2014 年中级会计资格考试《中级会计实务》学习笔记-第15章 政府补助
(整理)年中级会计职称考试《中级会计实务》第十五章强化习题及答案.
2013年中级会计职称考试《中级会计实务》第十五章强化习题及答案第十五章政府补助一、单项选择题1、企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的会计科目是（）。
A、管理费用B、财务费用C、营业外收入D、营业外支出2、甲公司从政府无偿取得1 000亩的草原，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，则甲公司在取得草原时贷记的会计科目是（）。
A、资本公积1 000元B、营业外收入1 000元C、其他业务收入1 000元D、营业外收入1元3、甲企业2012年收到政府财政拨款50 000元，财政贴息40 000元，税收返还20 000元，资本性投入10 000元，则2012年甲企业的政府补助是（）元。
A、90 000B、110 000C、120 000D、100 0004、某公司本期收到先征后返的增值税120万元，应（）。
A、冲减应交税费120万元B、确认营业外收入120万元C、确认递延收益120万元D、确认资本公积120万元5、X市为招商引资，向甲公司无偿划拨一处土地使用权供其免费使用30年。
由于地势较偏僻，尚不存在活跃的房地产交易市场，公允价值无法可靠计量，则甲公司下列处理中正确的是（）。
A、无偿取得，不需要确认B、按照名义金额1元计量C、按照甲公司估计的公允价值计量D、按照该县所属地级市活跃的交易市场中同类土地使用权同期的市场价格计量6、下列各项中，不属于政府补助的是（）。
A、财政拨款B、财政贴息C、抵免部分税额D、无偿划拨土地使用权7、关于政府补助的定义及特征，下列说法不正确的是（）。
A、政府补助就是政府对企业的经济支持B、政府对企业的经济支持就是政府补助C、无偿性和直接取得资产是政府补助的两个特征D、政府补助通常附有一定的使用条件8、下列各项中，不属于准则规范的政府补助的是（）。
第15章 政府补助(《中级会计实务》PPT)
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二、政府补助的主要形式
【2013年真题·单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是（ ）。 A．营业税直接减免 B．增值税即征即退 C．增值税出口退税 D．所得税加计抵扣 【答案】B 【解析】本题考核政府补助的核算内容。增值税即征即退属于政府补助，其 他项目均不属于政府补助。
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三、政府补助的分类
府补助的企业按照规定的用途使用补助资金或资产，而提出这一要求的目的
则是限制企业使用政府补助的范围。
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二、政府补助的主要形式
实务中，政府补助通常采用货币性资产形式，如财政拨款、财政贴息和税收 返还等，也存在采用非货币性资产形式的情况，如无偿划拨的土地使用权等。
财政拨款
财政拨款是指政府无偿拨付给企业的 资金，在拨款时通常明确规定了资金 的用途，如财政部门对粮、油等关系 国计民生的产业给予的定额补助，鼓 励企业安置职工就业而给予的奖励 款项等。
企业按照实际收到或应收的政府补助，进行如下账务处理。 借：银行存款（或其他应收款等）
贷：营业外收入（或递延收益） 按期分摊递延收益时，进行如下账务处理。 借：递延收益
贷：营业外收入
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二、政府补助的账务处理
【案例】2016年1月1日，由于用于建造环保设备的流动资金不足，甲公司向 银行借入专门借款1 500万元，期限为3年，年利率为6%，于每年年末支付利息 。当月该公司向当地政府提出财政贴息申请，同时支付工程款1 500万元。当地政 府审核后批准按照甲公司实际贷款额给予其年利率3%的财政贴息，共计135万元 ，分两次支付。第一笔财政贴息80万元于当年6月10日划转到甲公司银行账户。 2016年12月31日，设备安装工程完工，支付工程余款300万元。该设备预计使用 年限为10年，净残值为0，按照年限平均法计提折旧。完工当日，该公司收到第二 笔财政贴息55万元。
中级会计职称《会计实务》章节试题：政府补助
中级会计职称《会计实务》章节试题：政府补助一.单项选择题1.2×18年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为3000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助1080万元的申请。
2×18年3月1日，政府相关部门批准了甲企业的申请并拨付甲企业1080万元财政拨款(同日到账)。
2×18年4月1日，甲企业购入环保设备并投入使用，实际成本为1800万元，预计使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
甲公司采用总额法对与资产相关的政府补助进行核算，并采用与固定资产相同的折旧率进行分摊，不考虑其他因素，甲企业2×18年应确认的其他收益金额为( )万元。
A.780B.216C.162D.1442.甲企业2×18年收到政府财政拨款50000元，财政贴息40000元，税收返还20000元，资本性投入10000元，则甲企业在2×18年获得的政府补助金额为( )元。
A.90000B.110000C.120000D.1000003.某市公交公司因票价受到政府限制，2×17年末收到当地市政府给予的500万元的财政拨款，其中200万元用于补偿2×17年企业的经营亏损，剩余的300万元用于2×18年度的补贴。
企业已收到款项，并存入银行。
不考虑其他因素，该公交公司2×17年应确认的其他收益为( )万元。
A.200B.300C.100D.5004.A公司2017年12月申请某项研发补贴。
申报书中的有关内容如下：本公司于2017年1月启动汽车混合燃料技术研发项目，预计总投资5000万元、为期3年，已投入资金3000万元。
项目还需新增投资2000万元(其中，购置固定资产1000万元、场地租赁费100万元、人员费600万元、市场营销费300万元)，计划自筹资金1000万元、申请财政拨款1000万元。
2018年1月1日，主管部门批准了A公司的申请，签订的补贴协议规定：对A公司申请的补贴款项1000万元分两次拨付。
中级会计实务第15章_政府补助资料
1.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述 中，正确的是（ ）。 A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本 B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补 助 C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损 益 D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造 成本
【答案】B
二、政府补助的主要形式
（一）财政拨款； （二）财政贴息； （三）税收返还； （四）无偿划拨非货币性资产。 下列不属于政府补助: 1、直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等 形式的税收优惠，不属于政府补助。即：政府向企业返 钱（税款），才算是政府补助，只给优惠政策不直接返 钱不是政府补助。 2、增值税出口退税也不属于政府补助。 3、豁免政府债务。
政府补助有两种会计处理方法：收益法（计入收益） 与资本法（计入所有者权益）。
收益法又分为两种：总额法与净额法。总额法即将 政府补助全额确认为收益。
我国采用收益法中的总额法，即将政府补助全部 确认为收益。 政府补助的确认应遵循权责发生制，由当期享受的 政府补助，直接计“营业外收入”科目；以后期间 享受的政府补助（包括形成长期资产的政府补助）， 先通过“递延收益”科目，然后在享受期间内计入 “营业外收入”科目。 注意：“递延收益”不是损益，是负债类科目。
【答案】
（1）2001年4月1日收到政府补助
借：银行存款
2 400 000
贷：递延收益
2 400 000
（2）2001年4月30日购入设备
借：固定资产
4 800 000
贷：银行存款
4 800 000
（3） 从2001年5月开始计提折旧，并在折旧期限内平摊
政府补助
① 2001年5月开始ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ提折旧
会计专业技术资格中级会计实务(政府补助)模拟试卷4(题后含答案及解析)
会计专业技术资格中级会计实务（政府补助）模拟试卷4(题后含答案及解析)题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 3. 判断题单项选择题本类题共15小题，每小题1分，共15分。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分。
1．2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。
2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入( )。
A．研发支出B．递延收益C．营业外收入D．其他综合收益正确答案：B解析：该财政拨款是用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益。
2．下列各项中，应作为政府补助核算的是( )。
A．营业税直接减免B．增值税即征即退C．增值税出口退税D．所得税加计抵扣正确答案：B解析：增值税即征即退属于政府补助，其他各项目均不属于政府补助。
3．2015年1月，某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金200万元；5月，因技术创新项目收到政府直接拨付的贴息款项80万元；年底，由于重组等原因，经政府批准减免所得税90万元。
该企业2015年度获得的政府补助金额为( )万元。
A．280B．200C．290D．370正确答案：A解析：政府补助不包含直接减免的所得税，该企业2015年度获得的政府补助金额=200+80=280(万元)。
4．下列各项中，不属于政府补助准则规范的政府补助的是( )。
A．收到的财政贴息B．收到先征后返的增值税C．增值税出口退税D．收到政府为支持企业技术创新无偿拨付的款项正确答案：C解析：增值税出口退税不属于政府补助。
5．关于企业因综合性项目取得的政府补助，下列说法中正确的是( )。
A．需将其分解为与资产相关和与收益相关两部分，分别进行处理B．无需分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理C．无需分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理D．难以区分为与资产相关和与收益相关的，将政府补助整体归类为与资产相关的政府补助正确答案：A解析：企业因综合性项目取得的政府补助。
2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十五章 政府补助
第十五章政府补助知识点一：政府补助的概念★【历年考题涉及本知识点情况】本知识点一般以客观题形式考核，考点是政府补助的范围。
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
（一）政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征1.无偿性。
无偿性是政府补助的基本特征。
政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。
这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。
政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。
2.直接取得资产。
政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。
比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等。
不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，例如，政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。
根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。
由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。
【例·单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。
A.免征的企业所得税B.增值税的出口退税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税『正确答案』D（二）政府补助的形式政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。
（三）政府补助的分类政府补助准则规定，企业不论通过何种形式取得的政府补助，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
中级会计实务每章知识点
中级会计实务每章知识点第一章：总论。
- 会计信息质量要求：包括可靠性、相关性、可理解性、可比性（包括横向可比和纵向可比）、实质重于形式（如融资租赁的判断）、重要性、谨慎性（不高估资产和收益、不低估负债和费用）、及时性。
- 会计要素：资产（定义、确认条件）、负债、所有者权益、收入（日常活动形成、会导致所有者权益增加等）、费用、利润。
第二章：存货。
- 存货的初始计量：包括采购成本（购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等合理必要支出）、加工成本（直接人工和制造费用）、其他成本（如为特定客户设计产品所发生的可直接确定的设计费用）。
- 存货的发出计价方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法。
- 存货的期末计量：成本与可变现净值孰低法。
可变现净值的确定（有合同部分和无合同部分分别考虑），存货跌价准备的计提、转回和结转。
第三章：固定资产。
- 固定资产的初始计量：外购固定资产（包括不需要安装和需要安装的情况，注意增值税的处理）、自行建造固定资产（自营建造和出包建造）、投资者投入固定资产等的入账价值确定。
- 固定资产的折旧：折旧范围（除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，其他固定资产都应计提折旧）、折旧方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）、折旧的会计处理。
- 固定资产的后续支出：资本化的后续支出（更新改造等）和费用化的后续支出的判断及会计处理。
- 固定资产的处置：包括固定资产转入清理、发生清理费用、出售收入、残料入库、保险赔偿等的会计处理，最后结转固定资产清理净损益。
第四章：无形资产。
- 无形资产的初始计量：外购无形资产的成本（包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出）、自行研发无形资产（研究阶段和开发阶段的区分，开发阶段资本化的条件，研发支出的会计处理）。
- 无形资产的摊销：摊销范围（使用寿命有限的无形资产应摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销但应进行减值测试）、摊销方法（直线法等）、摊销的会计处理。
(东奥会计)中级会计实务讲义—第十五章政府补助
第十五章政府补助本章考情分析本章主要阐述政府补助的会计处理，是2013年新增的内容，2013年和2014年考试题型为单项选择题和判断题，分数不高，从近两年出题情况来看，本章内容不太重要。
近三年题型题量分析年份2014年2013年2012年题型单项选择题1题1分1题1分判断题1题1分1题1分合计2分 2分主要内容第一节政府补助概述第二节政府补助的会计处理第一节政府补助概述◇政府补助的定义及其特征◇政府补助的主要形式◇政府补助的分类一、政府补助的定义及其特征政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：（一）无偿性值得注意的是，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理。
在判断该交易是否具有商业实质时，应该考虑该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等。
【例题?多选题】关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有（）。
A.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理B.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为营业外收入D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入【答案】AC【解析】政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，应根据《收入》准则确认收入和成本，选项A正确，选项B错误；如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《政府补助》准则确认营业外收入，选项C正确，选项D错误。
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第十五章政府补助
第一节政府补助概述
一、政府补助的概念
概念：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
（一）政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：
1.无偿性。
无偿性是政府补助的基本特征。
（有条件，有规定用途）
2.直接取得资产。
政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。
二、政府补助的主要形式：
1、财政拨款；
2、财政贴息；
3、税收返还（先征后返（退）、即征即退）；
4、无偿划拨的非货币性资产
三、政府补助的分类
政府补助准则规定，企业不论通过何种形式取得的政府补助，在会计处理上应当划分为：
1、与资产相关的政府补助；
2、与收益相关的政府补助。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。
第二节与收益相关的政府补助
一、企业取得单个项目的政府补助
二、企业取得针对综合项目的政府补助
1.需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行核算。
2.难以区分的，将其整体归为与收益相关的政府补助。
视不同情况计入当期损益，或在项目期内分期确认为当期损益。
能区分的区分，不能区分的全部收益化
第三节与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
（一）企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。
（二）如何确定递延收益分配的起点和递延收益分配的终点
1.递延收益分配的起点是“ 相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。
递延收益只能采用直线法分摊。
2.递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。
相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。