财务会计课件第三章 应收项目

每年末计提利息 借：应收利息 贷：财务费用——利息收入 票据到期时 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用——利息收入
到期没有收到票款，
借：应收账款 贷：应收票据 借：应收利息 贷：财务费用
例2：
某企业2006年9月1日采用商业汇票结算方 式销售产品一批，发票上注明的销售收入为 100 000元，增值税额为17 000元，企业当即 收到带息商业承兑汇票一张，期限6个月，到 期日为2007年3月1日，票面利率为8%。
第一节 应收票据
一、概述

定义 指收到的经承兑人承兑的商业汇票。 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指 定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票 人的票据。 商业汇票是一种远期票据。目前，我国商业 汇票的期限最长为6个月。在汇票到期前，可 以贴现及转让。

种类 按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行 承兑汇票。 按照是否带息分为带息的商业汇票和不带息的 商业汇票。 按是否带追索权，分为带追索权的商业汇票和 不带追索权的商业汇票。
例7：
企业于2月10日将签发承兑日为1月31日，期 限3个月、面值500 000元的银行承兑汇票到 银行申请贴现，银行月贴现率为2%。 注：计算票据天数原则——“算头不算尾”
贴现天数=90－10=80天 贴现息=500000×2%×80/30=26666.67元 贴现额=500 000－26 666.67=473 333.34元
第二节 应收账款
一、概述
应收账款是企业因赊销商品、产品或提供劳 务而形成的债权，包括应该向购货客户收取的 款项及代垫运杂费等。 应收账款是应收项目的重要组成部分。
二、应收账款的会计处理

账簿设置（同应收票据，没有备查簿） 应收账款的计价 理论上同应收票据计价一样。

应收账款计价时应考虑的几个问题： 商业折扣 现金折扣——两种核算方法：总价法、净价法 1、总价法 企业销售甲产品，货款总额3 800元，其中 产品价款3 247.86元，增值税552.14元，规定 的付款条件为：2/20，n/30。

贴现额的计算 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现额=票据到期价值－贴现息 票据到期值： 不带息票据=面值 带息票据=面值×（1＋票面利率×票据期 限）
例3：
2007年7月30日华盛公司向银行贴现一张 出票日为6月30日、面值为120 000元、3个月 到期的不带息票据，银行接受这张有追索权的 票据，月贴现率为2%。 计算贴现息与贴现额。
20天内，货款收回时： 借：银行存款 贷：应收账款 超过20天收回时， 借：银行存款 贷：应收账款 财务费用
3 724 3 724
3 800 3 800 76


销售退回 销售折让
会计处理 1、赊销商品、产品时 根据发票，做会计分录： 借：应收账款——某单位 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2、收到货款 根据银行收款凭证，做会计分录： 借：银行存款 贷：应收账款——某单位
贴现息=120 000×2%×2=4 800元 贴现额=120 000－4 800=117 200元
例4：
2008年7月10日华盛公司向银行贴现一张 出票日为5月10日、面值为100 000元、利率 为6%、6个月期限的票据，银行接受这张有 追索权的票据，月贴现率为2%。 计算贴现息与贴现额。
票据到期价值=100 000×（1＋6%×6/12） =103 000元 贴现息=103 000×2%×4=8 240元 贴现额=103 000－8 240=94 760元



计价 按票据面值记账——简便 按票据现值记账——合理
由于目前应收票据期限较短，票据现值与面 值相差不大，为简化核算应收票据以面值计价。
商业承兑汇票流程图
银行承兑汇票流程图
二、应收票据的账簿设置



应收票据明细账——按付款人或其他分类方法 设立，根据记账凭证逐笔登记。 应收票据总账——根据记账凭证汇总登记。 应收票据登记簿——登记每一张票据的种类、 号数、出票日期、票面金额、交易合同号、付 款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到 期日、利率、贴现日期、贴现率、贴现额、收 款日期、收回金额等资料。
备抵法—— 1、在坏账出现前估计可能发生的损失，予以确认 ，并减少应收账款的账面价值。 在每个会计期末，检查应收账款的情况，了 解是否存在收不回来的迹象。如果存在的话， 估计可能的损失。据据估计的损失，作应收账 款减值的核算。 备抵法符合权责发生制，也体现了谨慎性原 则的要求。

2、会计期末，按照估计的应收账款可能的损失 ，计提减值准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 如应收账款总额350 000元，估计损失为20 000 元，则： 借：资产减值损失 20 000 贷：坏账准备 20 000
登记账簿如下： 应收账款
350 000
8 000
342 000
坏帐准备
20 000 8 000 12 000
5、估计坏账损失的方法 通常采用的方法有：应收账款余额百分比法、 账龄分析法、赊销百分比法、个别计价法等。 现行会计准则没有统一的规定，企业应根据 实际情况自行选择。不同的方法估计出的坏账 损失的结果不同，导致企业会计报表上的应收 账款和利润不同。因此，计提坏账准备往往被 许多企业当成调节利润的一种手段。
第三章
应收项目
应收项目是指企业在生产经营业务中因产品 已经交付或劳务已经提供、义务已尽，从而取 得的向其他企业单位或个人收取货币、财物或 得到劳务补偿的请求权。 一般包括应收票据、应收账款、其他应收款、 预付账款、应收股利、应收利息等。 应收项目如应收账款等一般在企业流动资产 中占有较高的比重。
第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款与其他应收款
例5：
用例3的资料，做贴现的帐务处理。
借：银行存款 117 200 短期借款——利息调整 4 800 贷：短期借款——成本 120 000
例6：
用例4的资料，做贴现的帐务处理。
借：银行存款 94 760 短期借款——利息调整 5 240 贷：短期借款——成本 100 000
（2）不带追索权的票据贴现 根据银行有关贴现凭证，做帐务处理： 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据
票据到期，贴现银行收到票据款，贴现企业 做会计处理： 借：财务费用 贷：短期借款——利息调整 借：短期借款——成本 贷：应收票据
如果票据到期，票据付款人没有付款，贴现 企业应向贴现银行付款，则： 借：短期借款——成本 贷：银行存款 借：财务费用 贷：短期借款——利息调整 借：应收账款 贷：应收票据

帐务处理 （1）带追索权的票据贴现 按银行规定办理贴现手续，银行给予贴现时： 借：银行存款 短期借款——利息调整（贴现息） 贷：短期借款——成本
注：
带追索权的商业汇票贴现，企业与票据有关 的风险并没有转移，不符合金融资产转移的条 件，贴现企业在票据贴现后不能终止确认该项 金融资产。 由于贴现，企业承担了一项票据不能付款 贴现企业需付款给贴现银行的或有负债，应予 以确认。
3、“坏帐准备”账户
性质：“应收账款”账户的备抵账户。 作用：反映应收账款减值金额，通过抵减“应 收账款”账户的金额，反映应收账款净值。
4、出现坏账时 当认定一笔应收款收不回来或收回的可能性 很小时，应作为坏账核算：
借：坏账准备 贷：应收账款——某单位
例8：
接前例，350 000元应收账款中一笔 8 000元由于欠款时间过长，已收不回来，确 认为坏账。 做会计分录： 借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 000
销售时， 借：应收账款 3 800 贷：主营业务收入 3 247.86 应交税费——应交增值税（销项税额） 552.14 20天内，货款收回时： 借：银行存款 3 724 财务费用 76 贷：应收账款 3 800
超过20天收回时， 借：银行存款 贷：应收账款
3 800 3 800
2、净价法 企业销售甲产品，货款总额3 800元，其中 产品价款3 247.86元，增值税552.14元，规定 的付款条件为：2/20，n/30。 销售时， 借：应收账款 3 724 贷：主营业务收入 3 171.86 应交税费——应交增值税（销项税额） 552.14
则贴现的会计分录：
借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 473 333.34 26 666.67 500 000
六、应收票据的转让
企业将持有的应收票据背书转让， 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 或： 借：应付账款 贷：应收票据
例7：
企业采购一批材料，货款总计12 000元，其 中材料价款10 265.41元，增值税1 743.59元， 用一张面值12 000元，期限3个月的不带息银 行承兑汇票付款，将其背书转让给供货公司。 做会计分录： 借：材料采购 10 265.41 应交税费——应交增值税（进项税 额） 1 743.59 贷：应收票据 12 000
应收账款
期末余额 350 000
坏帐准备
20 000 期末余额
应收账款净额=350 000- 20 000=330 000元。 资产账面价值减少为330 000元。资产负债表 上“应收账款”一项即以应收账款净额列示
资产减值损失
20 000
资产减值损失增加20 000元，当前利润将 减少20 000元。 注意：估计的资产减值损失在计算所得税时不能 扣除，只有实际的坏账损失才可税前扣除。
注意：
分录3中所贷记的“财务费用——利息收 入”，如果之前已预提利息，则此利息收入为 剩余的尚未预提利息；如之前由于为跨年度而 未预提利息，则此利息收入为票据整个期限利 息。
五、应收票据的贴现

定义 贴现是指银行作为受让方买入未到期的票 据，预先扣除贴现日起到到期日止的利息，而 将余额付给贴现者的一种交易行为。 应收票据贴现分为带追索权的票据贴现和不 带追索权的票据贴现。