备考2019初级会计资格考试初级会计实务第二章资产——3交易性金融资产(最新精美课件)
2019会计初级实务第二课-第二章交易性金融资产讲义
2019会计初级实务第二课第二章交易性金融资产讲义学习知识点：1：交易性金融资产的概念（了解）2：交易性金融资产的账务处理（熟记）3：取得交易性金融资产的账务处理（熟记）4：持有交易性金融资产的账务处理（熟记）5：出售交易性金融资产的账务处理（熟记）6：转让交易金融商品应交增值税（了解）一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理1：“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值2：“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
3：“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，交易性金融资产-成本交易性金融资产公允价值变动取得成本出售结转成本资产负债表日公允资产负债表日公允期末余额价值高于账面差额价值低于账面差额公允价值变动损益投资收益资产负债表日公允资产负债表日公允取得时支付的交易费持有时取得的收益价值低于账面差额价值高于账面差额出售时的损失出售时取得的收益三：取得交易性金融资产的账务处理1：科目及金额确认成本：应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额（包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息），记入“交易性金融资产—成本”科目。
交易费用：记入“投资收益”科目的借方，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。
包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
2019年初级会计师《初级会计实务》-讲义02第二章 资产-精选
（3）提取现金时，应写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支
付；
（4）特殊情况必须紧急使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖
章，经开户银行审核批准后方可予以支付。
典型例题：
【例题·多选题】以下对现金收支规定的说法，正确的有（ ）。
A.因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提
3
《初级会计实务》
2019 年全国会计专业技术资格考试辅导
【多选题】下列关于现金使用限额说法正确的有（ ）。
A.现金使用限额由中国人民银行核定
B.现金使用限额一般按照开户单位 3-5 天日常零星开支所需确定
C.边远地区和交通不便地区的库存现金限额可超过 5 天,但不得超过 15 天的日常零开支
D.超过限额部分应于次日终了前送存银行
D.开户单位从银行提取现金时应经单位负责人签字盖章
【答案】B
4.现金的账务处理★
科目设置
库存现金：借方增加、贷方减少。备用金、其他应收款
账簿设置
ห้องสมุดไป่ตู้
设置库存现金总账和库存现金日记账
库存现金日 由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔顺序登记
记账
每日终了
应当在库存现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和
【答案】BC
3.现金收支规定★
（1）现金收入应于当日送存银行；当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。
（2）开户单位支付现金，可以从本单位现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收
入中直接支付（即坐支）；需要坐支现金的单位，要事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围
初级会计实务 第二章 第三节 交易性金融资产
第三节交易性金融资产企业的金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：一是从其他地方收取现金或其他金融资产的合同权利二是在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债合同权利三是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将受到可变数量的自身权益工具四是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的资深权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债权、基金。
二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目“交易性金融资产”核算企业分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其中包括债权投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
借方：金融资产的取得成本、资产负债日其公允价值高于账面余额的差价，以及出售金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额贷方：登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及出售金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额“公允价值变动损益”核算交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失（还未交易）借方（不好）：资产负债表日持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额贷方（好）：资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额“投资收益”核算持有交易性金融资产的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失（取得、实现）借方（不好）：取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产发生的投资损失贷方（好）：取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益（二）取得交易性金融资产取得交易性金融资产时，应当按照取得时公允价值作为其初始入账金额。
(完整版)初级会计实务第二章资产
第二章资产（一）考情分析重者恒重，《初级会计实务》考试每年的重点内容是基本固定的。
本章作为《初级会计实务》中的重中之重，在历年的考试中均占到了约30%的分值，覆盖了包括单选、多选、判断、不定项在内的所有题型。
此外，本章综合性较强，与其他章节联系紧密，考生应学会融会贯通，才能从容应对。
知识点资产的概念与分类一、概念资产——企业过去的交易或事项形成的（①）、由企业拥有或控制的（②）、预期会给企业带来经济利益的资源（③）。
特点②举例：融资租入的固定资产属于租入企业的资产。
因为融资租入的固定资产，对承租方而言，尽管其并不拥有该项资产的所有权，但租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该项资产的使用寿命，承租方实际控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，所以承租方应将其作为资产确认。
不属于资产的几种情况：1.计划购入的资产2.经营租入的资产和融资租出的资产3.盘亏或毁损的资产【例题·多选题】（2009）下列各项中，符合资产定义的有（）。
A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.受托代销商品D.融资租入的固定资产『正确答案』ABD『答案解析』委托加工物资、尚待加工的半成品和融资租入的固定资产都属于资产负债表中的存货项目，即属于资产的一部分；受托代销商品不符合资产的定义，不属于资产。
二、分类【例题·单选题】下列各项中，属于非流动资产的是（）。
A.存货B.交易性金融资产C.可供出售金融资产D.货币资金『正确答案』C『答案解析』选项A、B、D均属于流动资产。
第一节货币资金★★一、概念货币资金——企业经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。
知识点库存现金一、概念库存现金——存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强的资产。
二、现金管理制度【例题·单选题】根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，一般不应用现金支付的是（）。
A.支付职工奖金800元B.支付零星办公用品购置费900元C.支付物资采购货款2 300元D.支付出差人员必须随身携带的差旅费5 000元『正确答案』C『答案解析』根据《现金管理暂行条例》规定，现金的使用范围不包括支付物资采购货款。
2019年初级会计实务考点精讲及经典习题第二章资产03讲义
第二章资产 03考点三、交易性金融资产该部分内容进行了删减和有些内容的调整，从考试角度客观题和不定项选择题都有涉及。
本部分框架结构【提示】交易性金融资产的期末账面价值=期末账面余额。
一、交易性金融资产的概念企业为了近期内出售而持有的资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、使用的会计科目交易性金融资产—成本（资产类）;交易性金融资产—公允价值变动（资产类）;公允价值变动损益（损益类）;应收股利（股票投资）；（资产类）应收利息（债券投资）; （资产类）投资收益（损益类）。
良善会计交流群：258518820三、具体核算（一）初始计量企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；【提示 1】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。
【提示 2】发生的交易费用取得增值税专用发票，按其注明的增值税进项税额，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”。
账务处理：借：交易性金融资产—成本（公允价值）应收股利（股票，价款包含的股利）贷：其他货币资金—存出投资款支付交易费用：借：投资收益（交易费用）（影响当期损益）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—存出投资款【回顾历史及展望未来】【例题1·判断题】企业持有的出售目的证券投资基金通常划分为交易性金融资产。
（）【答案】√【解析】企业持有的出售目的证券投资基金通常划分为交易性金融资产。
良善会计交流群：258518820【例题2·案例分析题】2018 年4 月1 日，甲公司从上海证券交易所支付价款 1000 万元，（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 60 万元），另支付相关交易费用 2.5 万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为 0.15 万元，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。
初级会计实务：交易性金融资产的界定及初始计量
专题三交易性金融资产▲▲▲一、交易性金融资产的界定指企业为了近期内出售而持有的金融资产，主要投资对象是股票、债券和基金。
二、交易性金融资产的会计处理【案例导入1－1】【资料一】甲公司2×19年5月1日购入乙公司股票10万股，划分为交易性金融资产进行核算，每股买价30元，另支付交易费用5万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.3万元，乙公司已于4月25日宣告分红，每股红利为2元，于5月6日发放。
【答案解析】①交易性金融资产的入账成本＝30×10－2×10＝280（万元）；②5月1日，购入股票：借：交易性金融资产——成本280应收股利20投资收益5应交税费——应交增值税（进项税额）0.3贷：其他货币资金——存出投资款305.3③5月6日，收到股利时：借：其他货币资金——存出投资款20贷：应收股利20【资料二】6月30日，每股市价为25元。
【答案解析】6月30日，确认股票公允价值变动：借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产——公允价值变动30【资料三】10月3日，乙公司再次宣告分红，每股红利为1.5元，于10月25日发放。
【答案解析】①10月3日，宣告分红时：借：应收股利贷：投资收益1515②10月25日，收到股利时：借：其他货币资金——存出投资款15贷：应收股利15【资料四】12月31日，每股市价为19元。
2×20年1月6日甲公司抛售所持股份，每股售价为17元。
【答案解析】①12月31日，确认股票公允价值变动：借：公允价值变动损益60贷：交易性金融资产——公允价值变动60②2×20年1月6日，出售股票：借：其他货币资金——存出投资款170投资收益20交易性金融资产——公允价值变动90贷：交易性金融资产——成本280【资料五】测算出售时的增值税税额。
①转让交易性金融资产应交增值税＝[售价－买价（注：不得剔除包含的已宣告未发放股利及已到期未收到的利息）]÷（1＋6％）×6％＝（170－300）÷（1＋6％）×6％＝－7.3585（万元）②分录如下：借：应交税费——转让金融商品应交增值税7.3585贷：投资收益7.3585【案例导入1－2】【资料一】M公司2×19年5月1日购入N公司债券划分为交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6％，每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至5月6日才兑付。
2019初级会计实务第二章：资产(交易性金融资产)
27
① 支付价款26 000 000 元（其中包含已到付息 期但尚未领取的债券利息500 000元），另支 付交易费用300 000 元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为18 000元。
但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有已到付
息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等
15
【解释1】交易性金融资产的入账价值（交易费 用在支付的价款里）=实际支付的价款-交易费 用的部分。 【解释2】取得交易性金融资产的方式不同，贷 方登记的科目也不同，如果是直接购入某公司 的股票，则贷方登记“银行存款”科目；如果 是委托证劵公司购买，则贷方登记“其他货币 资金——存出投资款”科目。 【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价 值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，不 单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融 资产的初始人账金额 。
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【例题·单选题】甲公司 20×8 年 7 月 1 日 购入乙公司 20×8 年 1 月 1 日发行的债券， 支付价款为 2 100 万元（含已到付息期但 尚未领取的债券利息 40 万元），另支付交 易费用15 万元。该债券面值为 2 000 万元。 票面年利率为 4%（票面利率等于实际利 率），每半年付息一次，甲公司将其划分为 交易性金融资产。甲公司 20×8 年度该项 交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）
投资） ⑤ 投资收益
11
（二）交易性金融资产的取得（重点）
初级会计职称《初级会计实务》第二章+资产
资产的后续计量与处置
资产的后续计量
资产的后续计量是指在资产的使用过程 中，应按照一定的方法对资产的账面价 值进行调整。例如，固定资产应按照其 预计使用寿命和净残值进行折旧计提； 无形资产应按照其预计使用寿命进行摊 销等。
VS
资产的处置
资产的处置是指企业将资产以出售、转让 、报废等方式进行处理。在处置过程中， 企业应按照相关规定进行会计处理，如确 认处置损益、结转固定资产清理净损益等 。
THANKS
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核算
其他流动资产的核算包括确认、计量、记录和报告等方面的内容。企业应按照国家有关规定，建立健 全的其他流动资产内部控制制度，确保其他流动资产的安全和完整。
03
非流动资产
长期股权投资
长期股权投资概述
长期股权投资是指企业通过购买或换取其他企业的股权，从而获得 对该企业的控制权或影响力的投资行为。
长期股权投资的分类
其他非流动资产的核算方法
其他非流动资产的核算方法包括初始计量、后续计量和处置。
04
资产的管理与核算
资产的取得与初始计量
资产的定义与分类
资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产分为流 动资产和非流动资产。
资产的初始计量
资产的初始计量是指在企业取得资产时，应按照其实际成本进行计量。具体而言，资产的成本包括购买价款、相 关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于该资产的相关支出。
无形资产ห้องสมุดไป่ตู้核算方
法
无形资产的核算方法包括初始计 量、后续计量和处置。
其他非流动资产
01
其他非流动资产概述
其他非流动资产是指除长期股权投资、固定资产和无形资产以外的其他
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——初级会计实务
第三节
交易性金融资产
3
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持
有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级
市场购入的股票、债券、基金等。
其他综合收益
性质：短期金融资产投资
以公允价值计量
会计核算 特点
持有期间公允价值变动，一方面调整
B ）万
【练一练】
（2018年单选）甲公司为增值税一般纳税人，2018 年
2 月 1 日，甲公司购入乙公司发行的公司债券，支付价
款 600 万元，其中包括已到付息但尚未领取的债券利 息 12 万元，另支付相关交易费用 3 万元，取得增值税 专用发票上注明的增值税税额为 0.18 万元。甲公司将 其划分为交易性 金融资产进行核算，该项交易性金融资 产的入账资金为（ C）万元。 A.603 B.591 C.600 D.588
4
12.31收盘价每股9元
2.公允价值变动损益（损益类账户）
核算交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期
损益的利得或损失【假赚：涨价、跌价】
3.投资收益（损益类账户）
核算企业确认的投资收益或投资损失
【真赚，收益/损失已经实发生】
投资收益 投资损失 交易费用 ★交易性金融资产的交易 费用冲减投资收益 投资收益
【练一练】
（2018年单选）2017 年5月10日，甲公司从上海证券 交易所购入乙公司股票 20 万股，支付价款 200万元， 其中包含已宣告但尚未发放的现金股利12万元：另支付 相关交易费用1万元，取得增值税专用发票上注明的增 值税税额为0.06万元，甲公司将该股票分为交易性金融 资产，该 交易性金融资产的初始入账金额为（ 元。 A.201 B.200 C.188 D.201.06
资产账面价值，另一方面应计入当期
损益（公允价值变动损益）
二、账户设置
1.交易性金融资产
核算交易性金融资产的公允价值
1万股 10.15购入每股10元
2
交易性金融资产
①成本
②公允价值变动
10 12 13 9
10
2
10.31收盘价每股12元
1
10 10 10
2
1
11.30收盘价每股13元
4
3 -1
金5 D.104.5
A.104
【练一练】
（2017年单选改编）2019年5月16日，甲公司从上 海证券交易所购入乙公司的股票15 000股，每股价 格为40 元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.2元），另支付相关交易费用0.1万元（不考虑增 值税）。甲公司将其划分为交易性金融资产，不考虑 其他因素，该交易性金融资产的初始入账金额为 （ A.60
关于交易费用
交易费用是指可直接归属于购买、发行或者处置金融工具的 增量费用。 增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具 的情形就不会发生的费用。
支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、
增量 费用 不包括 包括 政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其
他必要支出。
债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有 成本等与交易不直接相关的费用。
金融资产的初始入账价值为(
A.110 B.100
A )万元。
C.103 D.113
【练一练】
（2017年单选）甲公司从证券市场购入乙公司股票
50000股，划分为交易性金融资产，甲公司为此支
付价款105万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金
股利1万元，另支付相关交易费用0.5万元（不考虑
增值税），不考虑其他因素，甲公司该投资的入账
4.应收股利/应收利息
三、交易性金融资产的账务处理
（一）交易性金融资产的取得
1.初始计量
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产
的公允价值作为初始确认金额。
支付的价款
中包含的 已宣告未派发的现金股利 已到付息期尚未领取的债
包括
券利息
冲减“投资收益” 不单独确认为应收股利/应收利息，构成交易性金融资产 不包括 交易费用 初始确认金额 增值税经认证可抵扣
性金融资产的初始入账金额为（ A.1000 B.1100
B ）万元。
D.1110
C.1075
【练一练】
（2015年判断）企业取得交易性金融资产时，支付
给证券交易所的的手续费和佣金应计入其初始确认
金额。
×
2.账务处理
借：交易性金融资产——成本 【公允价值】
投资收益 【交易费用】 【交易费用可抵扣的增值税】 贷：其他货币资金——存出投资款
【练一练】
（2018年单选）2018年1月1日，A公司购入B上市公司
（以下简称B公司）发行的公司债券，支付价款110万元（其 中包含已到付息期，但尚未领取的债券利息10万元），另支 付交易费用3万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税 税额为0.18万元。A公司将其划分为交易性金融资产进行管 理和核算。该债券面值为100万元，票面利率为10%。每年 年初支付利息一次。不考虑其他因素，A公司取得该交易性
A ）万元。
B.59.7 C.60.1 D.59.1
【练一练】
（2014年单选）甲公司从证券市场购入股票20 000
股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的现金股
利0.6元，另支付交易费用1 000元。企业将其划分为
交易性金融资产，则其初始入账价值是（
B ）。
A.201 000
C.188 000
B.200 000
D.189 000
【练一练】
（2015年单选改编）2019年1月3日，甲公司以
1100万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券
利息25万元)购入乙公司发行的公司债券，另支付交
易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债
券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初
付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易
应交税费—应交增值税（进项税额）
【教材例2-29】
2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股 票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在 购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用为2.5万 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。
（1）购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产—A公司股票—成本 贷：其他货币资金——存出投资款 （2）支付相关交易费用时： 借：投资收益 应交税费—增（进） 25 000 1 500 26 500 10 000 000 10 000 000