成本管理会计学第七章

22,000
18,400 3,600 8,300 (4,700)
50,000
27,200 22,800 15,550 7.250
生产决策
产品C是亏损产品，如何扭亏？
是否停止产品C的生产？ 是否增加产品C的产量，增加多少可以扭亏？ 如果产品C的市场已经饱和，那么是否可以增加产品A或 产品B的产量扭转产品C的亏损，增产多少？ 是否可以采用其他产品替代产品C？
生产决策
分析
剩余生产能力可生产A产品200（1000/5）件 或生产B产品333（1000/3）件 或生产C产品1000（1000/1）件 固定成本下降为0.9元（9000/10000）
增产A产品 增产B产品 增产C产品
产量
销售收入 变动成本 固定成本 利润
200百度文库
4000 1600 2400
生产决策
增加一种新产品的决策
资料: 可用的生产能力为30,000机器小时
A产品 单件机器工时（小时） 单价（元/件） 制造成本 变动成本（元/件） 固定成本（元） 销售及管理成本 变动成本（元/件） 固定成本（元） 3 8,000 3 8,000 15 300,000 20 300,000 0.5 25 B产品 1 40
生产决策
分析
剩余生产能力可生产A产品60,000（30,000/0.5）件 或生产B产品30,000（30,000/1）件 固定成本是非相关成本
A产品 产量 销售收入 变动制造成本 60,000 1,500,000 900,000 B产品 30,000 1,200,000 600,000
生产决策
P122, Exer 5
生产决策
自制还是外购决策（Make or Buy）
收入为不相关信息 成本结构：
自制：单位变动成本*生产数量+固定成本 外购：外购单价*数量
比较成本
生产决策
自制还是外购决策举 例（例4-6）
资料
自制 需求量 单位产品成本 专属固定成本 总成本 5,000 17 1,000 86,000 90,000 外购 5,000 18
经营决策分析的步骤
收集信息（资料）阶段 预测分析阶段 决策分析阶段 制定经营决策阶段
与经营决策分析有关的几个成本概念
相关成本和无关成本 机会成本 沉没成本 付现成本 可免成本和不可免成本 差量成本
相关成本和无关成本
与决策有关的成本称为相关成本，它通常要 符合以下两个条件之一：
变动销售及管理
成本 利润
180,000
420,000
90,000
510,000
生产决策
增加哪一种产品的决策
资料: 生产能力为10,000机器小时，目前利用率为 90%。固定成本年发生额为9,000元，按机器小时数 分摊给三种产品。
A产品 产销量（件） 单价（元/件） 单位变动成本（元/件） 分摊固定成本（元/件） 单位产品机器工时（件） 1,000 20 8 5 5 B产品 1,000 22 16 3 3 C产品 1,000 12 8 1 1
预期将来发生的成本 在各种替代方案下金额不相同的成本
与决策无关，即不符合上述条件之一者称为 无关成本
在决策时，只考虑相关成 本，而不考虑无关成本
沉没成本
沉没成本是指未来情况下无法收回的历史成 本，通常是指与决策不相关的历史固定成本。
沉没成本通常是无关成本， 在进行决策时，应将其剔除 掉。
P121 Exer 3
生产决策
特别订货（special order）
特别订货的前提条件 生产能力有一定的剩余 特别订货不会影响市场供给和市场价格 单位变动成本<特别订货价格<正常订货价格 决策依据 不需要增加专属固定成本，不挤占正常生产任务 特别订货单价〉单位变动成本 需要追加专属固定成本，不挤占正常生产任务 特别订货单价〉单位变动成本+专属固定成本/订货数量 需要追加专属固定成本，挤占正常生产任务 特别订货单价〉单位变动成本+（专属固定成本+正常 生产边际贡献损失额）/订货数量
差量成本
差量成本，又称增支成本，是指在两种不同 的方案或水平之下，其成本的差额。
在决策时，差量成本=相关成本之间的 差额
经营决策分析的方法
根据不同经营决策的需要，可以采用以下几 种方法：
差量分析法：计算差量收入和差量成本，然后 进行比较。 CVP分析法 边际贡献法。在固定成本不变或相等的情况下， 可以通过计算边际贡献来确定方案的优劣。
付现成本
付现成本是指未来以现金支付的成本。
付现成本在决策上，通常为相关成 本
可避免成本和不可避免成本
可避免成本是指与企业的某一部分具有连带 关系，当某部分被取消时，即因而消失的成 本. 不可避免成本则是指该部分被取消后，不至 跟随消失的成本。
在特定决策（如决定是否要停止生 产某种产品）中，可免成本是相关 成本，而不可免成本是无关成本。
生产决策
半成品加工或出售的选择
成本管理会计第六章 经营决策
经营决策主要解决的问题
决定零件是自制还是外购 决定增加、减少或停止某种产品的生产 决定设备是否汰旧更新 决定工厂应暂时歇业或继续生产。 决定产品是出售还是继续加工 决定场地是自营还是出租。
经营决策分析的程序
提出问题 探求备选方案 确定相关成本和收入的资料 对备选方案进行分析和比较 差量分析法 边际贡献法 选择最优方案 考虑非计量因素（特别是资源问题） 制定决策
生产决策
例4-5
企业全部生产能力为1,000件，目前的产销量为800件。 现有一项特别订货，订货量为200件，单价为7元/件。 正常售价为10元/件，变动成本为6元/件。 分析：没有专属固定成本，不挤占正常生产任务，7〉6， 可以接受特别订货 若特别订货量增加到400件，同时需要购入包装机器一 台，价值400元。 有专属固定成本（400元），挤占正常生产任务（边际 贡献损失=200*（10-6）=800），单位变动成本+ （专属固定成本+边际贡献损失）/订货量=6+ （400+800）/400=9
333
7326 5328 1998
1000
12000 4000 8000
生产决策
P121，Exer 1
生产决策
扭亏决策
资料
产品A 产品B 产品C 合计
销售收入
变动成本 边际贡献 固定成本 利润
10,000
4,000 6,000 2,750 3,250
18,000
4,800 13,200 4,500 8,700