘存制度财产物资盘存制度是确定财产物资帐面结存额的制度.分为永续盘存制和实地盘存制.注意:1、不同类型的企业,可使用不同的盘存制度.该制度是为了确定存货的数量.2、生产性企业、商业批发企业-----永续盘存制或二者结合使用;商业零售企业、饮食服务企业-----实地盘存制.一、永续盘存制1、定义:又称帐面盘存制,是设置存货明晰分类帐,逐笔或逐日连续登记存货的收入、发出数、,并且随时计算确定其账面结存数的一种核算方法.(采用该方法,仍需对存货定期或者不定期的进行实地盘点)2、采用该制度的优缺点:优点:①加强对存货的日常管理;②随时反映存货的收、发、结存情况,并从数量和金额上进行控制和监督;③通过盘点或核对,可以及时查明原因;④为经营决策及时提供信息.缺点:存货明细分类核算的工作量大,耗用较多的人力和时间.3、一般企业都采用永续盘存制.二、实地盘存制1、定义:在期末通过盘点实物,来确定存货实际库存数量,并据以倒算出发出存货成本和销售或耗用成本的一种方法.该制度关键在于确定期末每种存货的实际库存数量.2、采用该制度的具体步骤:第一,进行实地盘点,确定盘存数.第二,对临近月底几天的购销单据或收发凭证进行整理,以调整盘存数量.实际工作中,只在帐簿中对各项存货收入额进行详细登记. 其中公式如下:实际库存数量=盘点数量+已提未销数量－已销未提数量.注意,外单位委托的商品,因不属于本企业所有,故不应列入盘点表.3、采用该制度的优缺点:优点:工作量小缺点:①只能放映各项存货本期增加额,不能放映减少额和结存额;②不能随时放映存货的发出和结存状况( 即位可以放映,通过期末清查盘点,但不是随时);③计算不准确;④只适应于定期结转销售或耗用成本,而不能随时结转销售或耗用成本.4、该制度一般适用于那些价值低、数量不稳定、损耗大的鲜活商品.第三节财产的清查方法一、货币资金的清查方法货币资金包括库存现金和各种银行存款.(一)库存现金的清查1、清查方法:实地盘点.通过对库存现金盘点实有数与现金日记帐的帐面结存余额进行核对.2、库存现金清查包括以下2种情况:(1)出纳人员在每日业务结束后自行清点库存现金实有数=现金日记帐账面余额;(2)清查小组对库存现金进行定期或不定期的清查.3、盘点现金时,为了明确责任,应由清查人员会同出纳人员共同盘点.4、库存现金清查的内容包括以下:(1)审核现金收、付凭证和有关帐簿 (2)检查帐务处理是否合理合法(3)记录有无错误 (4)是否发生挪用公款等舞弊行为(5)是否有以借条、白条抵充现金或超过库存限额等违反现金管理制度的情况(6)清查有价证券 (7)检查有关印鉴、支票等重要凭证的保管工作5、现金盘点结束后,根据盘点的结果以及现金日记帐的核对情况编制“库存现金盘点报告表”,并由负责盘点人员和出纳人员共同签字或盖章.该表既是反映现金实存额,用于调整帐簿记录的原始凭证,也是分析帐实发生差异的原因,明确经济责任的重要依据.(二)银行存款的清查银行存款清查也称银行对帐,采用的方法:银行存款日记帐与开户银行核对帐目.1、核对步骤:核对之前,做到帐帐相符、帐证相符;其次,清查时既要核对金额,又要核对银行结算凭证种类;最后,核对过的金额应在数字旁边作出标记,以免漏对或者重对.2、银行核对的工作通常在月末,由会计人员将银行存款的账面余额与开户银行转来的对帐单的余额核对一次.银行对帐单与本单位的银行存款日记帐的余额往往是不相符的 .造成不相符的原因如下:(1)双方或一方记账出现差错,如错记、漏记、重记或串户等,其中属于银行对帐单差错,由银行检查更正;属于企业差错,由企业及时更正;(2)在银行和企业双方记账均无差错的情况下,存在未达帐项.3、未达帐项是指企业和银行双方在凭证传递过程中,由于凭证接受时间差异造成记账时间不一致.未达帐项有以下四种情况:(1)企业以收款入账,银行未收款入账;(2)企业已付款入账,银行未付款入账;(3)银行已收款入帐,企业未收款入账;(4)银行已付款入账,企业未付款入账;4、对于未达款项 ,需要通过编制“银行余额调节表”来检验调整后的账面余额是否相等.注意,编制该表并不需要更改帐簿记录,对于未达帐项也不立即作帐务处理.该表只是起着对帐的作用,不能作为会计核算的原始凭证.二、实物资产的清查方法实物资产是指具有实物形态的各种资产,包括固定资产,材料,委托加工物资,成品等.实物资产的清查是指通过确定其实存数(包括数量和金额)与帐存数(包括数量和金额)进行核对.(一)企业应当定期或者至少每年实地盘点一次,并且从数量和质量两个方面进行清查,以核对实际价值.(二)实物资产的清查方法包括实地盘点法和技术推算法.具体如下:1、实地盘点法是指在财产物资存放现场,逐一清点数量.适用于机器设备、材料、包装物、库存商品等能够逐一清点的实物资产.2、技术推算法是对那些大量成堆,难以逐一点清的物品,按照一定的标准或数学方法推算出实物资产实存数量的一种方法.适用于煤炭、矿砂、散装的化肥、饲料、皮棉等.3、进行财产清查时,有关实物资产的保管人员必须在场,并参与盘点工作.对于盘点结果,应如实记录在”盘存单”中,并由盘点人员和实物保管人员共同签字或盖章.盘存单是记录实物盘点后的财产物资实存数的原始凭证,也是反映盘点结果的书面证明文件.盘存单一式三份,一份盘点人员,一份实物保管人员,另一份财务部门与帐簿记录相核对.4、编完实存单之后,编制“实存帐存对比表”,该表是调整帐簿记录的原始凭证.三、往来款项的清查方法往来款项是指各种应收、应付、预收、预付、其他应收和其他应付款项.(一)对于外部各单位的往来款项,一般采用发函询证的方法进行.1、企业应当定期或者至少每年年终了时,对往来款项进行全面清查.清查时编制“往来款项对帐单”.一般一式两份,一份对方企业留存,一份核对后签字回传.2、受到回单后,编制“往来款项清查单”,该表不能作为调整往来款项帐面记录的原始依据.(二)对于单位内部的往来款项1、单位内部各部门,不编制对帐单和调节表,可以确定时间,由会计人员和有关清查人员根据帐簿记录核对.2、单位与职工个人,采取张榜公布或直接与本人核对.第四节财产清查结果的处理一、财产清查的处理要求1、财产清查的结果:相符、盘盈、盘亏.2、处理要求:(1)认真查明盘盈盘亏的原因、性质,提出处理意见(2)积极处理积压物资,及时清理往来款项(3)总结经验教训,建立健全财产管理制度(4)根据清查结果,及时调整帐簿记录,做到帐实相符二、财产清查结果的帐务处理( 重点)(一) 现金清查结果的帐务处理1、现金盘盈的帐务处理借:现金其他应付款(查明属于应支付的)贷:营业外收入(超过的部分)2、现金盘亏的帐务处理借: 其他应收款或现金 (属于责任人赔偿的)管理费用（属于实际盘亏—责任人赔偿的)贷：现金（二）存货清查结果的帐务处理1、存货盘盈的帐务处理借：材料贷：管理费用2、存货盘亏的帐务处理借：其他应收款（责任人赔偿的）营业外支出（实亏-责任赔偿后，属于自然灾害）或管理费用（其他情况）贷：材料（三）固定资产清查结果的帐务处理1、固定资产盘盈的帐务处理借：固定资产（市场价格-估计价，即超出的）贷：营业外收入2、固定资产盘亏的帐务处理借：营业外支出（帐面净额，即实际亏的）累计折旧( 打折后的价钱，目前市场价)贷：固定资产（原价）（四）往来款项的帐务处理1、应付款项资本公积（记入：贷方，属于所有者权益增加）应收款项坏账准备（记入：借方）。