第五章 流动资产

第二节 货币资金
一、库存现金的核算
库存现金收入的核算 现金收入的途径：与营业活动、投资活动、筹资 活动有关的现金收款业务，及其他现金收款业务 例：企业开出现金支票，从银行提取现金2000元， 以备零星使用 借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000 例：企业销售边角料，取得现金1000元 借：库存现金 1000 贷：其他业务收入 1000
– – – – – 会计要素及其分类 设置帐户 复式记账原理 借贷记账法 会计凭证与会计账簿
第一节 流动资产概述
流动资产: 可以在一年内或超过一年的营业周 期内变现或者耗用的资产。
流动资产的分类
按流动性的大小分 速动资产：库存现金、银行存款、交易性金融 资产等 盘存资产：原材料、库存商品、周转材料等 按所处的阶段不同分 生产领域的流动资产：原材料、周转材料等 流通领域的流动资产：应收账款、库存现金等
南京航空航天大学金城学院
会计学教程 主讲人： 主讲人：林芳强 linharry5226@
第五章 流动资产
本章内容提要
第一节 流动资产概述 第二节 流动资产之货币资金篇 第三节 流动资产之应收款项篇 第四节 流动资产之存货篇
回顾：已经掌握了哪些会计技术？
在讨论具体经济业务的账务处理之前，我 们需要回顾一下我们已经掌握的会计基本 概念和技术方法：
问：假如购买方于7月要求退货，该企业同意 退货，此时应如何进行账务处理？
第三节 应收款项
三、应收账款的风险计量
应收账款存在收不回来的风险，则对企业而言， 收不回来的应收账款意味着企业遭受损失。 坏账：因客户失去信用能力而不能收回的应收 账款（无法收回或收回可能性极小）。 坏账确认的条件 （1）自然人死亡又无继承人； （2）法人破产且资不抵债； （3）法人虽无破产，但财务状况严重恶化，应收 账款已被拖欠3年以上，并有确凿证据表明无法 收回或收回可能性极小
基本概念
乔通过赊销的方式出售了100,000美 乔通过赊销的方式出售了100,000美 元的商品。
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实现概念
基本概念
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假如经验显示3%的赊销额将最终成为坏账， 假如经验显示3%的赊销额将最终成为坏账， 那么该期间的收入应为97,000美元。 那么该期间的收入应为97,000美元。
第二节 货币资金
银行存款的核算
银行结算方式 （7）汇兑——异地结算 汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方 式。分为信汇和电汇两种方式 （8）信用卡——同城异地皆可 8 —— 商业银行向单位和个人发行的，凭此向特约单位 购物、消费和向银行存取现金的结算方式。 个人卡和单位卡，普通卡和金卡 可以善意透支，享受一定的免息付款期。 问题：以上8种都属于银行结算方式，那么在账务 处理时都需要通过“银行存款”科目来核算吗？
第二节 货币资金
银行存款的清查
银行存款余额调节表
例：企业2006年6月30日核对银行存款日记账，余额为 441500元。6月30日银行开出的对账单余额为486000元， 经核查，存在以下未达账项： （1）公司于28日开出支票购买办公用品3500元，公司已记 账，但收款人尚未到银行办理转账 （2）28日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款 85000元，银行已记账，但尚未通知公司 （3）29日，开户银行代公司支付当月的水电费8000元，银 行已记帐，但付款通知单尚未送达公司 （4）30日公司收到客户交来的购货支票36000元，当即存 入银行，公司已入账，但因跨行结算，银行尚未记账
收入确认的条件
销售商品的收入，应在下列条件均能满 足时予以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； （3）与交易相关的经济利益能够流入企业； （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。
第三节 应收款项
第二节 货币资金
银行存款的核算
银行结算方式
（4）商业汇票——同城异地皆可 银行承兑汇票：由银行承兑，到期付款的票据。 商业承兑汇票：由付款人承兑，到期付款的票据。 问：作为收款方，更愿意接受哪一种商业汇票？ （5）托收承付——异地结算 收款人委托自己的开户银行向异地付款单位收款，并经付 款单位承认付款的结算方式。 该结算方式必须以商品交易为对象，每笔商品交易的金额 起点为1万元（新华书店系统为1000元） （6）委托收款——同城异地皆可 收款人委托其开户银行向付款单位收取款项的结算方式， 具体要求类似于托收承付
第二节 货币资金银行存款来自核算银行结算方式（1）银行汇票——异地结算 汇款人将款项交存开户银行，由银行签发汇票给汇款人， 持往异地办理转账结算或支取现金的票据。 （2）银行本票——同城结算 2 —— 申请人将款项交存银行，由银行签发的，承诺在见票时无 条件支付款项的票据。（见票即付） （3）支票——同城、异地结算 银行的存款人签发给收款人办理结算的票据。 现金支票：只能支取现金 转账支票：只能将款项转入指定的账户中，不能取现 普通支票：可以支取现金、也可以转账 “空头支票”的处罚：票面金额5%但不低于1000元
流动资产所涉及到的会计科目（常见）
流动资产
交 库 存 现 金 款 存 款 行 账 据 款 银 收 票 收 款 资 产 应 收 应 账 融 应 他 付 金 料 购 其 预 性 材 采 料 资 易 原 料 材 物 材 转 工 委 周 加 托
库 存 商 品
第二节 货币资金
货币资金：指停留在货币形态，可以随 时用作购买手段和支付手段的资金。 货币资金是企业资产中流动性最强的一 种资产 货币资金的内容 库存现金 银行存款 其他货币资金
第三节 应收款项
二、应收账款的账务处理
例：某企业6月销售一批产品，按价目表标明的 价格计算，金额为10 000元，增值税税率为 17%，尚未收到货款。
借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销） 1 700 8月，企业收到对方支付的货款，则： 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700
第二节 货币资金
银行存款的清查
关于未达账项 问题：账务处理中，是否应该对未达账 项进行会计处理来调整银行存款日记帐 余额？ 关于银行存款余额调节表 切记：银行存款余额调节表的作用仅在 于对账的作用，而不能将其作为调整银 行存款日记帐的依据
第三节 应收款项
一、应收账款的定义
应收账款——企业因销售商品或提供劳务等 原因，应向购货客户或接受劳务的客户收 取的款项，包括代垫的运费。 定义要点：
第二节 货币资金
银行存款的清查 银行存款余额调节表 银行存款日记账与银行对账单之间出现 不一致并不意味着错误，只要通过对双 方的未达账项调节后，两者一致，就说 明“账实相符”。
银行存 款日记 帐余额
+
银行已 收企业 未收款
银行已 — 付企业 未付款
=
银行对 账单的 余额
+
企业已 收银行 未收款
企业已 — 付银行 未付款
第二节 货币资金
一、库存现金的核算
库存现金支出的核算
现金支出的途径：与营业活动、投资活动、筹资活动有 关的现金付款业务，及其他现金付款业务
例：职工张某出差，向企业预借差旅费3000元
借：其他应收款 3000 贷：库存现金 3000
例：企业用现金1000元购行政管理部门办公用品
借：管理费用 1000 贷：库存现金 1000
例：企业用现金500元报销职工市内交通费
借：管理费用 500 贷：库存现金 500
第二节 货币资金
一、库存现金的核算
现金清查的核算 现金长款的账务处理 例：某公司在财产清查时发现库存现金长款760元， 尚未查明原因 借：库存现金 760 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 760 经过调查，无法查明原因，决定归企业所得 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 760 贷：营业外收入 760
乔，对不起，我 对不起， 无法偿付。 无法偿付。
实现概念
备抵法
总的思想
按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时形 成坏账准备，当坏账确认时，再冲减坏账准备， 同时冲销应收账款
分三步走的思想
提取坏账准备时，借记“资产减值损失”，贷记 “坏账准备” 发生坏账损失时，借记“坏账准备”，贷记“应 收账款” 已确认并冲销的坏账收回时，应按收回金额，借 记“应收账款”，贷记“坏账准备”；同时，借 记“银行存款”，贷记“应收账款”（务必分开 做两笔会计分录）
①属应向客户收取但尚未收到的款项； ②属应收未收的货款或劳务服务款； ③销货或提供劳务过程发生的代垫运费属应收 账款
应收账款的账户结构 账户设置: “应收账款” 科目，属于资产 类账户
贷 借 应收账款 销售货物或 销货退回、 提供劳务的 偿还货款及 应收款项、 代垫运费 代垫的运费 期末余额
应收账款的确认——收入实现时确认
银行存款的清查
关于银行存款的对账问题
在账实核对这一环节，企业的银行存款日记帐往往与银行 递送的对账单期末余额不一致，即出现了“账实不符”。
银行存款出现账实不符的部分客观原因
未达账项：对于企业和银行双方，出现一方已登记入账， 而另一方尚未入账的账项。 银行已收，而企业未收 企业的未达账项 银行已付，而企业未付 企业已收，而银行未收 企业已付，而银行未付 银行的未达账项
二、应收账款的账务处理
核算过程中的确认问题（账户设置） “应收账款” “主营业务收入” “应交税费—应交增值税（销项税额）” 核算过程中的计量问题 “应收账款”科目中应以（应收的货款+应收 的、由购买方承担的增值税销项税额）作为入 账金额，在收入确认时确认该笔债权 问：关于增值税的销项税额，是由购买方承担 的，那么最终是归属于卖方所得吗？
第二节 货币资金
二、银行存款的核算