_第二章_增值税法1
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(税法教学课件)第2章-增值税法
中国自1979年开始试行增值税，1984年正式颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》，并在1994年和2009年进行了两次重大改革。
增值税的起源与发展
中国增值税发展历程
起源
增值税的征收范围包括销售货物、提供劳务、进口货物等经营活动中的增值额。具体范围根据不同国家和地区的税法规定有所差异。
征收范围
在中国，增值税征收范围涵盖了大部分商品和劳务，但部分特定商品和服务如个人消费、非营利组织活动等不纳入增值税征收范围。
销项税额=销售额×税率
销项税额
进项税额=购进额×税率
进项税额
应纳税额=销项税额-进项税额
应纳税额
增值税的计算公式
部分特定项目免征增值税，如出口货物、国际运输服务等。
免税项目
减税项目
零税率
对于部分困难行业或企业，如小微企业、高新技术企业等，可以享受减征或免征增值税的优惠政策。
对于跨境贸易，出口货物可以享受零税率政策，即出口货物的增值税税率为0。
税负公平
增值税以增值额为征税对象，能够较为公平地反映纳税人的税收负担能力。
税收征管便利
增值税采用发票抵扣制度，便于税收征管和防止偷漏税。
税收中性
增值税的税率设计相对中性，避免了对经济的扭曲作用。
Байду номын сангаас
增值税的概念与特点
增值税起源于法国，自1954年起开始实施。随着经济的发展和全球化的推进，增值税逐渐成为世界各国广泛采用的税种。
纳税人可以通过银行转账、电子税务局、第三方支付等方式缴纳增值税。
纳税人应按照国家税务总局的规定使用增值税发票，并妥善保管相关凭证。
发票的开具应真实、准确、完整，不得虚开、伪造或变造发票。
对于违反发票管理规定的行为，税务机关将依法进行处理。
增值税的起源与发展
中国增值税发展历程
起源
增值税的征收范围包括销售货物、提供劳务、进口货物等经营活动中的增值额。具体范围根据不同国家和地区的税法规定有所差异。
征收范围
在中国，增值税征收范围涵盖了大部分商品和劳务，但部分特定商品和服务如个人消费、非营利组织活动等不纳入增值税征收范围。
销项税额=销售额×税率
销项税额
进项税额=购进额×税率
进项税额
应纳税额=销项税额-进项税额
应纳税额
增值税的计算公式
部分特定项目免征增值税，如出口货物、国际运输服务等。
免税项目
减税项目
零税率
对于部分困难行业或企业，如小微企业、高新技术企业等，可以享受减征或免征增值税的优惠政策。
对于跨境贸易，出口货物可以享受零税率政策，即出口货物的增值税税率为0。
税负公平
增值税以增值额为征税对象，能够较为公平地反映纳税人的税收负担能力。
税收征管便利
增值税采用发票抵扣制度，便于税收征管和防止偷漏税。
税收中性
增值税的税率设计相对中性，避免了对经济的扭曲作用。
Байду номын сангаас
增值税的概念与特点
增值税起源于法国，自1954年起开始实施。随着经济的发展和全球化的推进，增值税逐渐成为世界各国广泛采用的税种。
纳税人可以通过银行转账、电子税务局、第三方支付等方式缴纳增值税。
纳税人应按照国家税务总局的规定使用增值税发票，并妥善保管相关凭证。
发票的开具应真实、准确、完整，不得虚开、伪造或变造发票。
对于违反发票管理规定的行为，税务机关将依法进行处理。
第二章 增值税法1
第二章增值税法1一、单项选择题1、下列选项中，应征增值税的项目是（）。
A、餐厅销售的饮料、食品等B、印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书C、中国联通各地的营业厅销售电话机并提供电信服务D、商场收取的会员费收入2、一般纳税人销售下列货物中，不适用13%税率征收增值税的是()。
A、商场超市销售的各种水果B、乳品生产企业销售的调制乳C、油田销售的天然气D、报刊图书电子出版物3、某批发企业2012年12月末盘点时发现，上月购进方便面(库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额，因管理不善发生霉烂，使账面成本减少50000元（包括运费成本520）；丢失当年第二季度购进未使用的机器设备一台，固定资产账面成本100000元（增值税专用发票上注明的增值税额17000元）。
进项税额转出额为（）。
A、8539.14元B、8536.4元C、25450.74元D、8450.74元4、某生产企业为一般纳税人，外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费1800元，取得运输企业开具的运输结算单据，其中保险费用350元、装卸费200元。
则可以抵扣的进项税为（）元。
A、2940.25B、17087.5C、79400.35D、12584.035、某增值税一般纳税人本期从农业生产者手中购进免税农产品支付金额11万元（其中含1万元的装卸费和搬运费），本月支付运费20万元（其中含1万元的保险费，1万元的国际货物代理费用），本期允许抵扣的进项税额为（）万元。
A、2.63B、2.56C、2.7D、2.836、下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。
A、生产过程中出现的报废产品B、用于返修产品修理的易损零配件C、生产企业用于经营管理的办公用品D、购进用于发给职工作福利的产品7、某市电视机厂为增值税一般纳税人，2012年11月销售电视机，向某代理商销售2000台，由于量大，给对方5%折扣，开具增值税专用发票注明单价2000元/台，且在备注栏注明了折扣额，向某商场销售100台，按2200元/台，同时，将本企业自产的遥控器100个作为赠品赠送给该商场，遥控器成本为20元/个，同类售价30元。
第2章增值税法.pptx
2、特殊行为 （1）视同销售行为 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构 移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或 者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定：销售 货物的，为月销售额2000～5000 元，销售应税劳务的，为月销售额 1500～3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150～200元。
二、 纳税义务人
按照经营规模的大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和 小规模纳税人。
（一） 一般纳税人
四、 一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
销项税额＝销售额×适用税率
1、一般销售方式下的销售额
指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款 和价外费用。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延 期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。
（6）销售已使用过的物品的税务处理
①纳税人销售自己使用过的物品
A.一般纳税人销售自己使用过的物品
➢ 一般纳税人销售属于税法规定不允许抵扣且没有抵扣的固定资产， 按简易办法依4%减半征收。
（4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事 业性收费：
第2章 增值税法 《税法学》
2.2 增值税法基本内容
○ 纳税人发生应税行为适用减免税规定的，可以放 弃减免税，按照规定缴纳增值税；放弃减免税后， 36个月内不得再申请减免税。纳税人发生应税行 为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选 择适用免 税或零税率。
2.2 增值税法基本内容
2.2.4.7 增值税优惠的其他规定
○ 1. 企业吸纳就业的优惠。 ○ 2. 失业人员就业的优惠。 ○ 3. 出口退税。 ○ 4. 即征即退。 ○ 5.优先适用零税率。 ○ 6.其他免税规定。
2.2 增值税法基本内容
2.2.1 增值税的征税范围
2.2.1.1 征税范围的一般规定
○ 1. 销售货物 ○ 2. 进口货物 ○ 3. 提供加工、修理修配劳务 ○ 4. 销售服务 ○ 5.销售无形资产 ○ 6.销售不动产
2.2 增值税法基本内容
2.2.1.2 征税范围的特殊规定
○ 1. 征收增值税的特殊项目。 ○ 2. 不征收增值税的特殊项目。 ○ 3. 视同销售货物行为。 ○ 4.视同销售应税行为。 ○ 5. 混合销售行为。
○ ③购进农产品除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外， 按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算 进项税额，如购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按 12%的扣除率计算进项税额。
2.3 增值税的计税管理
○ 2.准予抵扣的进项税额。
○ ④从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，税务机关或扣缴 义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
2.2 增值税法基本内容
2.2.4 增值税的优惠政策
2.2.4.1 增值税优惠基本政策
○ 1.优惠政策的形式。
我国增值税的优惠政策形式，主包括直接免征、直接减征、即 征即退、先征后退和先征后返。
第2章 增值税法
2、特殊行为 （1）视同销售行为 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构 移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或 者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
销售额不包括如下项目： （1）购买方收取的销项税额； （2）受托加工应收消费税的商品代收代缴的消费税； （3）同时符合以下条件的代垫运费
① 承运人将运费发票开具给购货方的。 ② 纳税人将该项发票转交给购货方的。 注意：向购买方收取的价外费用和逾期的包装物押金， 应视为含税收入，在计算时应先换算成不含税收入。
四、 一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
销项税额＝销售额×适用税率
1、一般销售方式下的销售额
指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款 和价外费用。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延 期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。
三、税率和征收率 （一）基本税率：17％ （二）低税率 ：13％ 1、粮食、食用植物油； 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天
然气、沼气、居民用煤炭制品； 3、图书、报纸、杂志； 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5、国务院规定的其他货物。 （三）征收率 小规模纳税人适用3%的征收率。
-第二章-增值税法1资料
❖（3）典当业的死当物品销售业务和寄售 行业代委托人销售寄售物品的业务；
❖（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折 等）的生产以及邮政部门以外的其他单位 和个人销售集邮商品的，
2021/8/29
26
❖（5） 邮政部门发行报刊，征收营业税； 其他单位和个人发行报刊，征收增值税。
❖（6）电力公司向发电企业收取的过网费， （视同价外费）应当征收增值税，不征收 营业税.
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32
（17）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并 销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增 值税应税货物的，应计算缴纳增值税；凡属于不动产的， 应按照“销售不动产”税目计算缴纳营业税。 纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未 分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应 税货物的销售额和不动产的销售额。
销售 加工
修理修配
进口
2021/8/29
4
三.计税原则和计税方法
1.计税原则
实际操作上采用的计算方法，即：从事货 物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货 物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款， 然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额 为纳税人本环节应纳增值税税款。
——体现按增值因素征税的原则。
2021/8/29
18
【例题】
按现行增值税制度规定，下列行为应按“提 供加工和修理修配劳务”征收增值税的是 （ ）。
A.电梯制造厂为客户安装电梯
B.受托加工白酒.
C.企业为另一企业修理锅炉.
D.汽车的修配及清洗.
2021/8/29
19
答案：BCD
2021/8/29
20
判断：某服装厂接受一饭店委托，为其员工 量体裁衣制作工作装，饭店指定了工装面料质 地，颜色和价格，服装厂此项业务为提供增值 税加工劳务的行为（ ）
❖（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折 等）的生产以及邮政部门以外的其他单位 和个人销售集邮商品的，
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26
❖（5） 邮政部门发行报刊，征收营业税； 其他单位和个人发行报刊，征收增值税。
❖（6）电力公司向发电企业收取的过网费， （视同价外费）应当征收增值税，不征收 营业税.
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（17）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并 销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增 值税应税货物的，应计算缴纳增值税；凡属于不动产的， 应按照“销售不动产”税目计算缴纳营业税。 纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未 分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应 税货物的销售额和不动产的销售额。
销售 加工
修理修配
进口
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4
三.计税原则和计税方法
1.计税原则
实际操作上采用的计算方法，即：从事货 物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货 物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款， 然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额 为纳税人本环节应纳增值税税款。
——体现按增值因素征税的原则。
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18
【例题】
按现行增值税制度规定，下列行为应按“提 供加工和修理修配劳务”征收增值税的是 （ ）。
A.电梯制造厂为客户安装电梯
B.受托加工白酒.
C.企业为另一企业修理锅炉.
D.汽车的修配及清洗.
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19
答案：BCD
2021/8/29
20
判断：某服装厂接受一饭店委托，为其员工 量体裁衣制作工作装，饭店指定了工装面料质 地，颜色和价格，服装厂此项业务为提供增值 税加工劳务的行为（ ）
税法课件-第二章增值税法
税务稽查制度
税务机关定期对纳税人进行税务 稽查，检查其纳税行为的合法性
和真实性，防止税收流失。
增值税违法行为的法律责任
01 02
偷税行为的法律责任
纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证等手段，不缴 或少缴应纳税款的，属于偷税行为，需承担补缴税款、滞纳金、罚款等 法律责任。
逃税行为的法律责任
THANKS FOR WATCHING
感谢您的观看
增值税的办法。
先征后退
对纳税人按税法规定缴 纳的税款，由税务机关 征收入库后，再由税务 机关或财政部门按规定 的程序给予部分或全部 退税或返还已纳税款的
一种税收优惠。
03 增值税的计算与申报
增值税的计算方法
一般计税方法
01
采用销项税额减去进项税额的余额作为应纳税额，适用于一般
纳税人。
简易计税方法
纳税人违反税收法规，逃避缴纳税款的，属于逃税行为，需承担追缴税 款、滞纳金、罚款等法律责任，情节严重的还可能构成犯罪。
03
抗税行为的法律责任
纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，属于抗税行为，需承担追缴
税款、滞纳金、罚款等法律责任，同时可能构成犯罪。
增值税争议的解决途径
税务行政复议
纳税人对税务机关作出的具体行 政行为不服的，可以依法向上一 级税务机关申请行政复议，寻求
发展趋势 进一步简化税制，降低税率，减轻企业负担
强化税收征管，提高税收遵从度和征收效率
增值税未来的发展趋势与挑战
• 推进税收信息化和现代化建设，提高税收管理水平
增值税未来的发展趋势与挑战
挑战 跨国公司的避税行为和国际税收合作问题日益突
随着数字经济的发展，如何对新兴业态进行有效征税成 为一大挑战
税务机关定期对纳税人进行税务 稽查，检查其纳税行为的合法性
和真实性，防止税收流失。
增值税违法行为的法律责任
01 02
偷税行为的法律责任
纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证等手段，不缴 或少缴应纳税款的，属于偷税行为，需承担补缴税款、滞纳金、罚款等 法律责任。
逃税行为的法律责任
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增值税的办法。
先征后退
对纳税人按税法规定缴 纳的税款，由税务机关 征收入库后，再由税务 机关或财政部门按规定 的程序给予部分或全部 退税或返还已纳税款的
一种税收优惠。
03 增值税的计算与申报
增值税的计算方法
一般计税方法
01
采用销项税额减去进项税额的余额作为应纳税额，适用于一般
纳税人。
简易计税方法
纳税人违反税收法规，逃避缴纳税款的，属于逃税行为，需承担追缴税 款、滞纳金、罚款等法律责任，情节严重的还可能构成犯罪。
03
抗税行为的法律责任
纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，属于抗税行为，需承担追缴
税款、滞纳金、罚款等法律责任，同时可能构成犯罪。
增值税争议的解决途径
税务行政复议
纳税人对税务机关作出的具体行 政行为不服的，可以依法向上一 级税务机关申请行政复议，寻求
发展趋势 进一步简化税制，降低税率，减轻企业负担
强化税收征管，提高税收遵从度和征收效率
增值税未来的发展趋势与挑战
• 推进税收信息化和现代化建设，提高税收管理水平
增值税未来的发展趋势与挑战
挑战 跨国公司的避税行为和国际税收合作问题日益突
随着数字经济的发展，如何对新兴业态进行有效征税成 为一大挑战
第二章 增值税法 《 税法》PPT 课件
第二章 增值税法
任务一 增值税的 基本原理认知
一、增值税的含义
➢增值税是对在我国境内销售货物、加工修理修配劳 务、服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的 企业单位和个人，就其销售货物、劳务、服务、无 形资产或者不动产的增值额和进口货物金额为计税 依据而课征的一种流转税。
➢以货物（商品）或者劳务为例，增值额是指企业或者 其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品 或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。
二、增值税的发展
三、增值税的特点
四、增值税的类型
➢根据实行增值税的各个国家是否允许抵扣购入固定 资产已纳税款以及可以抵扣多少已纳税款，可将增 值税分为三种类型：
五、营业税改征增值税的意义
（1） 有助于增值税体系的完善以及增值税收入的增加。 （2） 有利于我国优化经济结构。
有助于试点城市和地区获得制度分割收益，进 （3） 一步提高相关产业的分工和专业化。 （4） 可促进我国服务行业的发展，调整产业发展结构。 （5） 可以消除重复征税。
即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额当期软件产品销售额×3%
5.对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续 免征增值税 6.蔬菜流通环节增值税免税政策 7.制种行业增值税政策
二、营改增试点纳税人的增值税减免税政策
1.营业税改征增值税过渡期间免税政策 2.营业税改征增值税过渡期间即征即退政策 （1）一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税 负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 （2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁 业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租 赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际 税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
任务一 增值税的 基本原理认知
一、增值税的含义
➢增值税是对在我国境内销售货物、加工修理修配劳 务、服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的 企业单位和个人，就其销售货物、劳务、服务、无 形资产或者不动产的增值额和进口货物金额为计税 依据而课征的一种流转税。
➢以货物（商品）或者劳务为例，增值额是指企业或者 其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品 或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。
二、增值税的发展
三、增值税的特点
四、增值税的类型
➢根据实行增值税的各个国家是否允许抵扣购入固定 资产已纳税款以及可以抵扣多少已纳税款，可将增 值税分为三种类型：
五、营业税改征增值税的意义
（1） 有助于增值税体系的完善以及增值税收入的增加。 （2） 有利于我国优化经济结构。
有助于试点城市和地区获得制度分割收益，进 （3） 一步提高相关产业的分工和专业化。 （4） 可促进我国服务行业的发展，调整产业发展结构。 （5） 可以消除重复征税。
即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额当期软件产品销售额×3%
5.对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续 免征增值税 6.蔬菜流通环节增值税免税政策 7.制种行业增值税政策
二、营改增试点纳税人的增值税减免税政策
1.营业税改征增值税过渡期间免税政策 2.营业税改征增值税过渡期间即征即退政策 （1）一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税 负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 （2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁 业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租 赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际 税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
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（16）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、 分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增 值税。
2014-11-18 32
（17）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并 销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增 值税应税货物的，应计算缴纳增值税；凡属于不动产的， 应按照“销售不动产”税目计算缴纳营业税。 纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未 分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应 税货物的销售额和不动产的销售额。
2014-11-18
21
答案：错
根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下
列劳务应当缴纳增值税的有（ ） A汽车的租赁 B桥梁的修理 C房屋的装潢 D受托加工白酒
2014-11-18
22
答案：D
2014-11-18
23
(二) 具体规定
1.征税范围的特殊项目 (1)货物期货。（包括商品和贵金属期货）
受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费 的业务。(劳务判断看原材料的来源)
2014-11-18
16
（2）修理修配劳务 指受托对损伤和丧失功能的货物（有形动产）
进行修复，使其恢复原状和功能的业务
注意：看修理对象：针对动产，应征增值税 ,针
对不动产，应征营业税。
2014-11-18
17
2014-11-18
36
【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公
司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000 元，该商业企业代销业务应纳增值税税额为： 零售价=5000/5% =100000元 应纳增值税=100000/（1+17%）×17%100000/（1+17%）×17% =14529.91-14529.91 =0元 应纳营业税=5000×5% =250元
销售 加工
修理修配
2014-11-18
进口
4
三.计税原则和计税方法
1.计税原则
实际操作上采用的计算方法，即：从事货 物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货 物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款， 然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额 为纳税人本环节应纳增值税税款。 ——体现按增值因素征税的原则。
在货物期货的实物交割环节纳税。（体现了
实质课税原则）
交割时采取由期货交易所开Biblioteka 发票的，以期货交易所为纳税人；
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交割时采取由供货的会员单位直接将发票
开给购货会员单位的，以供货会员单位为 纳税人。
谁开票谁是纳税人，上海期货交易所的会员
和客户通过上海期货交易所交易的期货保税 交割标的物，按保税货物暂免征收）
2014-11-18 2
1954年，时任法国税务总局局长助理的
莫里斯· 洛雷积极推动法国增值税制的制 定与实施，并取得了成功，被誉为增值 税之父。
2014-11-18
3
二.增值税的概念
按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境 内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配 劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进 口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行 税款抵扣制的一种流转税。
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注意
④至⑧总结：问来源看去向。
自产 非、集、个 投、分、送 交增值税
来源
委托加工
去向
购进
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41
[例题· 单选题]下列行为属于视同销售货物，
应征收增值税的是（ ）。 A.某商店为服装厂代销儿童服装 B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工 福利 C.某企业将外购的水泥用于基建工程（不 动产）
融资性售后回租业务中承租方出售资产的
行为，不征增值税和营业税。（抵押借款）
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（8）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增 值税的征税范围，不征收增值税。 （9）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值 税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关 系的，征增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征 收增值税。 （10）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合 以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。 ①经国务院、国务院有关部门或省级政府批准； ②开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据； ③所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管， 专款专用。
2014-11-18 5
2.增值税的计税方法
增值税是以增值额作为课税对象征收的一 种税，所以应纳增值税额等于增值额乘以适用 税率。这只是增值税计算的基本方法。从理论 上讲，增值税的计税方法可以分为直接计税法 和间接计税法。
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6
（1）直接计税法
直接计税法是按照规定直接计算出应 税货物或劳务的增值额，然后以此为依据 乘以适用税率，计算出应纳税额的一种计 税方法。
B.纳税人受托开发的委托方拥有著作权的软件 所得收入
C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收 取的保险费收入 D.印刷企业接受出版社委托印刷有国家统一刊 号的图书取得的收入 AD
答案
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35
2、属于征税范围的特殊行为★
（1）视同销售行为：没有明显销售特征的行为， ①将货物交付他人代销 代销中委托方：增值税纳税义务发生时间：收到代 销清单。 ②销售代销货物；
应纳增值税额＝增值额×适用税率
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（2）间接计税法：不直接计算增值额。
是指不直接计算增值额，而是以纳税人在 纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额乘 以适用税率，求出销售应税货物（或劳务）的 整体税金（销项税额），然后扣除非增值项目 已纳的税额（进项税额），其余额即为纳税人 应纳的增值税额。
凡在中华人民共和国境内销售货物或者 提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单 位和个人，为增值税的纳税人。
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注意： 1.销售货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内， 不包括不动产和无形资产。
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2.提供的加工、修理修配劳务
（1）提供加工 指受托加工货物，委托方提供原料及主要材料，
销项税额=销售额×税率=200X17％=34 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 =34-17 =17元
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四.增值税的类型
增值税可分为三种类型：
“消费型”的增值税
“收入型”的增值税
“生产型”的增值税
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第二节 征税范围及纳税义务人
一、征税范围 （一）一般规定
其他单位和个人发行报刊，征收增值税。
（6）电力公司向发电企业收取的过网费，
（视同价外费）应当征收增值税，不征收
营业税.
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（7）融资租赁业务（看主体，看权属）
①经批准经营融资租赁业务的单位：从事
的融资租赁业务，征收营业税；不征收增 值税。
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28
②其他单位从事的融资租赁业务：看权属 租赁货物的所有权转让给承租方，征收增 值税； 租赁货物的所有权未转让给承租方，不征 收增值税。
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8
应纳税额＝应税货物的整体税金－扣除项目已纳税额 ＝销项税额－进项税额 ＝销售额×增值税率－进项税额
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间接法按可抵扣的进项税额的计算依据不同
以会计账簿记录为依据
账簿扣税法
以购货发票为依据
发票扣税法
我国目前所采用的增值税计算方法为发票扣税法。
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单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供
加工、修理修配劳务，不属于增值税应税劳务。
3.进口的货物
进口货物是指从国外进口的有形动产，包括电力、
热力和气体在内。
由海关代征进口环节增值税。
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18
【例题】
按现行增值税制度规定，下列行为应按“提 供加工和修理修配劳务”征收增值税的是 （ ）。
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（2）银行销售金银的业务，（金融保险
业主要交营业税）
（3）典当业的死当物品销售业务和寄售
行业代委托人销售寄售物品的业务；
（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折
等）的生产以及邮政部门以外的其他单位 和个人销售集邮商品的，
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（5） 邮政部门发行报刊，征收营业税；
（18）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、 置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的 债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为， 不属于增值税征收范围，其中涉及的货物转让，不征收增 值税。
2014-11-18 33
（19）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托
方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共 同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登 记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的， 不征收增值税。
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（13）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印
刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、 报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 （14）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 （15）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属
于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收 增值税。
（20）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的
企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于 提供加工劳务。对于上述供电企业进行电力调压并 按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税， 不征收营业税。
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（17）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并 销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增 值税应税货物的，应计算缴纳增值税；凡属于不动产的， 应按照“销售不动产”税目计算缴纳营业税。 纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未 分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应 税货物的销售额和不动产的销售额。
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21
答案：错
根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下
列劳务应当缴纳增值税的有（ ） A汽车的租赁 B桥梁的修理 C房屋的装潢 D受托加工白酒
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答案：D
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(二) 具体规定
1.征税范围的特殊项目 (1)货物期货。（包括商品和贵金属期货）
受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费 的业务。(劳务判断看原材料的来源)
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16
（2）修理修配劳务 指受托对损伤和丧失功能的货物（有形动产）
进行修复，使其恢复原状和功能的业务
注意：看修理对象：针对动产，应征增值税 ,针
对不动产，应征营业税。
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【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公
司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000 元，该商业企业代销业务应纳增值税税额为： 零售价=5000/5% =100000元 应纳增值税=100000/（1+17%）×17%100000/（1+17%）×17% =14529.91-14529.91 =0元 应纳营业税=5000×5% =250元
销售 加工
修理修配
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进口
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三.计税原则和计税方法
1.计税原则
实际操作上采用的计算方法，即：从事货 物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货 物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款， 然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额 为纳税人本环节应纳增值税税款。 ——体现按增值因素征税的原则。
在货物期货的实物交割环节纳税。（体现了
实质课税原则）
交割时采取由期货交易所开Biblioteka 发票的，以期货交易所为纳税人；
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交割时采取由供货的会员单位直接将发票
开给购货会员单位的，以供货会员单位为 纳税人。
谁开票谁是纳税人，上海期货交易所的会员
和客户通过上海期货交易所交易的期货保税 交割标的物，按保税货物暂免征收）
2014-11-18 2
1954年，时任法国税务总局局长助理的
莫里斯· 洛雷积极推动法国增值税制的制 定与实施，并取得了成功，被誉为增值 税之父。
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二.增值税的概念
按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境 内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配 劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进 口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行 税款抵扣制的一种流转税。
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注意
④至⑧总结：问来源看去向。
自产 非、集、个 投、分、送 交增值税
来源
委托加工
去向
购进
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[例题· 单选题]下列行为属于视同销售货物，
应征收增值税的是（ ）。 A.某商店为服装厂代销儿童服装 B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工 福利 C.某企业将外购的水泥用于基建工程（不 动产）
融资性售后回租业务中承租方出售资产的
行为，不征增值税和营业税。（抵押借款）
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（8）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增 值税的征税范围，不征收增值税。 （9）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值 税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关 系的，征增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征 收增值税。 （10）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合 以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。 ①经国务院、国务院有关部门或省级政府批准； ②开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据； ③所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管， 专款专用。
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2.增值税的计税方法
增值税是以增值额作为课税对象征收的一 种税，所以应纳增值税额等于增值额乘以适用 税率。这只是增值税计算的基本方法。从理论 上讲，增值税的计税方法可以分为直接计税法 和间接计税法。
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（1）直接计税法
直接计税法是按照规定直接计算出应 税货物或劳务的增值额，然后以此为依据 乘以适用税率，计算出应纳税额的一种计 税方法。
B.纳税人受托开发的委托方拥有著作权的软件 所得收入
C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收 取的保险费收入 D.印刷企业接受出版社委托印刷有国家统一刊 号的图书取得的收入 AD
答案
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2、属于征税范围的特殊行为★
（1）视同销售行为：没有明显销售特征的行为， ①将货物交付他人代销 代销中委托方：增值税纳税义务发生时间：收到代 销清单。 ②销售代销货物；
应纳增值税额＝增值额×适用税率
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（2）间接计税法：不直接计算增值额。
是指不直接计算增值额，而是以纳税人在 纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额乘 以适用税率，求出销售应税货物（或劳务）的 整体税金（销项税额），然后扣除非增值项目 已纳的税额（进项税额），其余额即为纳税人 应纳的增值税额。
凡在中华人民共和国境内销售货物或者 提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单 位和个人，为增值税的纳税人。
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注意： 1.销售货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内， 不包括不动产和无形资产。
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2.提供的加工、修理修配劳务
（1）提供加工 指受托加工货物，委托方提供原料及主要材料，
销项税额=销售额×税率=200X17％=34 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 =34-17 =17元
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四.增值税的类型
增值税可分为三种类型：
“消费型”的增值税
“收入型”的增值税
“生产型”的增值税
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第二节 征税范围及纳税义务人
一、征税范围 （一）一般规定
其他单位和个人发行报刊，征收增值税。
（6）电力公司向发电企业收取的过网费，
（视同价外费）应当征收增值税，不征收
营业税.
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（7）融资租赁业务（看主体，看权属）
①经批准经营融资租赁业务的单位：从事
的融资租赁业务，征收营业税；不征收增 值税。
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②其他单位从事的融资租赁业务：看权属 租赁货物的所有权转让给承租方，征收增 值税； 租赁货物的所有权未转让给承租方，不征 收增值税。
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应纳税额＝应税货物的整体税金－扣除项目已纳税额 ＝销项税额－进项税额 ＝销售额×增值税率－进项税额
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间接法按可抵扣的进项税额的计算依据不同
以会计账簿记录为依据
账簿扣税法
以购货发票为依据
发票扣税法
我国目前所采用的增值税计算方法为发票扣税法。
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单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供
加工、修理修配劳务，不属于增值税应税劳务。
3.进口的货物
进口货物是指从国外进口的有形动产，包括电力、
热力和气体在内。
由海关代征进口环节增值税。
2014-11-18
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【例题】
按现行增值税制度规定，下列行为应按“提 供加工和修理修配劳务”征收增值税的是 （ ）。
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（2）银行销售金银的业务，（金融保险
业主要交营业税）
（3）典当业的死当物品销售业务和寄售
行业代委托人销售寄售物品的业务；
（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折
等）的生产以及邮政部门以外的其他单位 和个人销售集邮商品的，
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（5） 邮政部门发行报刊，征收营业税；
（18）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、 置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的 债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为， 不属于增值税征收范围，其中涉及的货物转让，不征收增 值税。
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（19）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托
方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共 同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登 记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的， 不征收增值税。
2014-11-18 31
（13）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印
刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、 报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 （14）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 （15）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属
于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收 增值税。
（20）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的
企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于 提供加工劳务。对于上述供电企业进行电力调压并 按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税， 不征收营业税。