第10章合并财务报表上 PPT资料共90页

1）投资企业直接拥有被投资单位半数以上的 表决权。
2）投资企业间接拥有被投资单位半数以上的 表决权。
3）投资企业直接和间接方式合计拥有被投资 单位半数以上的表决权。
（2）投资企业拥有被投资单位半数或以下的 表决权，满足下列条件之一的，视为投资企业 能够控制被投资单位，认定为子公司，纳入合 并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投 资企业不能控制被投资单位的除外。
10.1.2 编制合并财务报表的目的
母公司财务报表的使用者可以通过合并财务报表 来满足其对企业集团有关会计信息的需要
（1）放大观 编制合并财务报表的具体目的是为了将母公司个
别财务报表上基于权益法的“长期股权投资—— 对子公司股权投资”和“投资收益——对子公司 投资收益”这样的总括项目加以具体化，予以详 细反映。
母公司理论是一种站在母公司股东的角度，来 看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的 合并理论。
这种理论强调母公司股东的利益，它不将子公 司当做独立的法人看待，而是将其视为母公司 的附属机构。
10.2.1 母公司理论
合并资产负债表实际上是在母公司个别资产负债 表的基础上，用所有子公司的资产、负债来代替 母公司个别资产负债表上的“长期股权投资”项 目，合并主体的所有者权益只反映母公司的所有 者权益，而不包括子公司的所有者权益；
合并利润表实际上是在母公司个别利润表的基础 上，用子公司的各收入、费用项目代替母公司个 别利润表上的“投资收益——对子公司投资收益” 项目。合并净利润中不包括子公司少数股东所持 有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团 的一项费用。
10.2.2 实体理论
实体理论是一种站在由母公司及其子公司组成的 统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并 关系的合并理论。
第10章 合并财务报表（上）
10.1 合并财务报表的意义 10.2 合并财务报表的合并理论 10.3 合并财务报表的合并范围 10.4 合并财务报表的编制程序 10.5 购买法下合并财务报表的编制原理 10.6 权益结合法下合并财务报表的编制原
理
10.1 合并财务报表的意义
1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经 营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。
它强调单一管理机构对一个经济实体的控制。编 制合并财务报表的目的在于，提供由不同法律实 体组成的企业集团作为一个统一的合并主体进行 经营的信息。因此，母公司及其子公司的资产、 负债、收入与费用，也就是合并主体的资产、负 债、收入与费用。
10.2.2 实体理论
依据实体理论编制合并财务报表时,如果母公 司未能持有子公司100%的股权,则要将子公司 净资产(资产减负债后的净额)区分为控股权益 与少数股东权益。
少数股东权益与控股权益一样，也属于合并主 体的所有者权益的一部分。合并利润表上的合 并净利润中，包括子公司少数股东所持有的子 公司净利润的份额。
10.2.3 所有权理论
所有权理论也称业主权理论，它是一种着眼于 母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。
编制合并财务报表时，对于子公司的资产与负 债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资 产负债表；对于子公司的收入、费用与利润， 也只按母公司持有股权的份额计入合并利润表。
10.1.2 编制合并财务报表的目的
（2）取代观
编制合并财务报表的直接目的，是采用一种新的 报表形式来提供一个新实体的会计信息，以“取 代”原有的母公司个别财务报表。
10.2 合并财务报表的合并理论
10.2.1 母公司理论 10.2.2 实体理论 10.2.3 所有权理论
10.2.1 母公司理论
1）通过与被投资单位其他投资者之间据公司章程或协议，有权决定被投资单 位的财务和经营政策。
3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构 的多数成员。
4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数 表决权。
母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报 表的合并范围，判断母公司能否控制特殊目的主 体应当考虑如下主要因素：
10.3 合并财务报表的合并范围
《企业会计准则》明确要求合并财务报表的合 并范围应当以控制为基础予以确定。因而，不 考虑子公司是否资不抵债，是否为特殊行业， 子公司资产总额、销售收入和当期净利润在集 团中所占的份额较小（如低于10%）或者是否 转产，只要被母公司所控制，都应纳入合并范 围。
以控制为基础确定合并财务报表的合并范围， 应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相 关事实和因素进行判断，如投资者的持股情况、 投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在 表决权等因素。
10.1.1 合并财务报表的意义 10.1.2 编制合并财务报表的目的
10.1.1 合并财务报表的意义

合并财务报表由母公司编制，它可以为有关
方面提供决策有用的会计信息，弥补母公司个别
财务报表的不足。

一般来说，编制合并财务报表是为了满足母
公司的投资者、债权人等有关方面对会计信息的
需要。
10.1.1 合并财务报表的意义
下列被投资单位"应当认定为子公司"并且纳入合 并财务报表的合并范围。
（1）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资 单位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制 被投资单位，因而应当将该被投资单位认定为子 公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有 证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。
投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权， 包括三种情况：
合并财务报表具有以下几方面的作用：
1、为母公司的股东提供决策有用的信息 2、为母公司的长期债权人提供决策有用的信息 3、为企业管理者提供有用的信息 4、为有关政府管理机关提供有用的信息
10.1.1 合并财务报表的意义
编制合并财务报表有利于真实反映企业集团 的财务状况和经济实质，有利于正确反映企业集 团的经营成果和经营规模，有助于财务报表使用 者作出正确的经济决策