6工业企业经营业务的核算

–借：材料采购——乙材料 20 000 – ——丙材料 80 000 – 应交税费——应交增值税（进项税额）17 000 – 贷：银行存款 117 000
• 【例3】东方企业12月12日以银行存款54 000元向天华公 司预付购买丁材料货款。
– 借：预付账款——天华公司 – 贷：银行存款 54 000 54 000
– 借：材料采购——甲材料 – 应交税费——应交增值税（进项税额） – 贷：应付账款——天华公司 60 000 10 200 70 200
• 【例2】东方企业12月10日从新兴公司购入乙、 丙两种材料。乙材料400千克，单价50元，计20 000元；丙材料800千克，单价100元，计80 000 元。买价共计100 000元，增值税进项税额17 000元（100000×17%）。上述款项已用银行存款 支付，材料尚未到达。
贷方科目 根据结算 情况选择
材料入库后，会计人员做账： 材料入库后，会计人员做账：
××材料 借：原材料 — ××材料 ××材料 贷：材料采购 — ××材料
3 生产过程核算及成本计算
• 生产过程核算账户的设置 • 生产过程成本的计算 • 生产过程主要经济业务的核算
原材料仓库
加工车间
产成品仓库
劳动对象： 劳动对象：材料
•
应交税费——应交增值税
供应过程 进货） （进货） 10 000元 元 销售过程 销货） （销货） 15 000元 元
……
增值税 =（15 000 － 10 000）× 17% = 850 （ ） 增值税 = 15 000 × 17% － 10 000 × 17% = 850 10 000 × 17% = 1 700 进项税额 15 000 × 17% = 2 550 销项税额
• 成本的计算方法
–某种材料采购成本＝该种物资的买价＋应负担的 采购费用 –采购费用分配率＝采购费用总额÷各种材料物资 的分配标准之和 –某种物质应负担的采购费用＝该材料物资的标准 ×采购费用分配率
2.3采购过程主要经济业务的会计核算 2.3采购过程主要经济业务的会计核算
• 【例1】东方企业（一般纳税企业）2006年12月2日从天华公 司购入甲材料300千克，单价为200元，增值税进项税额为10 200元（60000×17%），款项尚未支付，原材料尚未到。
材料 （或货物） 或货物）
企业
供应商
企业
仓 库
• 材料采购过程基本经济业务的核算
银行存款
借 贷 1
材料采购
借 贷 4
原材料
借 贷
3
应付账款
借 贷
应交税费
借 贷
①现购 ②赊购
③偿还货款
2
④材料入库
2.1采购过程核算账户的设置 2.1采购过程核算账户的设置
• “材料采购”账户
– 资产类账户， – 用来核算企业购入材料、商品等的采购成本。
• “原材料”账户
– 资产类账户 – 核算企业库存的各种材料增减变动及其结存情况
• “预付账款”账户
– 资产类账户 – 反映和监督企业因向供应单位预付材料价款，而与供应单 位发生的债权结算的增减变动及其余额情况
• “应付账款”账户
– 负债类账户 – 核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供 货单位的款项
• 借：材料采购——丙材料 27 600 • ——丁材料 40 800 • 应交税费——应交增值税（进项税 额） 11 390 • 贷：应付票据——兴隆公司 78 390 • 银行存款 1 400
• 采购结算货款时： • 借：材料采购—××材料 • • • • 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购——商业汇票结算）
劳动资料： 劳动资料：固定资产等
活 劳 动 ： 人 工 ：
• 确定产品的制造成本
生产成本—甲
直接材料费
库存商品—甲
直接投入 的费用
直接人工费
制造费用
间接投入 的费用
3.1生产过程核算账户的设置 3.1生产过程核算账户的设置
• “生产成本”账户
– 成本类账户 – 用来归集产品生产过程中所发生的应计入产品成本的各项费用 应计入产品成本的各项费用，并据以登 应计入产品成本的各项费用 记产品生产成本的账户。
原材料
直接费用 1 应付职工薪酬 4
产品完工 入库
生产成本
库存商品
制造费用 银行存款等
2
3
费用分配 间接费用
3.2生产过程成本的计算 3.2生产过程成本的计算
• 产品生产成本的内容 • 产品生产过程成本的计算
1）产品生产成本的内容
• （1）产品制造成本
–直接与产品生产有关的费用，这些费用可以通 过直接或间接的方式归集、分配到各种具体的 产品成本中，形成产成品价值。
• 直接材料
–指直接计入产品成本，构成产品实体或有助于产品形成 或者便于进行生产而消耗的各种材料
• 直接人工
–从事产品生产的工人的工资和职工福利费，工资包括了 工人的基本工资、工资性奖金、各种津贴和补贴等。
• 制造费用
–企业内部各个生产单位为了组织和管理产品的生产活动 而发生的各项费用
–期间费用
• 不能计入产品成本，而应当计入期间损益的费用
分配的标准： 分配的标准： 生产工时、机器工时、生产工人工资等。 生产工时、机器工时、生产工人工资等。 分配的公式： 分配的公式：
制造费用 分配率 某产品应分 配的制造费用 汇集的制造费用总额 各产品的分配标准合计 = 该产品的 分配标准 × 制造费用 分配率 在实际工作中通过 制造费用” “制造费用”明细 账资料汇总而来 =
债权人
负债
资金
1.1资本金筹集的核算 1.1资本金筹集的核算
• 【例】东方公司（一般纳税企业）2006年12月2日取 得了国家投资，国家拨入500 000元用于购买一台先 进设备，款项已经存入银行。 • 借：银行存款 • 贷：实收资本——国家投资 500 000 500 000
1.2借入资金的核算 1.2借入资金的核算
应付利息
• 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存 款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利 息。
• “管理费用”账户
–损益类账户 –用来核算管理费用的发生和结转情况。
•
•
•
• •
①表示将在生产产品 过程中发生的直接材 料和直接人工归集到 生产成本。 ②表示将在生产产品 过程中发生的间接材 料和间接人工归集到 生产成本。 ③表示将不直接归 属于某个特定产品成 本或者某项特定劳务 成本归集到期间费用。 ④表示对制造费用 进行分配。 ⑤表示结转完工产 品的生产成本。
2 采购过程核算及成本计算
• 采购过程核算账户的设置 • 采购过程中成本计算 • 采购过程主要经济业务的会计核算
• 采购过程核算的任务
• 用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生 产过程的不断进行。
• 供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反 映和监督。
现金、 现金、银行 存款等
供应方
• 【例4】12月15日，东方企业收到天华公司发运来的丁材 料500千克，单价100元，计价款50000元。增值税进项税 额8 500元（50000×17%），除冲销原预付账款54 000元 外，其余款项4500元用银行存款支付。丁材料经检验合格 入库。
–借：材料采购——丁材料 50 000 –应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 – 贷：预付账款——天华公司 54 000 – 银行存款 4 500 –借：原材料——丁材料 50 000 – 贷：材料采购——丁材料 50 000
–不能明确确定成本归集对象的费用， –但是可以确定这些费用的发生期间和归属期间
生产企业费用、 生产企业费用、成本构成
2）产品生产过程成本的计算
• 制造费用分配率＝制造费用总额／各种产品 分配标准总数 • 某种产品应当承担的制造费用＝该种产品的 分配标准×制造费用分配率
制造费用的归集和分配
制造费用的分配
• “制造费用”账户
– 成本类账户 – 用来归集和分配在车间范围内为组织和管理产品的生产所发生 的不便于直接计入“生产成本”账户各项间接费用 各项间接费用的账户。 各项间接费用
制造费用的归集和分配
生产成本—A
制造费用 生产成本—B
间接投入 的费用
生产成本—……
• “应付职工薪酬”账户 • 负债类账户 • 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬
• 【例12】某属于机械化程度较高的制造企业，其制造费用的 分配标准是按照机器工时进行的。某月该公司第一车间生产A、 B两种产品，月末共发生制造费用14000元，A、B两种产品共 耗用机器工时分别为500小时和200小时，则A、B两种产品应 当分配的制造费用计算如下： • 制造费用分配率＝14000／（500＋200）＝20（元/小时） • A产品应当承担的制造费用＝20×500＝10000（元） • B产品应当承担的制造费用＝20×200＝4000（元）
第六章
工业企业经营业务的核算
会计循环的基本步骤
2. 编制会计分录 3. 登记账簿
1. 分析经济业务
4. 调整前试算
开始下一周 期 8. 结账 5. 编制调整分录
7. 编制会计报表
6. 调整后试算
1 资金筹集的核算
• 资本金筹集的核算 • 借入资金的核算
资金进入企业的核算
投资者 企业
所有者权益
资金来源
• “应付票据”账户
– 负债类账户 – 核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的 商业汇票。
• 商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。
• 应交税费——应交增值 税