新《科学事业单位会计制度》下基建并账问题探讨

新《科学事业单位会计制度》下基建并账问题探讨
作者：陈建斌
来源：《行政事业资产与财务》2016年第05期
摘要：本文通过对新《科学事业单位会计制度》中关于基建并账进行简述并介绍其会计处理方法，分析了新制度下基建并账对科学事业单位的影响，进而对科学事业单位如何做好基建并账提出了一些建议。

关键词：新《科学事业单位会计制度》；基建项目；并账；会计处理
一、新《科学事业单位会计制度》下基建并账产生的原因及意义
一直以来，科学事业单位的“事业大账”与“基建账”执行着不同的会计制度。

两者的会计核算基础也不同，基建项目是以权责发生制为核算基础，而事业大账是以收付实现制为核算基础。

双方各自建账、独立核算造成了科学事业单位的财务信息不完整，反映的数据不够准确，单独参考单位的“事业大账”无法得知基建项目的具体财务状况，不能全面完整的反映科学事业单位实际的资产存量。

另外，由于基建项目游离于单位“事业大账”之外，也使得单位披露的财务信息中不能包含基建项目的负债情况，这不利于科学事业单位准确掌握全面的债务信息，防止债务风险。

新《科学事业单位会计制度》的施行有效的改变了这种状况，改善了科学事业单位的会计信息质量，更加准确的反映了科学事业单位全面的资产负债财务状况，对促使科学事业单位完善本单位会计制度及财务管理意义重大。

二、新《科学事业单位会计制度》下基建并账简述
新《科学事业单位会计制度》的颁布及财政部后续出台的《新旧科学事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（以下简称《衔接规定》），对“基建并账”问题进行了专门的规定和解释。

科学事业单位应当按照新制度要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，还要按月将基建账相关科目的发生额，在单位的“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。

新制度还规定，科学事业单位要在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，专门核算由基建账并入的在建工程项目成本。

科学事业单位在基建项目日常会计处理上，要按新制度的要求先分别记“大账”和“基建账”，到月底再将“基建账”相关数据并入“大账”。

以一个实际案例为例：某科学事业单位，由于单位科研业务发展需要，计划于2015年新建一幢科学实验楼，项目已获发改委批复。

按照新《科学事业单位会计制度》的规定按月进行并账处理。

2015年该单位实验大楼基建账中发生如下经济业务：收到项目财政经费拨款及单位转拨自筹经费；支付勘查设计费；支付工程监理费；支付工程进度款；工程验收交付资产。

具体的会计账务处理：
1. 基建账务处理
（1）收到财政经费拨款及大账转拨的自筹经费拨款。

借：零余额账户用款额度
银行存款
贷：基建拨款――本年基建基金拨款
基建拨款――本年自筹资金拨款
（2）支付勘察费设计费、工程监理费。

借：待摊投资――勘查设计费
待摊投资――合同公证及工程质量监测费
贷：银行存款/零余额账户用款额度
（3）支付工程进度款。

借：建筑安装工程投资
贷：银行存款/零余额账户用款额度
（4）工程验收交付资。

借：交付使用资产
贷：建筑安装工程投资
待摊投资――勘查设计费
待摊投资――合同公证及工程质量监测费
2.事业大账
（1）转拨项目自筹经费拨款。

借：其他应收款――基建自筹经费
贷：银行存款――基本户
（2）将“建筑安装工程投资、待摊投资” 等科目并入大账的“在建工程――基建工程”科目，并在该科目下设建筑安装工程投资、待摊投资等明细科目。

借：在建工程――财政经费――基建工程
――建筑安装工程投资
在建工程――非财政经费――基建工程
――建筑安装工程投资
在建工程――财政经费――基建工程
――待摊投资
在建工程――非财政经费――基建工程
――待摊投资
贷：非流动资产基金――在建工程
借：科研支出――财政项目――基本建设支出
――房屋建筑物购建
科研支出――非财政项目――其他资本性支出
――房屋建筑物购建
贷：零余额账户用款额度――基建工程
银行存款――基建工程
（3）自筹基建拨款，在并入大帐时应予以抵销。

借：银行存款――基建工程
贷：其他应收款――基建自筹经费
（4）收到项目财政经费。

借：零余额账户用款额度――基建工程
贷：财政补助收入――基建拨款
（5）工程验收交付资产。

借：固定资产
贷：非流动资产基金――固定资产
借：非流动资产基金――在建工程
贷：在建工程――财政经费――基建工程
――建筑安装工程投资
在建工程――非财政经费――基建工程
――建筑安装工程投
在建工程――财政经费――基建工程
――待摊投资
在建工程――非财政经费――基建工程
――待摊投
三、对科学事业单位新旧制度衔接及基建并账工作的建议
1.强化基建会计人员新制度的培训
基建并账实际工作中突出的问题就是基建会计对事业账及会计科目了解不够，事业经费会计对基建业务根本不了解。

这就导致了在实际基建并账过程中，对于新制度的理解和把握及新会计科目的使用都存在着很多困惑，容易出现并账科目的使用错误，最终导致会计核算信息的不准确。

因此要根据新制度的要求，结合具体工作实际，定期组织会计人员参加业务培训，提高单位财务人员整体业务素质，尤其作为基建会计不仅要熟练掌握《国有建设单位会计制
度》，更要加深对新《科学事业单位会计制度》尤其是对“基建并账”内容的理解和掌握。

保证基建并账工作的有序开展和顺利进行，使科学事业单位能够平稳的度过政策过渡期。

2.完善会计核算制度满足新制度下单位财务管理的需要
新《科学事业单位会计制度》的颁布，对科学事业单位的会计核算和财务管理提出了更高的要求，科学事业单位应结合单位实际，根据新制度要求更新和完善单位会计科目设置和会计核算方法，保证新旧制度的顺利衔接及新制度的顺利执行，确保新旧科目的有效对接及基建并账的顺利进行。

在对“固定资产”、“在建工程”等会计科目的处理上，要重新界定纳入“在建工程”及“非流动资产基金”核算的科目范围，反映“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”和“其他投资”等科目的余额。

在将“基建账”并入单位“大账”的过程中，建议采用按日并账方式，能够保证事业账中与基建相关的会计科目数据能及时随基建账数据变动而变动，保证会计信息的真实性、完整性和及时性。

在财务信息的披露上，要全面反映基建项目的支出情况、资金来源情况、负债情况等，保证报表的使用者可以全面了解科学事业单位财务的情况，满足新制度下单位的财务管理的需要。

参考文献
1.陈伟晓，邓彦，何冠星.新高校会计制度下基建并账业务问题探讨.财会月刊，2015（11）.
2.杨顺利，李炜.关于《事业单位会计制度》并账问题的探讨.会计之友，2014（06）.
3.财政部.《新旧科学事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》.财会[2014]4号.
（责任编辑：刘海琳）。