中级会计实务讲解
中级会计实务知识点梳理
中级会计实务知识点梳理中级会计实务是财务会计、审计、税务法规等实务应用的综合性考试，对于会计从业人员来说具有重要的意义。
为了帮助广大考生更好地掌握中级会计实务知识点，本文将对相关知识进行梳理和归纳，并提供一些解题技巧和注意事项。
一、财务会计1. 会计要素和会计等式会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入和费用。
会计等式是指资产=负债+所有者权益，在实际操作中应注意资产和费用的借方原则以及负债和收入的贷方原则。
2. 会计凭证和账簿会计凭证是会计核算的基础，包括原始凭证、转账凭证和汇总凭证。
账簿用于记录凭证的内容，主要包括日记账、总账和明细账。
3. 资产负债表和利润表资产负债表是反映企业财务状况的重要报表，分为资产和负债两个部分。
利润表是反映企业经营成果的重要报表，包括营业收入、营业成本、营业利润等要素。
4. 成本测算和费用核算成本测算是指确定产品或服务的成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。
费用核算是指将费用分配到各个期间，并计算出费用利润率。
5. 存货核算和固定资产管理存货核算包括存货的入库、出库、盘点和账务处理等环节。
固定资产管理包括固定资产的购置、验收、计提折旧和处置等过程。
6. 收入确认和应收账款管理收入确认是指确认收入发生的时间和金额，应按照货物或服务的实质进行。
应收账款管理包括销售发货、收款核对和坏账准备等环节。
7. 财务报告和财务风险分析财务报告包括财务报表和财务分析报告，用于反映企业的财务状况和经营情况。
财务风险分析是通过对财务数据进行分析，评估企业的经营风险和偿债能力。
二、审计1. 审计的基本概念和原则审计是指对财务报表进行独立、客观的评价，以确定其真实性和合规性。
审计原则包括独立性、公正性、保密性和审慎性等。
2. 审计程序和工作底稿审计程序是指根据审计目标和要求制定的一系列环节和步骤。
工作底稿是审计人员记录工作过程和结论的文件，包括审计程序、结果和意见等。
3. 内部控制和风险评估内部控制是指企业为达到经营目标而制定的一系列制度和措施。
《中级会计实务》考点剖析
《中级会计实务》考点剖析中级会计实务是中级会计职称考试中的核心科目，具有较强的综合性和难度。
为了帮助广大考生更好地掌握这门课程，本文将对其重要考点进行深入剖析。
一、存货存货是企业日常经营活动中不可或缺的一部分。
在这个考点中，考生需要重点掌握存货的初始计量、发出存货的计价方法以及存货的期末计量。
初始计量方面，要清楚采购成本、加工成本和其他成本的构成。
特别注意运输途中的合理损耗应计入存货成本，而非正常损耗则不能计入。
发出存货的计价方法，如先进先出法、加权平均法、个别计价法等，考生不仅要理解其计算原理，还要能够根据具体情况选择合适的方法进行存货成本的核算。
存货的期末计量是一个关键，按照成本与可变现净值孰低计量。
当可变现净值低于成本时，要计提存货跌价准备。
二、固定资产固定资产是企业长期资产的重要组成部分。
首先，固定资产的初始计量，包括外购、自行建造、投资者投入等方式下固定资产入账价值的确定。
对于外购固定资产，要考虑买价、相关税费、运输费、装卸费、安装费等。
其次，固定资产的折旧计算，需要掌握不同折旧方法，如年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
理解每种方法的特点和适用范围，并能准确计算折旧额。
再者，固定资产的后续支出，如资本化支出和费用化支出的区分及会计处理。
最后，固定资产的处置，包括出售、报废、毁损等情况，要清楚相关的会计核算流程。
三、无形资产无形资产的考点主要集中在无形资产的确认和计量、内部研发支出的会计处理以及无形资产的摊销和处置。
确认和计量方面，要明确无形资产的定义和特征，能够准确判断哪些项目可以确认为无形资产。
对于内部研发支出，要区分研究阶段和开发阶段的支出，研究阶段的支出全部费用化，开发阶段的支出符合条件的资本化。
无形资产的摊销方法和固定资产类似，但要注意使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。
无形资产的处置，其会计处理与固定资产有相似之处，但也有一些细微差别，考生需要加以区分。
四、投资性房地产这是一个比较重要且有一定难度的考点。
中级会计师考试《中级会计实务》知识点
中级会计师考试《中级会计实务》知识点中级会计师考试中的《中级会计实务》是一门综合性较强、难度较大的科目。
掌握好其中的知识点对于顺利通过考试至关重要。
下面为大家梳理一些重要的知识点。
一、存货存货的初始计量需要关注采购成本、加工成本和其他成本。
采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等。
在确定存货的可变现净值时，要考虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项等因素。
存货期末计量按照成本与可变现净值孰低计量，如果可变现净值低于成本，需要计提存货跌价准备。
二、固定资产固定资产的初始计量包括外购、自行建造、投资者投入等多种方式。
需要注意的是，外购固定资产的入账价值包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
固定资产的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产后续支出分为资本化支出和费用化支出，要根据具体情况进行判断和处理。
三、无形资产无形资产的确认条件包括与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业，以及该无形资产的成本能够可靠地计量。
无形资产的初始计量方式与固定资产类似。
无形资产的摊销方法通常有直线法、产量法等。
对于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，但需要在每个会计期末进行减值测试。
四、投资性房地产投资性房地产包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
投资性房地产的后续计量可以采用成本模式和公允价值模式。
在成本模式下，需要计提折旧或摊销，并进行减值测试；在公允价值模式下，不计提折旧或摊销，其公允价值变动计入当期损益。
五、长期股权投资长期股权投资的初始计量需要区分形成控股合并和不形成控股合并的情况。
在后续计量中，成本法和权益法的适用范围和会计处理方法有很大的不同。
成本法下，只有在被投资单位宣告发放现金股利时确认投资收益；权益法下，需要根据被投资单位的净利润、其他综合收益等调整长期股权投资的账面价值。
中级会计实务知识点总结
中级会计实务知识点总结
中级会计实务是会计职业资格的第二个阶段，是指掌握了基本会计知识的基础上，对企业实际运营活动进行分析、编制财务报表、制定财务计划、掌握财务管理的一门专业课程。
中级会计实务知识点涉及财务管理、成本管理、财务报告、内部控制、审计和国际会计准则等多个方面。
下面对中级会计实务的知识点进行总结。
1.财务管理
-经济活动的资金循环过程
-财务管理的基本内容和组织体系
-财务目标和利润管理
-经济增长和现金流量管理
2.成本管理
-成本核算和成本控制
-成本计算方法和成本系统设计
-分类核算和作业成本核算
-过程成本核算和综合成本核算
3.财务报告
-财务报表的编制和分析
-财务报表的合并和分部
-公司治理和财务信息披露
-财务固定资产管理
4.内部控制
-内部控制的基本概念和要求
-内部控制的设计和实施
-内部控制的评价和监测
5.审计
-审计的基本概念和目标
-审计程序和工作底稿
-审计证据和审计报告
-内部审计和财务风险管理
6.国际会计准则
-国际财务报告准则的基本概念和架构
-金融工具和收入确认的国际准则
-资产减值准备和租赁的国际准则
-政府会计和非盈利组织的国际准则
以上是中级会计实务的一些重要知识点，具体内容还包括相关政策法规、企业会计核算、税收会计等方面，每个知识点都需要掌握相应的理论知识和实际操作技能。
在备考中级会计实务考试时，需要对以上知识点进行系统学习和总结，掌握解决实际问题的方法和技巧，以顺利通过考试。
2023年中级会计实务第五章知识点
2023年中级会计实务第五章知识点一、中级会计实务第五章概述中级会计实务第五章主要围绕存货的确认、计量、采购、销售、库存管理等方面进行讲解。
本章是中级会计实务中的重要章节，涉及到存货的各个环节，对于备考中级会计职称的考生来说，掌握本章内容至关重要。
二、第五章主要知识点介绍1.存货的确认和计量存货的确认主要依据其是否满足以下条件：具有物理存在、预计会用于企业的生产经营活动、企业对其实施控制。
存货的计量则包括成本法和净额法两种方法。
2.存货的采购与销售存货的采购主要包括采购合同的签订、货物验收、货款支付等环节。
存货的销售涉及销售合同的签订、货物的发出、收入的确认等环节。
3.存货的库存管理存货的库存管理主要包括库存的规划、库存的控制、库存的盘点等。
企业应根据实际生产经营需求，合理规划库存，以确保库存既能满足生产需求，又不会造成积压。
4.存货的成本计算与分析存货的成本计算主要包括直接成本和间接成本。
直接成本包括采购成本、加工成本等；间接成本包括仓储成本、管理成本等。
存货的成本分析有助于企业提高存货管理水平，降低存货成本，提高企业效益。
三、第五章重点难点解析1.存货的分类与计量方法存货的分类主要包括原材料、在产品、成品等。
不同类型的存货计量方法也有所不同，如原材料采用成本法计量，而成品采用净额法计量。
2.存货的减值处理存货的减值处理是本章的难点，企业应根据存货的账面价值与可变现净值孰低的原则进行减值判断。
存货减值准备的计提和转回也是考生需要重点关注的内容。
3.存货的披露要求企业应在财务报表中充分披露与存货相关的信息，包括存货的种类、金额、库龄等。
此外，企业还需披露存货减值损失、存货周转率等指标。
四、第五章习题及答案解析本章习题主要包括单项选择题、多项选择题、判断题和计算题等。
在做题过程中，考生应充分运用所学知识，注意区分相似概念，提高解题能力。
五、第五章学习方法与策略1.制定学习计划，确保学习进度；2.深入理解教材内容，把握知识点之间的联系；3.多做练习题，巩固所学知识；4.结合历年真题，总结考试规律；5.及时复习，查漏补缺。
中级会计实务知识点解
中级会计实务知识点解一、会计准则与会计制度会计准则是指会计基础理论、会计实务规则、会计操作方法等综合体系，是进行会计核算和报告的基本规范。
我国目前实行的是企业会计准则（新准则），包括了基本准则、会计处理准则和会计报告准则。
会计制度是指由政府依法规定的会计处理程序、会计账簿格式、会计报表形式等规范，是企业按照会计准则进行会计核算和报告的具体操作指南。
根据我国的会计制度，企业会计制度由企业本身根据会计法规定，结合行业特点和企业实际情况制定。
二、重要的会计政策会计政策是企业在制定会计制度时对会计核算和报告中的一些具体问题进行规定的政策和方法。
重要的会计政策有以下几项：1.计价货币：企业在会计核算过程中需要使用一种计价货币，通常是法定货币。
计价货币的选取对企业的会计核算和报告结果有一定的影响。
2.会计期间：会计期间是指企业进行会计核算和报告的时间跨度，通常是一个年度。
企业应根据自身情况确定会计期间，并按照规定进行会计核算和报告。
3.会计核算方法：会计核算方法是企业进行会计记录和账务处理的具体方法和程序，包括了会计科目的设置、分录的编制方法、账簿的管理等。
4.会计报告形式：会计报告形式是企业向内外部用户展示会计核算结果的方式，包括了资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表的设置和编制方法。
三、会计要素与会计科目会计要素是会计核算的基本单位，通过对会计要素的核算，可以反映企业经济活动的发生、变化和结果。
我国会计准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入和费用五个要素。
资产是指企业拥有的具有经济利益的资源，包括货币资金、应收账款、存货、固定资产等。
负债是指企业所负的债务或义务，包括短期借款、应付账款、长期借款等。
所有者权益是指企业所有者对企业的权益，包括股本、资本公积、利润分配等。
收入是指企业在经营过程中形成的经济利益，包括主营业务收入、其他业务收入等。
费用是指企业在经营过程中发生的成本或开支，包括销售费用、管理费用、财务费用等。
中级会计实务第二章
中级会计实务第二章中级会计实务第二章主要涉及存货的相关知识，这是中级会计实务中的重要基础内容。
存货，简单来说，就是企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
它是企业资产的重要组成部分，对于企业的生产经营和财务状况有着重要的影响。
首先，我们来了解一下存货的确认条件。
存货在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。
这两个条件缺一不可。
如果企业无法确定与存货相关的经济利益能否流入，或者无法可靠计量存货的成本，那么就不能将其确认为存货。
存货的初始计量也是一个关键的知识点。
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
采购成本，就是企业从外部购入存货所发生的支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
在计算采购成本时，需要特别注意一些特殊情况，比如运输途中的合理损耗，应当计入存货成本，而不是单独剔除；再比如，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
加工成本，是指企业在进一步加工存货过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
直接人工很好理解，就是直接参与生产的工人的薪酬。
而制造费用则需要按照一定的方法分配计入存货成本，比如生产工时比例法、机器工时比例法等。
其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
例如，为特定客户设计产品所发生的可直接确定的设计费用等。
接下来，我们说一说存货的发出计价方法。
常见的存货发出计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。
先进先出法，就是假定先购入的存货先发出，按照存货购入的先后顺序确定发出存货和期末存货的成本。
中级会计实务重点知识点解析
中级会计实务重点知识点解析会计是一门重要的职业，中级会计实务则是会计专业中的一门重要课程。
掌握中级会计实务的重点知识点对于会计从业人员来说至关重要。
本文将对中级会计实务的重点知识点进行解析，帮助读者更好地理解和掌握这些知识。
1. 会计核算准则中级会计实务中，会计核算准则是一个重要的基础。
会计核算准则是国家规定的会计处理和报告的规则和标准，包括货币基础会计制度和货币计量单位国际会计体系。
了解和掌握会计核算准则对于正确进行会计核算和编制财务报表至关重要。
2. 会计核算科目在会计核算中，会计核算科目是指用来记录、计量和反映经济交易及其结果的各项会计要素的类别。
会计核算科目包括资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等。
掌握和正确运用会计核算科目是进行会计核算的基础。
3. 会计凭证会计凭证是会计工作中最基本的记录工具。
它是以会计凭证字样为表头，在明细栏中记录经济业务的起源和有关情况，作为记账、核算和审计的依据。
会计凭证通常包括原始凭证和汇总凭证。
了解会计凭证的种类和使用方法对于正确记账和核算非常重要。
4. 会计账簿会计账簿是用来按照一定次序、系统地记载经济业务的工具。
常见的会计账簿包括总分类账、明细分类账、日记账、现金日记账等。
会计账簿的正确建立和使用对于保持账务的准确性和完整性非常重要。
5. 财务报表财务报表是用来向内外部用户提供财务信息的重要工具。
财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
掌握财务报表的编制和分析方法对于了解企业财务状况和经营情况非常重要。
6. 税收政策税收是国家对公民和企业征收的强制性财政收入。
在中级会计实务中，了解和掌握税收政策对于正确处理纳税义务，避免税务风险非常重要。
税收政策包括税种、税率、税基、税务程序和税收优惠等内容。
7. 会计信息系统会计信息系统是指通过计算机技术和信息技术来完成会计核算、报表编制和财务分析的系统。
中级会计实务中，了解和掌握会计信息系统的基本原理和应用方法对于提高会计工作的效率和准确性非常重要。
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• 2011年12月31日 • 未实现融资收益摊销=1000-317.20263.05-204.61-141.54=73.60万元 • 借：银行存款 1000 • 贷：长期应收款 1000 • 借：未实现融资收益 73.60 • 贷：财务费用 73.60
• （三）售后回购
• 采用售后回购方式销售商品的，收到 的款项应确认为负债；回购价格大于 原售价的，差额应在回购期间按期计 提利息，计入财务费用。有确凿证据 表明售后回购交易满足销售商品收入 确认条件的，销售的商品按售价确认 收入，回购的商品作为购进商品处理。
• 二、销售商品收入的计量 • 企业应当按照从购货方已收或应收 的合同或协议价款确定销售商品收 入金额，但已收或应收的合同或协 议价款不公允的除外。
销售商品收入的计量
• • • • • • • • • • • • （1）托收承付销售商品的处理 （2）预收款销售商品的处理 （3）委托代销商品的处理 （4）商品需要安装和检验的处理 （5）订货销售的处理 （6）以旧换新的处理 （7）销售涉及折扣、折让的处理 （8）销售退回及附有退回条件的销售处理 （9）房地产销售的处理 （10）具有融资性质的分期销售商品处理 （11）售后回购 （12）售后租回
• • • • • •
2007年1月1日 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品
5000 4000 1000 3000 3000
• 2007年12月31日 • 未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金 余额×实际利率 • 每期期初应收款本金余额=期初长期应收款 余额-期初未实现融资收益余额 • 未实现融资收益摊销=（5000-1000） ×7.93%=317.20万元 • 借：银行存款 1000 • 贷：长期应收款 1000 • 借：未实现融资收益 317.20 • 贷：财务费用 317.20
本学期学习内容及时间分配
• • • • • • • • 14章 3周*4课时 15章 2周*4课时 16章 1.5周*4课时 17章 2周*4课时 半期考试 0.5周*4课时 18章 2周*4课时 19章 4周*4课时 20章 1周*4课时
• 第十三章 收入 1、销售商品收入的确认和计量； 2、提供劳务收入的确认和计量； 3、让渡资产使用权收入的确认和计 量； 4、建造合同收入和成本的确认和计 量；
• 企业采用售后回购方式融入资金的， 应按实际收到的金额，借记“银行存 款”科目，贷记“其他应付款”科目。 回购价格与原销售价格之间的差额， 应在售后回购期间内按期计提利息费 用，借记“财务费用”科目，贷记 “其他应付款”科目。按照合同约定 购回该项商品等时，应按实际支付的 金额，借记“其他应付款”科目，贷 记“银行存款”科目。
销售商品收入的确认和计量
• 1、销售商品收入的确认
• 2、销售商品收入的计量
销售商品收入的确认
• 同时满足5个条件： • （1）企业已将商品所有权上的主要风险
• • • •
和报酬转移给购货方 （2）企业既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施有效控制 （3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生或将发生的成本能够 可靠地计量
• ①现金折扣 • 现金折扣在实际发生时计入当期损益（财 务费用）。 • P242 【例14-18】
• ②商业折扣
• 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在 商品标价上给予的价格扣除。
• ③销售折让 • 企业已经确认销售商品收入的售出商 品发生销售折让的，应当在发生时冲 减当期的销售商品收入。销售折让属 于资产负债表日后事项的，适用《企 业会计准则第29号——资产负债表日 后事项》。 • P243 【例14-19】
• 2010年12月31日 • 未实现融资收益摊销=[（5000-1000-10001000）-（1000-317.20-263.05204.61）]×7.93%=141.54万元 • 借：银行存款 1000 • 贷：长期应收款 1000 • 借：未实现融资收益 141.54 • 贷：财务费用 141.54
• 2008年12月31日 • 未实现融资收益摊销=[（5000-1000）（1000-317.20）]×7.93%=263.05万元 • 借：银行存款 1000 • 贷：长期应收款 1000 • 借：未实现融资收益 263.05 • 贷：财务费用 263.05
• 2009年12月31日 • 未实现融资收益摊销=[（5000-1000-1000） -（1000-317.20263.05）]×7.93%=204.61万元 • 借：银行存款 1000 • 贷：长期应收款 1000 • 借：未实现融资收益 204.61 • 贷：财务费用 204.61
• 【例题2】甲公司于2007年5月1日向乙公司 销售商品，价格为100万元，成本为80万元。 甲公司应于9月30日以110万元购回上述商 品。假定2007年5月1日甲公司没有发出商 品，也没有开具增值税专用发票。 • （1）2007年5月1日： • 借：银行存款 1000000 • 贷：其他应付款 1000000
房地产销售的处理
• 自行开发商品房，并在市场上进行销售的， 企业应按一般商品销售收入确认条件确认 收入；企业自行建造或通过分包商建造房 地产，应当根据房地产建造协议条款和实 际情况，判断收入确认应适用的会计准则。
• 从购货方已收或应收的合同或协议价款， 通常为公允价值。某些情况下，合同或协 议价款的收取采用递延方式，如分期收款 销售商品，实质上具有融资性质的，应当 按照应收的合同或协议价款的公允价值确 定销售商品收入金额。应收的合同或协议 价款与其公允价值之间的差额，应当在合 同或协议期间内采用实际利率法进行摊销， 冲减财务费用。 • 教材P247例【14-23】
• P238 【例14-14】
委托代销商品处理
• ① 视同买断代销方式 • 在符合销售商品收入确认条件时，委托方 应在发出商品时确认收入。但若受托方没 有将商品售出时可以将商品退回给委托方， 或受托方因代销商品出现亏损时可以要求 委托方补偿，那么委托方在交付商品时不 确认收入，委托方收到代销清单时确认收 入。 • P239 【例14-15】
（3）远洋公司本年度销售给C公司一台设备，销售价款 为80万元，远洋公司已开出增值税专用发票，并将提货 单交与C公司，C公司已开出商业承兑汇票，商业汇票期 限为3个月，到期日为次年3月5日。由于C公司安装该设 备的场地尚未确定，经远洋公司同意，设备于次年1月20 日再予提货。该设备的实际成本为50万元。 （4）远洋公司本年度销售给D公司一台自产设备，销售 价款为50万元，D公司已支付全部款项（含增值税额）。 该设备本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为20 万元（假设均用银行存款支付）。 （5）远洋公司采用以旧换新方式销售给E公司产品4台， 单位售价为5万元，单位成本为3万元，款项已收入银行 ；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（收回 后作为库存商品，不考虑增值税），相关款项已通过银行 转账支付。 （
托收承付方式销售商品
• ①商品已发出并办妥托收手续，且和发出 商品相关的风险和报酬已转移，确认收入； • ②商品已发出并办妥托收手续，但和发出 商品相关的风险和报酬未转移，不确认收 入； • 教材P237【例14-13】
预收款销售商品
• 采用预收款方式销售商品的，应在发 出商品时确认收入，在此之前预收的 货款应确认为负债。
具有融资性质的分期收款销售商品 的处理
• 【例题1】甲公司2007年1月1日售 出大型设备一套，协议约定采用分 期收款方式，从销售当年末分5年 分期收款，每年1000万元,合计 5000万元，成本为3000万元。不考 虑增值税。假定购货方在销售成立 日应收金额的公允价值为4000万元, 实际利率为7.93%。
订货销售
• 对于订货销售，应在发出商品时确认 收入，在此之前预收的货款应确认为 负债。
以旧换新销售
• 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商 品应当按照销售商品收入确认条件确认收 入，回收的商品作为购进商品处理。 • 教材P241例【14-17】
销售商品涉及商业折扣、现金折扣、 销售折让和销售退回的处理
销售退回及附有退回条件的销售处 理
• ①销售退回 • 企业已经确认销售商品收入的售出商品发 生销售退回的，应当在发生时冲减当期销 售商品收入。销售退回属于资产负债表日 后事项的，适用《企业会计准则第29号— —资产负债表日后事项》。 • P44【例14-20】
• ②附有销售退回条件的商品销售 • 企业可以根据经验能够合理估计退 货可能性且确认退货相关负债的， 通常在发出商品时确认收入；企业 不能合理估计退货可能性，通常在 售出商品退货期满时确认收入。 • 教材P244-245例【14-21】，【1422】
• （2）2007年5月30日～9月30日每月末计提 利息时： • 借：财务费用 20000（100000÷5） • 贷：其他应付款 20000 • （3）2007年9月30日回购时： • 借：其他应付款 1100000 • 贷：银行存款 1100000
售后回购
• 售后回购在会计上一般不确认收入；以固 定价格回购的售后回购，确认为负债“其 他应付款”，如果回购价格高于原售价， 差额在回购期间按期计提利息费用，记入 财务费用； • 教材P250，例【14-24】
售后租回
• 采用售后租回方式销售商品的，收到 的款项应确认为负债；售价与资产账 面价值之间的差额，应当采用合理的 方法进行分摊，作为折旧费用或租金 费用的调整。有确凿证据表明认定为 经营租赁的售后租回交易是按照公允 价值达成的，销售的商品按售价确认 收入，并按账面价值结转成本。
2. 远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）为增值税一般 纳税企业，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％。该 公司20×9年度发生如下业务，销售价款均不含应向客户收取 的增值税税额 。 （1）12月1日收到A公司退回的当年5月所购商品的20％。该 商品的售价为1 000万元，成本为800万元，且于发出商品当 日收到全部款项。经核查，该批商品存在质量问题，远洋公司 同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关 开具的进货退货证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退 货款项。 （2）远洋公司与B公司签订一项购销合同，合同规定远洋公 司为B公司建造安装两台电梯，合同价款为1 000万元。按合 同规定，B公司在远洋公司交付商品前预付不含税价款的20％ ，其余价款在远洋公司将商品运抵B公司并安装检验合格后才 予以支付。远洋公司于本年12月25日将完成的商品运抵B公司 ，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为 600万元，预计安装费用为20万元。