企业环境会计信息披露及其相关问题探讨_耿建新
我国企业的环境会计信息披露问题探讨
我国企业的环境会计信息披露问题探讨近年来，环境问题越来越受到人们的关注，企业在经营过程中的环境影响也越来越受到关注。
环境会计信息披露作为企业对外界展示其环境责任、可持续发展和社会责任的重要手段，也越来越受到广泛关注。
然而，我国企业的环境会计信息披露存在一些问题，亟待解决。
首先，我国企业在环境会计信息披露方面存在不足。
环境会计信息披露是企业对外界公开展示其环境经营情况、环境成本以及环境效益的重要方式。
然而，目前我国企业在这方面表现较为薄弱。
有一些企业对环境会计信息披露不重视，甚至存在信息篡改等不当行为，导致公众对企业的环境责任产生质疑。
另外，部分企业虽然意识到环境会计信息披露的重要性，但信息披露内容单一，缺乏全面性和深度，难以真正反映企业的环境经营情况。
其次，我国企业在环境会计信息披露制度上存在问题。
环境会计信息披露制度对企业的环境会计信息披露提供了一定的规范和指导，但现有的制度尚不完善，存在不少问题。
首先，我国对环境会计信息披露的法律法规相对缺乏，缺乏明确的界定和规定，导致企业在环境会计信息披露方面存在很大的自由度。
其次，在制度执行方面，缺乏有效的监管和惩罚机制，对于信息披露不规范的企业没有明确的处罚措施，使得企业对环境会计信息披露的重视程度不高。
再次，我国企业在环境会计信息披露标准方面存在问题。
环境会计信息披露标准是企业进行环境会计信息披露的基础和依据，对于企业的环境会计信息披露具有重要的指导作用。
然而，我国目前还没有制定出一套完善的环境会计信息披露标准，导致企业的环境会计信息披露标准不统一，难以进行有效的比较和评估。
同时，由于缺乏规范的标准，部分企业存在信息披露不规范、难以核实等问题，使得环境会计信息披露的准确性和可信度受到质疑。
针对我国企业的环境会计信息披露问题，我们可以采取以下措施进行改进。
首先，在立法方面，加强对环境会计信息披露的法律法规制定，明确企业对环境会计信息披露的义务和要求，并设立相应的处罚机制，加强对信息披露不规范的企业的监管力度。
我国在企业环境会计信息披露方面存在的问题及建议
摘要： 本 文 主 要 研 究 就 是 目前 我 国在 企 业 环 境 会 计 信 息披 露 方 面存 在 的 几 点 问 题 并 在 此 基 础 之 上提 出 几 点 改 善
的建 议 ， 希 望我 国企业 在环 境会 计信 息披 露方 面能得 到进一 步发展 并逐 渐形成一 种有效模 式 。 关键词 ： 环境会 计 ；信 息披 露 ；问题 及建 议
二 、我国在企 业环境会计信 息披露 方面存在 的问题
（ 一） 进行环境 会计信息披露的企 业数量少 。关于企业环境会 计信息的披露 ， 我国并没有硬性的要求 ， 法规只要求对污染严重的 企业进 行环 境会计信息披露 ， 其余企业均 采取 自愿 原则 。目前我 国披露 环境会计信息的企业 中以被强制的居多 ， 也就是多为重污 染企业 ， 其余企 业多 因环境 问题 比较敏感 ， 愿 意 自觉披露 的可谓 少之又少。除此之外 ， 我国企业普遍环保意识差 ， 这也导致其从短 期 目标 出发 ， 片面追求利润的最大化 ， 不愿进行环境会计信息 的披 露。所 以总 的说来 ， 我 国披露环境 会计信息的企 业虽然越来越多 ， 但还可 以说是数量偏少 ， 所 占比例极低 。企业不愿 自觉披露环境 会计信息 ， 这从根本上就阻止 了我国环境会计 的发展。 （ 二） 披露的环境会计信 息缺乏可 比性。现阶段 ， 我 国关于企业 应披露 的环境会计信息 的内容 没有统 一的规定 ， 且环境 会计 的确 认与计量仍存在分歧 ， 加上 自愿披露 的环境会计信 息方 式多元、 形式多种 ， 各有侧重 ， 各有特色 ， 且掺杂着多数非货币量信息 ， 即使 是同一行 业 ， 可能披露 的环境 会计信 息也大相 径庭 ， 不便 比较 ， 如 果是不同行业之间就更没有可 比性 。缺少可 比性 ， 所披露的环境 会计信息本身就失去 了部分的决策作用。 （ 三） 披露 的环境会计信息缺乏可靠 陛。由于我 国政府部门对于 企业环境会计信息的披露疏于管理和监督， 且缺乏对企业的环境会计 信息的专项审计 ， 我国企业披露的环境会计信息实在难以保证可靠 性。加 Ｅ 披露环境会计信息的企业多是报喜不报 优， —切 以企业利益 和形象为上， 其提供的环境会 汁信息就更不全面、可靠 ｌ 生 较差。 （ 四） 有 关企 业环 境会计信 息披露的法律法 规不健全 。 目前 ， 虽然我 国颁布了一些关于企业环境 会计信息披露方面 的法律 、法
企业环境会计信息披露问题与对策探讨
（二）相关环境会计计量理论研究不完善、缺乏科学的定量方法。从环境经济学的观点来看，现有经济体系都没有把自然资源、生态环境(包括自然资源的投入、生态系统的破坏和生存指数的降低)计算在内，因此所显示出来的经济效益远远不够准确和全面。目前无论是学者的研究还是政府相关职能部门，至今找不到可操作性的环境会计准则和制度。虽然财政部于2006年颁布了《企业会计准则》，增加了与环境相关的内容，但对环境资源、环境成本和环境责任等的确认和计量仍没有明确界定，由于缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，使得需用货币计量的环境资产、环境负债、环境成本和环境收益等信息披露缺乏可操作性，直接影响企业环境会计信息的披露。
二、企业环境会计信息披露中存在的问题
（一）企业环境会计信息披露内容不够全面。总体看来，现有会计准则、会计制度和相应的企业会计与报告实务对于环境问题涉及较少。企业在环境信息披露的内容中主要描述的是历史信息，而对可能影响企业未来发展的信息披露较少，有些企业即使披露了，数据也不完全，无相关标准衡量其信息质量，满足不了市场经济条件下管理者和用户对信息的需求。
关键词：环境会计信息披露环境保护道德风险
[中图分类号]F275 [文献标识码] A [文章编号] 1000-7326（2012）12-0107-02
一、准确披露企业环境会计信息的重要性
（一）有利于国家绿色GDP核算体系的建立。现行的GDP核算体系只反映了经济活动的正面效应，没有考虑环境污染和生态破坏导致的经济损失，因而无法真实的评价经济增长趋势及社会财富积累，助长了一些地区为追求GDP增长而破坏环境、过度使用自然资源的行为。因此，有必要对环境损害、环境预防、污染治理和环境维持以及自然资源和生态环境的经济贡献予以确认、计量，只有充分披露环境会计信息，才能有利于有利于政府相关部门对企业的社会贡献做出公正的评价与决策。
环境会计信息披露模式的相关问题探讨
环境会计信息披露模式的相关问题探讨摘要：如何真实有效地向利益相关者及社会公众披露环境会计信息，即采取怎样的环境会计信息披露模式是我们必须探讨的重要课题。
目前对环境会计信息的披露主要存在3种模式：对现行会计报告改进披露；编制环境会计报告单独披露；对现行会计报告涵盖不了的部分单独披露。
这3种模式各有利弊，环境会计信息模式三是当前我国环境会计信息披露比较现实、理想的模式。
关键词：环境会计信息；披露模式；环境资产；环境负债一、环境会计信息披露的必要性披露环境会计信息是坚持可持续发展道路的必然要求在可持续发展中，它强调了两个持续性：一是当代人的经济可持续发展，当代人要对过渡耗用的资源进行补偿，不能蚀本；二是后代人的经济可持续发展，当代人不可侵占后代人的环境基础。
企业对环境会计信息适时、适当的披露可以反映出企业对资源的配置使用情况，反映企业是否让资源保持良性循环的基础上，取得最佳经济效益。
所以通过环境会计信息披露，可以促进企业履行它对后代人的义务，加强企业环境保护设施的投入，自觉缴纳排污费，按申报规定，在恰当的地点按量排污。
披露环境会计信息是绿色GDP核算的必然要求传统的国民经济核算是将国内生产总值扣除固定资产消耗，作为国内生产净值，它包括个人消费支出、个人总投资、政府支出及净出口等，并且国内生产总值的核算只限于货物和服务，而排除了环境因素，许多与环境相关的支出，耗费都被排除在国内生产总值以外，从而没有真实地反映经济增长，造成国内生产总值的虚假繁荣，更不能使环境资源通过GDP得到补偿。
目前许多国家都已经重视这个问题。
将环境因素纳入国民经济核算体系后，测算出的经济增长比例要远低于原来的比例。
披露环境会计信息是市场经济的内在要求市场经济要求资源的优化配置，任何经济资源都要通过市场进行企业间的交换流动。
环境会计信息可以及时地反映企业的环境资源。
同时，企业发生的与环境相关的耗费支出也会涉及到企业相关资产的流出，这些经济行为都体现了市场经济的特点。
我国企业的环境会计信息披露问题探讨
我国企业的环境会计信息披露问题探讨我国企业的环境会计信息披露问题探讨近年来，环境问题成为全球关注的焦点，包括我国在内的许多国家和地区都在积极推动绿色发展，加强环境保护。
在这一背景下，环境会计信息披露成为了企业履行社会责任的重要一环。
然而，我国企业在环境会计信息披露方面仍面临诸多问题。
本文将对我国企业的环境会计信息披露问题进行探讨。
首先，我国企业的环境会计信息披露存在不完善的制度和法律框架。
目前，我国缺乏一套完整的环境会计准则体系，导致企业环境会计信息披露的标准化程度较低。
同时，环境保护相关法律法规对企业环境会计信息披露的要求也相对模糊不清。
这使得企业在环境会计信息披露方面存在主观性和自由度较大的问题，难以实现信息的可比性和可信度。
其次，我国企业在环境会计信息披露过程中存在信息不对称的现象。
信息不对称主要表现为企业对外披露的环境信息与实际情况之间存在差距。
一方面，一些企业为了追求形象建设而对外披露环境信息时倾向于过度美化，使得外界难以了解企业的真实环境表现。
另一方面，企业也存在信息不完整或者故意隐瞒环境问题的情况，对外披露的环境信息缺乏真实性和准确性。
这种信息不对称不仅影响了企业的声誉和形象，也给投资者和社会公众带来了不必要的风险。
再次，我国企业在环境会计信息披露中存在缺乏透明度的问题。
透明度是环境会计信息披露的重要原则之一，能够提高企业信息的可靠性和可信度。
然而，目前我国企业在环境会计信息披露方面的透明度较低。
一方面，部分企业对环境会计信息披露质量控制不够严格，披露的信息内容不够详尽和完整。
另一方面，企业对披露信息的解读和分析不够透明，缺乏足够的主动公开性。
这使得企业的环境会计信息披露难以满足利益相关者的需求，也无法有效地引导企业改善环境表现。
最后，我国企业在环境会计信息披露中缺乏监管机制和有效的约束力。
目前，我国环境会计信息披露多由企业自愿实施，缺乏强制性要求和监督机制。
这使得部分企业对环境会计信息披露不够重视，缺乏主动性和自觉性。
我国企业环境会计信息披露存在的问题及对策
我国企业环境会计信息披露存在的问题及对策摘要：随着社会经济的快速发展以及人类文明程度的提高，环境问题已成为人们关注的焦点。
企业的生产经营活动是导致环境污染最为重要的原因之一，因此企业对环境保护负有不可推卸的责任。
作为经管与环保重要工具的环境会计，自然提到我们的议事日程上。
针对我国企业环境会计信息披露存在的问题及原因，结合国家和企业的实际情况，提出一些改进的措施。
以期对完善我国企业环境会计信息披露有所启示。
关键词：环境会计；信息披露；存在问题；改进措施据相关资料报道，目前我国企业在环境会计信息披露方面存在以下问题：①披露比例还不是很高，主要集中在污染严重的企业，而且对这样强污染的企业披露的也不够理想和全面；②披露的内容不够全面，一般仅围绕环保投资、排污费、资源利用、绿化、税收优惠、环境认证等内容进行披露，而且信息不具明晰性和透明性；③披露的方式不规范，环境会计信息很少以单独的项目在独立的环境报告中反映，而主要采用董事会报告和报表附注的形式，并且存在不固定性，对一些不确定性的信息（这些信息可能对企业未来产生一定的财务影响。
）没有给予反映。
研究发现，导致环境会计信息披露存在上述问题主要原因是，由于我国企业对环境会计信息披露的起步比较晚，还没形成一套完整的环境会计信息披露体系，社会公众的环保意识和财务人员的综合实力跟不上，以及各种有关环境会计的财会法规、制度还没有出台等。
基于我国环境会计信息披露中存在的问题及主要原因，从我国实际情况出发，对我国企业充分披露环境会计信息提出以下建议。
一、国家环保部门的支持解决我国企业环境会计信息披露中存在的问题，毋庸置疑，作为环保龙头--国家环保部门的支持理应在先。
国家环保部门根据其职能对我国企业的环境会计信息披露做出基础性规定，并会同国家相关部门建立健全环境保护有关的财务会计法规，以促使我国企业环境会计信息披露进一步规范。
1.确定环境会计信息披露的主体鉴于我国企业环境会计信息披露的现状，主体的确定应遵循从点到面、抓住重点、各个击破的原则，根据企业对环境的影响程度，先将企业按照某类指标进行分类，例如按污染严重与否分为A类、B类、C类……其中,A类为污染严重的企业，B类为污染较严重的企业，C类为污染较轻的企业。
论企业环境会计信息披露内容
Ｎ ｏ． ２３， ０１ ２ ０
现 代 商 贸 工 业 Ｍ ｏ ｅｎＢ ｓ ｅｓ ｒｄ ｎ ｕｔ ｄ ｒ ｕｉ ｓ Ｔ ａ ｅＩｄ ｓ ｙ ｎ ｒ
２１ 第 ２ ０ ０年 ３期
论企业环境会 计信 息披露 内容
陈 薇
（ 西 大学商 学院， 西 南宁 ５００） 广 讼 发 生时 提伊 给 司 法部 门的 特定 信 息 。
（） 业 的环境绩效 ； ４企 包 括 以下 这些方 面的信息 ： （ ） 环 境 问 题 相 关 的 会 计 政 策 与 会 计 制 度 。李 连 华 ５与 （） １ 企业环 境方 面的基本 情况 ， 企业 工作 环境 的具体 如 将环境 信息界定 为基本环境 信息 和特 殊 环境 信息 。其 中基 说明、 企业环境 管理制度 以及 重要 的环保 规定 、 主要 的环保 本环境信 息的 内容应 当包括 ： 本背 景方 面 的环境 信 息 、 基 企 措 施 、 染 治 理 及 污 染 物 利 用 手 段 、 品 的 承 诺 和 评 价 介 绍 污 产 业污染排 放方面 的环境信息 、 业环 境业 绩方 面 的信 息 、 企 与 等。 环 境 有 关 的 财 务 方 面 的 信 息 、 境 信 息 的 质 量 保 证 方 面 的 环 （ ） 境 信 息 披 露 政 策 与 法 规 等 情 况 ， 有 关 环 境 会 计 ２环 如 情况 。企业 需要 披露 的 特殊 环境 信 息 ， 对 上 述 基本 信 息 是 信 息披露 的会 计 准则 、 有关 环 境会 计 政 策 的披 露 以及 报表 的一种补 充 ， 主要包括政府环 境 保护 部 门、 业董 事 会 和高 企 中一些与 环境 会 计 有 关 的 具 体 事项 的会 计 处 理 的 说 明 等
对环境会计信息披露问题的若干思考
对环境会计信息披露问题的若干思考环境会计信息披露是指企业针对其环境影响以及对环境保护重视程度等方面的信息，主动向社会、投资者等相关利益相关者公开。
从根本上说，环境会计信息披露是企业建立环境责任意识，加强企业社会责任的一种方式，对于企业的可持续发展、实现真正的环保目标，具有极其重要的意义。
本文将从环境会计信息披露的现状、存在的问题以及解决方法等方面加以探讨。
一、环境会计信息披露的现状环境会计信息披露的现状普遍是缺乏规范、认识不够重视和披露内容不全面。
企业对环境会计信息的规范缺乏统一标准，一些企业甚至缺乏披露环境会计信息的意识和需求。
同时，企业披露环境会计信息往往只是简单的数据披露，并没有真正的反映企业环境责任意识的提高。
二、存在的问题1、披露要素不足环境会计本身不是一种会计学科，也无法直接利润定价，因此，在环境会计信息披露中需要披露的内容、要素多样。
2、成本计量方法不一环境会计信息披露的内容，不同的企业可能采取不同的成本计量方法，因此在信息披露中可能存在不一致的现象。
3、缺乏有效监管在环境会计信息披露的、法规标准方面，国家还未做出明确的规定，加之环境会计信息披露的执行情况往往也受到缺乏有效监管的因素影响。
三、解决方法1、建立环境会计制度建立环境会计制度，通过完善环境会计要素披露的相关制度，规范评估、计算等过程，使环境会计信息披露具有一定的合规性和可比性。
2、加强会计师事务所的监管会计师事务所习惯采用“不强制性披露”制度，而企业往往存在不规范行为，如虚报、操纵帐薄等行为。
因此，加强会计师事务所监管，严格审计环境会计信息披露的真实性和合规性，对企业违规行为进行追责也是关键所在。
3、推动信息透明和公示不仅仅要求企业披露环境会计信息，还应该提高社会对环境问题的重视度，吸引社会力量加入到环境监管中来，推动信息透明和公示的力度。
四、结论环境会计信息披露的良性发展，离不开监管的引导、企业合规意识的提高以及社会力量的支持。
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企业环境会计信息披露及其相关问题探讨耿建新 刘长翠(中国人民大学商学院会计系 100872)【摘要】 作为当前会计理论界关注的热点之一,企业的环境会计信息披露问题迄今仍处于探索之中。
有鉴于此,本文从环境会计研究的现状出发,就企业环境会计信息披露的基础、表达方式及相关问题进行了初步研究,以期对环境会计的真正建立与推广有所裨益。
【关键词】 环境会计 信息披露 环境负债 环保收益 环保设施 一、问题的提出 近年来环境问题越来越受到各个国家的重视,与之相应的环境会计信息披露也已成为企业利益相关者的必然要求。
从欧美国家情况看,环境会计信息披露研究已深入到各行业和各个相关领域。
但如何进行企业的环境会计信息披露,在西方国家并没有现成的答案,即使在处于领先地位的美国,也尚在探讨之中。
面对我国环境保护的艰巨任务,需要环境保护有关各方共同努力、齐抓共管;会计界也不能坐等环境保护法规的健全及环境保护部门对各种工作的周密安排,而是要在经济发展和环境保护这场艰难的“博弈”中积极参与,发挥会计界在环境保护中的特有作用。
我们应当立足于我国的实际情况,在吸取国外有益的东西的情况下,大胆地走自己的路,对我国的环境会计信息披露及相关问题进行认真探索,力争为我国的环境保护工作做出有益的贡献。
二、企业环境会计信息披露的基础和内容会计信息反映的与环境保护有关的经济活动,是环境会计存在的重要前提。
企业会计应当积极参与企业以环境会计信息披露为主要表现的环境保护活动。
当前困扰环境会计走向现实的最重要的因素之一,恰恰是环境会计及环境管理的基础工作与环境信息披露的要求严重背离。
因此,研究与企业环境会计信息披露有关的基础工作是很有必要的。
(一)环境会计信息的构成基础及其表现状况环境会计信息的来源是企业会计核算提供的原始数据。
企业环境会计信息相关数据的主要来源及存在的相关问题为以下几点:1.经常性支出方面。
我国现行的很多法规均涉及了关于环境保护的经常性支出,这些支出均是环境会计应予考虑的内容。
比如,《征收排污费暂行办法》及相关财会规定,无论在加强环境保护,还是在优化企业的财务管理方面均具有不可忽视的作用。
但上述法规缺乏将涉及环境保护的经济业务系统起来集中反映的规定,不利于推行环境会计。
2.罚款支出方面。
按照当前环境保护法规的解释,对企业征收排污费具体可分为排污费和超标排污费两大类。
对违反有关环保法规的,可按规定实施征收滞纳金、提高标准收费、加倍收费和补偿性罚款等四项收费。
企业若没有执行“三同时”原则,拖欠或拒缴排污费也应当受到处罚。
但发生的罚款支出,只是减少了本期净收益,并没有要求对外披露,这就降低了企业建立环境会计的外部压力。
3.鼓励措施方面。
我国对企业环境保护工作的奖励通常是以减免税收和发放各种补贴的方式实现的。
但遗憾的是,由于缺乏理论指导和制度安排,企业对由于处理“三废”、使用环保设备及防治污染技术的所得,并没有进行专门的收益确认,也没有关于环境业绩评价的信息披露要求。
从理论上讲,企业整体收益的计量应该是以经济效益为主并包括社会效益和环境效益的。
从实务上看,如果企业的环19境保护工作做得好,则会享受到前述减免税等一系列奖励。
确认企业在环境保护方面的收益并进行相关的业绩评价,是建立环境会计的内在动力。
4.建设项目方面。
为加强企业建设项目的环境管理,预防企业新污染源的产生,我国提出了环境影响评价的“三同时”制度。
企业在履行建设项目管理程序、执行“三同时”制度的过程中,势必要发生与环境保护有关的费用,如环境保护设计费、使用环保材料费、环保设施购置费等。
按照会计制度的要求,这些费用通常计入“在建工程”,然后转为固定资产价值。
由于《环保法》、《建设项目环境保护条例》、《企业会计制度》等法规普遍缺乏对执行“三同时”制度所发生费用单独确认的规定,致使企业对相应的环境保护支出难以直接考核,对相关的环境保护责任也难以进行准确地控制与监督,由此使得政府有关部门和外部有关责任人难以对其进行定量评价。
如果严格执行环保法规及其相关的财会法规,将企业与环境保护相关的会计信息集中起来,就可以起到促进各企业加强环境管理的重要作用,为有效地开展环境会计创造必要的条件。
因此,归纳、整理与企业环境保护有关的会计信息,确定一个统一的会计处理口径,以便为企业进行实务操作提供规范的法律支持,是非常重要的。
(二)企业环境会计的内容与披露环境会计“另起炉灶”的核算在我国目前来说难度很大;而将我国当前的情况充分利用,则简单易行。
环境会计核算与披露的内容如下:1.环保引发的成本、费用方面。
从我国现行法律法规的要求和目前企业的环境活动实践来看,由于环境保护问题引发的成本、费用主要有以下18种:(1)排污费,包括政府对企业正常排污和超标排污征收的排污费,对生产可能会对环境造成损害的产品和劳务征收的专项治理费,对使用可能造成污染的商品或包装物的收费;(2)厂区、矿区进行零星绿化的费用;(3)土地损失补偿费;(4)矿产资源补偿费;(5)环境管理机构经费支出,指企业设立的专门环境管理机构发生的费用和人员工资支出;(6)环境监测支出;(7)罚款与赔付,指企业由于不遵守环境法规而形成的罚款以及由于环境污染和损害造成损失或伤害而对第三方的赔偿;(8)废物处理费;(9)与本期经营活动有关的清理成本,包括已经发生的污染现场清理支出和目前计提的预计将要发生的污染清理支出;(10)环境恢复支出;(11)停工损失,即政府环境管理机关勒令停产限期治理的生产经营损失;(12)购置环保设施的支出,指用于购买控制废水、废气、废渣、噪声污染的设备支出;(13)降低污染和改善环境的研究与开发支出;(14)在建工程执行“三同时”制度发生的与环保有关的设计费用、施工材料费、有关人员工资;(15)已有环保设备进行更新改造的费用以及提取的折旧费;(16)绿色产品标志认证费;(17)环境税金,指企业缴纳与保护生态环境有关的税金,如资源税、城镇土地使用税;(18)计提的环境设备减值准备。
发生的环境成本如果符合资产的标准,就应将其资本化,并在当期及以后各受益期间进行摊销。
不会在未来带来经济利益的环境成本,则作为费用计入当期损益。
与环境保护有关的费用,特别是由于不遵守环境法规而形成的罚款以及由于环境污染和损害造成的损失或伤害而对第三方的赔偿应在财务报告中单独披露。
2.与环境有关的收益方面。
在正常的生产经营过程中,企业开展以保护环境为宗旨的绿色管理活动能给企业带来环境收益。
如利用“三废”生产产品将会享受到流转税、所得税等税种免税或减税的政策,从国有银行或环保机关(周转金)取得低息或无息贷款而节约利息形成的隐含收益,利用国家指定的环保设备享受的投资抵免企业所得税以及免税或加速折旧等政策形成的收益,关闭消耗臭氧层物质获得的“多边基金”赠款或采用其他环境治理措施得到的奖励,提供环保专业技术所得到的所得税免税待遇,采用替代产品减少对不可再生资源的耗用带来的机会收益等。
我国目前将这些收益包括在企业的净收益和有关的收益中。
对于由于积极治理环境污染形成的收益进行单独确认与计量是非常必要的,可使企业管理当局和投资者认识到,参与环境保护并不仅仅是要发生支出,企业也会从中受益。
我们应当从两个方面来看待环境收益的确认和计量。
一方面,对于企业通过加强环境治理带来的直接收益(如税金减免、获得的赠款)而言,其计量是容易的,因这些收益普遍具有数量明确、计价直观的特点。
另一方面,由于企业实施环保措施带来的间接收益,如因拥有环境标志、树立环保形象从而增加销售量给企业带来的收入,因减少污染带来的社会效益,则具有明显的潜在性。
从会计处理的角度看,间接环保效益的计量因其客观因素的限制带有很强的模糊性与主观性。
利用目前的会计技术手段对其进行准确地计量是不现实的。
所以,在对环境收益进行确认、计量时,不妨只考虑直接的环保收益。
203.环境负债方面。
按照现行环保法规及其理念,只要企业生产经营活动对生态或环境构成不良影响,企业就应当承担相应净化环境的社会责任。
当这种社会责任已经由相关的法律法规确定之后,则构成了法定责任。
对环境造成损害的企业,要么现在承担债务或支出,要么将来承担支出或债务。
由于环境治理的复杂性和艰巨性,环境治理支出和债务的金额往往会很大。
对已经可以明确的负债或可能发生的负债通过合理的方式进行会计处理,是实施环境会计必须认真考虑的问题。
(1)环境负债的构成及其具体项目。
美国注册会计师协会(AICPA)把环境负债分为两类:(1)为净化环境而直接发生的负债;(2)为净化环境而预计发生的各项支出。
我们认为,环境负债是指企业以往和现在的经营活动或其他事项对环境造成不良影响,应当由企业在未来承担的偿付义务。
环境负债也应分为流动负债和长期负债两类。
流动负债包括应付环保费(应支付的单位排污费、个人排污费、包装物排污费)、应付环保税、环保统筹基金及其他应付款等;长期负债则指与环保有关的长期借款、预计环境恢复支出、长期应付款等。
(2)环境负债的金额确认及其计算依据。
为便于环境负债的确认与计量,我们将其进一步区分为确定性负债和不确定性负债(即或有负债)两大类。
在环境负债发生的缘由、日期和金额能够基本确定的情况下,我们完全可以利用传统会计手段对其进行确认和计量,并正式入账。
如果由环境问题招致的债务在某些方面带有一定的不确定性,那么,这种债务就应该作为企业的一项或有负债。
美国财务会计准则委员会曾于1975年的第5号《或有事项会计》中指出“对环境负债通常可以估计一个范围,当对环境负债的合理估计是一个范围,且在这个范围内没有更好的方法时,应该选择最低的金额计量。
”《国际会计准则第37号———准备、或有负债和或有资产》认为,可以采用“期望价值法”来获得“最优估计”。
随着可持续发展思想的逐步深入,环境负债将成为企业或有损失的重要原因。
因此,我们应考虑采用适当的方法对其进行确认和计量。
(3)环境负债的会计政策及其有关问题。
在很多情况下,企业可能将法律规定的标准作为既定的承担环境负债的会计政策。
企业管理当局应作出负担有关环境支出的承诺,如果日后确实发生了不能履行承诺的情况,则应通过合理的方式披露这一事实。
在企业根本无法全部或部分地估计环境负债的金额时,企业应充分说明无法作出估计的理由,披露难以估计环境负债的事实,如场地有害物质的危害程度和类型、可采用技术以及修复标准不断发生变化等不确定性因素对负债的影响等。
环境负债、尤其是潜在环境负债数额大时,会对企业的未来发展产生很大的影响。
因此必须对一些环境污染严重的企业采用强制的方式责令其按照一定的标准披露企业的环境负债情况。
三、与企业环境保护有关的设施及其效益评价在对企业的环境保护绩效进行评价时,不可避免地要考核企业环保设施的投入情况,并对其投资效益计算的合理性进行验证。