审计工作底稿编制实务案例-应付工资
审计工作底稿-FO长期应付款(整套底稿)
FO1-1 FO1-1 FO1-2 FO1-3 FO1-3 FO2-1 FO3-1 FO4-1 FO4-2 FO4-3 FO6-1 FO6-2 FO6-3
必须执行 必须执行 必须执行 必须执行 必须执行 参考 必须执行 参考 必须执行 参考 参考 参考 参考
14
15
16
18
19
20
21
22
23
24
底稿说明 提供二个参考表格，可选择其 一使用。
提供二个参考表格，可选择其 一使用。 执行发函程序时必须执行
外币负债必须执行 存在且重要时必须执行 存在且重要时必须执行
xx会计师事务所（特殊普通合伙）
20xx版
客户名称：
截止日：20xx年12月31日
序号
底稿目录
目录表
编制人：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ复核人：
日期：
日期：
索引号
模板性质
1 长期应付款审定表 2 长期应付款审定表 3 附注披露信息 4 明细表 5 明细表 6 函证结果汇总表 7 长期应付款未确认融资费用测算 8 替代程序表 9 针对性测试 10 长期应付款查验记录 11 分期付款购入固定资产检查表 12 应付融资租赁检查表 13 关联方交易检查及分析表--采购
审计工作底稿编制实务案例-内部往来核对
审计工作底稿编制实务案例—内部往来核对前言通常将母公司、分公司、子公司（有时也涉及联营单位）间的往来称为“内部往来”。
不管是为了合并报表还是其他原因，在审计中应特别关注内部往来的核对（包括余额及发生额的核对）。
有的企业将内部往来视同外部往来，对内部单位间相互购销形成的往来款通过“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”或“预付账款”科目核算，对内部单位间资金拨付或非购销形成的往来款通过“其他应收款”或“其他应付款”科目核算。
有的企业则不作区分，另设“内部往来”科目核算。
在进行内部往来核对时，应根据企业的核算方式将内部往来所涉及的各往来科目分类核对或汇总核对。
这里以内部往来分别在“其他应收款”或“其他应付款”科目核算为例进行内部往来核对的操作说明。
其他情况下内部往来核对的操作实属类同。
一、会计记录概况康健医药有限公司内部往来期初余额为16,910,860.00元，期末余额为16,148,682.00元，共有5个内部单位，公司在“其他应收款”科目下据此设置5个内部单位往来明细帐，具体数据如下：二、审计目标（一）确定内部往来是否存在；（二）确定内部往来交易的合法性、真实性，记录是否完整；（三）确定内部往来的余额是否正确；（四）确定内部往来的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制内部往来期末明细余额表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序向客户索要审计期间内部往来明细帐，获取由财务人员提供或者审计人员根据明细帐自行编制的“内部往来余额明细表（见A20-3）”，将各明细期末余额分别与各明细帐核对，经核对一致。
复核明细余额合计数无误。
客户在将“内部往来余额”归入“其他应收款”中，将其他应收款各明细余额合计数与报表中的其他应收款余额核对，经核对一致。
提示：1、由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。
但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。
审计工作底稿-FD应付账款(整套底稿)
IPO、上市公司应当执行
FD4-1 FD4-2 FD4-3 FD4-4 FD4-5 FD4-6 FD4-7 FD5-1 FD6-1
FD6-2 FD6-3 FD6-4 FD6-5 FD6-6
必须执行 参考 参考 参考 参考 必须执行 必须执行 参考 参考
参考 参考 必须执行 一
一般不执行 暂估金额重大必须执行 如FD1-3-3执行，则本底稿必须执行
FD1-1 必须执行 FD1-1 必须执行 FD1-2-1 必须执行 FD1-2-2 必须执行 FD1-3-1 必须执行 FD1-3-2 参考 FD1-3-3 参考 FD1-3-3-1 参考 FD2-1-1 参考 FD2-1-2 参考 FD2-2 必须执行 FD2-3 必须执行 FD2-3 必须执行 FD2-4 必须执行 FD2-4 必须执行
xx会计师事务所（特殊普通合伙）
20xx版
客户名称：
截止日：2014年12月31日
序号
底稿目录
目录表
编制人： 复核人：
日期： 日期：
索引号
模板性质
1 应付账款审定表 2 应付账款审定表 3 附注披露信息（上市公司） 4 附注披露信息（国企） 5 明细表 6 明细表 7 应付账款暂估明细表 8 应付账款暂估查验表 9 样本选取评价表（非统计抽样） 10 样本选取评价表（统计抽样） 11 发函记录表 12 函证结果汇总表 13 应付账款函证结果汇总表 14 函证差异调节表检查表 15 应付账款函证结果调节表
16 替代程序表
FD4-1 必须执行
17 应付账款替代测试 18 应付账款日后付款测试表 19 应付账款余额前10名测试 20 应付账款交易前10名测试 21 应付账款核对表 22 凭证抽查底稿 23 长期挂账及核销检查表 24 分析表 25 IPO专属-主要供应商采购分析表
35_审计工作底稿编制指引——应付股利
应付普通股股利
28,526,478.20
√
A集团公司 B公司 C公司 D公司 E公司 F公司 社会公众股股利
16,615,896.77 35,750.00 35,750.00 74,107.11 30,487.16 30,487.16
11,704,000.00
2 2008.4.30
1-0652
集团公司股利_A 集团
11,704,000.00 28,526,478.20
实际分配红利
16,615,896.77 35,750.00 35,750.00 30,487.16 -
11,704,000.00 28,421,883.93
差异
差异原因
07年股利 是否支付
股东类型
-
已支付 非流-74,107.11
支付大华集团股利
1-0376
分配2007年现金 股利
利润分配
分配2007年现金 股利_A集团
分配2007年现金 股利_B
分配2007年现金 股利_C 分配2007年现金 股利_D 分配2007年现金 股利_E 分配2007年现金 股利_F 分配2007年现金 股利_社会公众
应付股利 应付股利 应付股利 应付股利 应付股利 应付股利 应付股利
应付股利计划实施的实质性程序
被审计单位： ABC股份公司 财务报表截止日：2008-12-31
编制： 李四 日期： 2009-1-19 复核：JACK 日期： 2009-1-22
项目
存在
评估的重大错报风险水平（注1）
控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注3）
合计
期末账面余额 -
应付工资案例
算单“是否相符缺乏严格的审核制度，查财人员抽查了部分车间的工 资领取、发放凭证。
2、 问题查证 （1） 在抽查中发现A企业的B车间2月份的“工资结算单汇总表”与
所附的“工资结算单”不符。“工资结算单汇总表”实发工资总额为
253000元，企业财会部门已按此支付现金，其会计分录为：
借：应付工资
253000
6
Fußzeile ein
项目 实施 过程
1、理解本项目的现实意义
2.收集舞弊行为的材料
3.向企业比较资深的财务会计人员了解企业付款的现实状况
4，找出付款舞弊的问题所在点，并提出比较切合实际的解决方
案
Tragen SF567ieu.制 审填ßh作 核zi写eerP通i项ldeP过e目Teni项n手Te目册xt Ihrer
7
bp means
D
L
I
LOADDINNGG
PPT模板网 友情提供，版权归原作者，仅供学
存在的弊端 案例 解决方法
9
10
11
本学期的项目学习，使我们都有不小的收 获。通过对应付工资的调查，我们知道了 应付工资的弊端，了解了应付工资的审计 。这不仅巩固了我们书本知识，还使我们 更真实的了解到社会会计角色。其实这些 还不是最重要的，在这次项目学习中，我 们学会了互相帮助，领悟了团结就是力量 的真谛。在不久的将来，无论我们在哪， 都将团结友爱，互帮互助。
Tragen Sie hier den Text Ihrer
3
Fußzeile ein
小组 目标
1 了解应付工资的含义 应付工资过程中存在哪些舞弊行为 2.案例分析 3.如何防止并解决
Tragen Sie hier den Text Ihrer
审计工作底稿编制案例
上海立信长江会计师事务所有限公司（负债、权益及损益部分）上海立信长江会计师事务所有限公司目录序言 (1)编写说明 (2)审计工作底稿编制实务介绍综合类底稿的编制介绍 (3)货币资金 (4)短期投资 (5)应收票据 (6)应收股利 (7)其他应收款（含坏帐准备） (8)应收补贴款 (9)预付账款 (10)存货 (11)存货审计方法的综合运用 (12)生产成本（分步法） (13)生产成本（定额法） (14)生产成本（在产品的确认方法） (15)待摊费用 (16)长期投资 (17)固定资产及累计折旧 (18)在建工程 (19)无形资产 (20)长期待摊费用 (21)目录借款 (22)应付票据 (23)应付账款 (24)应付工资 (25)应付福利费 (26)应付股利 (27)应交税金 (28)其他应付款 (29)预提费用 (30)内部往来核对 (31)股本（实收资本） (32)收入循环（大客户比例较大） (33)收入循环（客户分散） (34)收入循环（房地产企业） (35)出租车行业主营业务收入查验思路 (36)其他业务利润 (37)营业费用、管理费用 (38)财务费用 (39)投资收益 (40)营业外收入 (41)营业外支出 (42)计算机系统审核在审计过程中的作用 (43)重要性标准的理解与运用 (44)如何撰写审计小结 (45)序言上海立信长江会计师事务所成立五年以来，在董事会与全所人员的共同努力下各项工作都取得了较大的成绩，连续多年在全国会计师事务所排名榜中名列第一，成为中国本土最大的内资会计师事务所。
为社会主义市场经济的不断发展作出了贡献。
随着中国加入WTO、服务业市场的全面开放，国内的会计师事务所遇到空前的压力，但同时也存在巨大的发展机遇。
作为中国本土最大的会计师事务所只有在市场竞争中不断发展与壮大，紧紧抓住中国和平崛起的大好时机开拓业务才是唯一的出路。
财政部与上海市政府对上海立信长江会计师事务所寄予很大的希望，希望我所在中国社会主义市场经济环境下，在发展现代服务业的进程中，承担起做大做强本土会计师事务所的重任，成为走向全国走向世界的中介机构。
审计实质性程序工作底稿1
四、通过查看公司各年 用水、用电、燃气等能 源的耗用情况，是否和 收入确认规模匹配。
营业收入-实质性程序
1、检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则；了解公司的业务类型及其特点 及其经营模式、各种经营模式的收入确认时点； 2、进行分析性复核 （1）选用收入增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等指标进 行分析，在横向上将本公司与同行业其他公司的资料进行比较，纵向上将本公司不同时期的 资料进行比较。 （2）纵向上比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常； 3、结合应收账款发生额查验及余额函证，确定销售的真实性；对未回函、询证函被退回、 回函确认数与公司账面记录不一致等情况予以特别关注。 4、实施细节测试； 5、实施收入的截止测试，关注日后退货、收款的相关记录； 6、与应交税费、销售费用科目结合分析收入合理性；如可以通过测算应交税费-增值税（销 售税额）分析收入的合理性；如销售的增加会引起包装材料、运费、销售人员薪酬费用等销 售费用的增加。
管理费用-明细表分析举例
管理费用-明细表分析举例
审计说明： 1、本期管理费用1183万，主要系工资及社保615万、咨询服务费246万、租金及物管费195万，其中工 资费用已与应付职工薪酬核对相符，折旧费已与固定资产-累计折旧核对一致，摊销费已与无形资产累计摊销核对一致。 2、纵向上11、12月份发生费用较大，主要系咨询服务费发生额较大所致。
1）与资产相关的政府补助
总额法 确认为递延收益 资产使用寿命内系统、合理的计入损益 资产提前终止确认的，递延收益直接计入处置当期的损益 净额法 直接冲减资产账面价值
34_审计工作底稿编制指引——应付利息
审计工作底稿编制指引—应付利息一、会计记录概况ABC股份有限公司应付利息期初余额为0元，本期增加44,550,487.18元，本期减少38,550,487.18 元，期末余额为6,000,000.00元（未审数），具体数据见“应付利息明细表”（底稿FH002）。
二、审计步骤第一步：获取应付利息明细账、总账(或科目余额表)及相关资料；第二步：获取或编制应付利息明细表并复核；第三步：结合长、短期借款及应付债券审计,检查应付利息计算是否正确；第四步：检查利息支付情况,并实施函证；第五步：与其他相关科目核对,编制交叉索引；第六步：与报表附注进行核对；第七步：需要执行的其他程序。
提示：上述审计步骤系为应付利息审计提供的一个指南，初次接触审计工作的人员可照此执行，当积累一定的审计经验后，可以打乱顺序，如：有些工作可交叉进行、或执行某一程序即可完成两个或以上步骤的工作。
三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制应付利息明细表。
审计目标：计价与分摊审计过程：1、审计人员向客户获取应付利息明细表（底稿见FH002），如客户未提供，也可由审计人员自行编制；2、复核加计是否正确;3、将该表合计数与明细账、总账数核对是否相符，相符则用红色标识“B”“S” “G”表示；同时应与报表核对是否相符，相符则用红色标识“T/B”表示。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
提示：1、审计人员在复核或编制明细表时，期初余额要与上年末审定数核对是否一致，如被审计单位对上年末审计调整数未进行调整，审计人员要将期初余额调整至与上年审定数一致，并在审计说明中描述该调整事项。
2、应付利息明细表中的项目一般包括：短期借款、长期借款、应付债券等，但是当被审计单位的长期借款和发行的债券系到期一次还本付息的，则不在该科目核算。
3、如果系外币应付利息，应考虑期末折算为记账本位币时所使用的汇率是否正确，折算方法是否保持前后各期一致。
（二）审计程序：检查应付利息计算是否正确。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
案例介绍——应付工资
审计工作底稿编制实务案例—应付工资
一、会计记录概况
A公司应付工资期初余额为0元，期末余额为200万元，本期借方发生额合计数为1100
万元，本期贷方发生额合计为1300万元，具体数据见“应付工资和应付福利费审定表”（底
稿见索引F6-1）所示。
二、审计目标
（一）确定应付工资的提取和支出记录是否完整，计提依据是否合理；
（二）确定应付工资期末余额是否真实、正确；
（三）确定应付工资的报表披露是否充分。
三、 审计工作底稿编制介绍及相关提示
（一）执行“获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与总帐数、报表数和明细帐合
计数核对是否相符”程序
1、 填制“审计程序表”（封面）（底稿见索引F6）；
2、 向客户索取或编制“应付工资和应付福利费审定表”（底稿见索引F6-1）,复核加计正
确并与总帐数、报表数核对相符，标注相应的审计标识（底稿见索引F6-1）。
提示：
如未审数合计金额与总帐不相符，应查明原因并作更正。
（二）执行“对本期工资费用发生情况进行分析性复核”程序
1、 检查各月工资费用的发生额是否有异常波动,并初步确定本科目审计重点，实施详细检查
(底稿见索引F6-2)。
2、 将本期工资贷方发生额与上期进行比较，分析变动的合理性（底稿见索引F6-2）。
提示：
如发现有异常变动，要求被审计单位解释其增减变动的原因或取得公司管理当局关于员
工工资水平的决议。
（三）执行“了解被审计单位工资制度，并检查工资、奖金、津贴的计算是否符合有关规定”
程序
该执行程序要求：
1、如果实行工效挂钩的，应取得有关部门确认的效益工资发放额认定证明，检查其计
提额、发放额是否正确，是否应作纳税调整；
2、如果实行计税工资标准办法的企业，应取得当地计税工资标准和公司平均人数，计
算准予从应纳税所得额中扣除的工资费用，对超支部分的工资及附加费应作纳税调整。
案例介绍——应付工资
该公司工资总额实行工效挂钩方法，本年度经有关部门批准认定的工资额度为1300万
元，公司应付工资贷方发生额为1300万元，未超支。公司应付工资的借方发生的支用数为
1100万元，年末应付工资余额为200万元，审计人员追加审计程序，查明原因，并作相应
处理（底稿见索引F6-3-1）
提示：
1、对于未领的工资审计,首先应查明未领工资明细表中的人员名单是否均为企业人员,
有关未领工资是否属实，其次应对应付工资帐户进行审查分析,查明其贷方余额是否均为未
领工资；
2、如果公司应付工资总额未超限额,提取的工资额超过实际发放工资额的差额部分作了
纳税调整后，超过部分用于建立的工资储备基金，在以后动用发放年度可据实税前列支。
（四）执行“抽查应付工资的支付凭证，有无授权批准，会计处理是否正确”程序
1、抽查若干月份应付工资的支付凭证，审查工资结算单中的实发工资的计算是否正确，工
资代扣款项是否已计入工资总额（底稿见索引F6-2-1-1~F6-2-1-2）；
提示：
企业的职工工资代扣款项内容较多，包括个人保险、个人养老金、个人公积金、个人所
得税、工会会员费等，这些代扣款在结算日尚未转给收款人时，即构成企业的负债。审计人
员应审查代扣款的计算是否合理、正确，相关的会计记录是否正确，各项工资代扣款金额应
从应付工资帐户借方结转计入其他应付款帐户贷方。
2、检查实际发放工资、奖金、津贴清单，有无企业劳动工资管理部门的审核，有无总经理
或厂长等经授权人员的批准(底稿索引F6-2-1-3)；
3、取得发放工资、奖金、津贴清单，检查领款人签名(底稿索引F6-2-1-3)。
提示：
注意不能一人代替几个人或一个部门签字。如有此情况，要进一步查验有无虚开工资情
况。
（五）执行“抽查应付工资贷方发生额累计数与相关的成本、费用等帐户核对一致”程序
1、将生产成本、制造费用、营业费用、管理费用、在建工程等相关的成本、费用帐户中的
工资费用发生额相加得出全年累计发生额，与应付工资贷方发生额累计数核对，检查是否相
符。经查验发现问题，追查后，作出相应调整(底稿索引F6-4）；
2、检查工资的分配是否合理，是否与企业生产经营相匹配,符合配比原则和权责发生制原则，
经查验工资分配合理（底稿见索引F6-2-1-3，F6-4）。
提示：
审计人员应查验：
1、直接从事产品生产的生产工人工资是否列入“生产成本”帐户；
2、生产车间管理人员的工资是否列入“制造费用”帐户；
3、行政管理人员的工资是否列入“管理费用”科目；
4、专设销售机构人员的工资是否列入“营业费用”科目；
案例介绍——应付工资
5、与工程项目直接相关人员的工资是否列入“在建工程”科目。
（六）执行“检查工资总额的组成是否符合有关规定”的程序
审核工资总额时，查核其计入的各项支出是否符合财政部、国家统计局发布的《关于工
资总额组成的规定》若干具体规范规定，即工资总额为基本工资、奖金、津贴、补贴、年终
加薪、加班工资；查核洗理卫生费、上下班交通费补贴时，查其是否计入工资总额的“津贴
和补贴”项目内；误餐补贴等工资性收入是否计入工资总额并计征个人所得税（底稿见索引
F6-4~F6-5）。
（七）验明应付工资的披露是否恰当
需查验披露的内容是否符合准则、制度的规定，是否与审定数相符。
（八）应付工资查验的重要提示
除前述各项提示外，还需注意以下几点：
1、计算本年度工资总额审定数,作为计提其他附加费之用（应以允许税前可列支的工资总额
为计提其他附加费用的基数）；
2、对超过计税标准发放的工资、奖金、津贴要在底稿中列出计算过程,计算超支金额,作纳
税调整的依据；
3、检查应付工资年末余额是否正确，是否为结余工资。应发未发的工资、奖金，可以实施
对第二年年初实际发放的工资中审查是否为上年的工资、奖金数来进行核对。
四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿