无形资产审计初探
企业无形资产审计初探
作者： 孙明军;唐晓东
作者机构： 济南陆军学院
出版物刊名： 会计之友
页码： 18-19页
主题词： 无形资产审计 发明专利权 企业无形资产 外观设计专利权 超额利益 审计人员 未来经济利益 审计过程 超额收益 资本金
摘要： 企业无形资产审计初探□文／孙明军唐晓东无形资产是企业资产的重要组成部分，是指在企业中那些不具备实物形态，但能够在企业的生产经营中长期发挥作用的权利、技术等特殊性固定资产的统称。
对无形资产进行审计，是企业资产审计的重要构成，主要是指对无形资产的取得与分...。
无形资产审计初探
知识 经 济 时 代 ， 业竞 争 是 通 过不 断 创 新 ， 现 资 源 企 实 的优 化利 用 ， 并持 续 开 发 出包 含 知识 和 信 息在 内的综 合 资 源 ， 而创 造 出 更大 的价值 ， 时 有形 资产 在企 业 竞 争 中 从 此 的核 心位 置将 让 位 于无 形 资 产 。 在企 业 资 产 中 ， 形 资 产 无 占总 资 产 的 比例 必 将越 来 越 大 。 如 ， 算 机 软件 公 司 的 例 计 主要 资 产 可能 就 是 软件 版 权 ； 些拥 有 著 名 品牌 的企 业 ， 一 其商 标 价值 超 过 了 有形 资 产 的价 值 。 企业 界 越来 越认 识 到无 形 资产 的重要 性 ， 以无形 资 产 为 主 题 的 资本 营 运 ， 企 业兼 并 、 作 、 资等 已屡 见 不 如 合 合 鲜 。 资 者一 直 是看 重 无 形 资产 的 。 国会 计 标 准委 员 会 投 英 在 一 篇讨 论 商 誉 和 无形 资 产 的文 章 中说 ， ３ ０ 公 司 收 对 ７例 购 的调查 显 示 ： 于 收购 商誉 的金 额 占前期 收 购金 额 的 百 用
不 能对 无 形 资产 营运 进 行 监督 。 形 资产 管理 基 本 上 处 于 无 盲 目状 态 。 例 如 ，有 的企 业 舍 不 得 为 知 识 产 权 保 护 而花 费 ； 有 的企 业 只重 视 前期 研 究 开发 投 入 ， 重 视 后 续 的 也 不 维护 与 管 理 ； 与 外 商合 资 、 在 合作 经 营 中 ， 易 放 弃企 业 轻 知识 产 权 或 低 价转 让 的 现象 时有 发 生 。 随着 无形 资 产 日益 成 为企 业 的 战略 性 资产 ， 以及 无形 资产 管 理 中 出现 的问 题 ， 形资 产 审计 已 引起 业 界 重视 。 无 “ 业 的投 入 产 出 中无 形 资产 的 比重将 越 来 越 大 ， 统 的 企 传 企 业 审 计 中投 入 产 出审 计 重点 必 须 由资 金 、 备 等 有 形 资 设 产 转 向知 识 、 力等 无 形 资 产 ” “ 无 形 资产 的 审计 是 企 智 ，对 业 审计 的 重 中 之重 ” （ 。 焦戍 永 ， ０ ０） 形资 产 投 资是 投 ２０ 无
浅谈无形资产审计存在的问题及对策
略无 形 资产 审计 。 如果 无 形资 产在 总资 产所 占比例较 少 ， 这 样 的结 果不 会影 响 审计 质量 ， 者说 影 响的很 小 。 是若 无 或 但 形 资 产所 占 比重较 大 ， 再这 样做 必定 会影 响审 计质 量 ， 至 甚 会 出现完 全相 反 的结论 。 （ ） 二 无形 资 产入账 价值 比较随 意 无形 资 产 会计 核 算 的重 点 和难 点 是确 定 人 账 价值 ， 自
时往 往忽 视 。
关键 湖 ： 会计准则 无形资产 审计
无 形 资 产 审计 时 存 在 的 问题
一
、
（ ） 乏有针 对 性 的测试程 序 一 缺 无形 资产 的经 济 收益评 估存 在一 定 的难 度 ，因此 无形 资 产审 计 的方法 和程 序也 与有 形 资产 审计存 在不 同 ，但 目 前 我 国并 没 有针 对 无形 资产 审计 出台具 体 的业 务 准 则 ， 在
实 际 工 作 中 ， 么 和 有 形 资 产 一 样 采 取 同 样 的 方 法 ， 么 忽 要 要
３出售 价 款账 务处 理不 正 确和 不合 理 。出售 无形 资 产 ．
账款 收 回应及 时入 账 ， 并按 规定 计 入营 业外 收入 。 的企 业 有 则 把 已收 回的销 售 款项 长 期 挂在 应 收账 户 上不 予 入 账 ， 或 违 反规定 将 收入 冲减 成本 费用 ．或把 收 到的 款项 不计 入 营 业 外 收入 而贷记 其他 应付 款账 户 ．形 成账 ＃ ／ 库甚 至 被 ｔｂ金 ， 个 人侵 吞 ， 这在 审计 过程 中也 容 易忽 略 。
浅谈无形资产 审计存在 的问题及对策
口狄 具 亮 （ 芜 职 业 技 术 学 院 山东 莱 芜 ２ １０ ） 莱 ７ １０
对无形资产开展内部审计的探讨
对无形资产开展内部审计的探讨现代会计理论认为，有形资产和无形资产构成了企业资产的总体。
对医院而言，无形资产实质上是为开展医疗服务等经营活动提供某种法定权利或优势的资产。
拥有越多的无形资产，医院在医疗市场竞争中就处于有利地位，从而获得高于一般水平的经济利益和社会效益。
一、医院开展无形资产内部审计的必要性随着现代医院管理发展的要求，医院管理者越来越重视无形资产有效价值的管理，无形资产已成为现代医院生存和发展的一种宝贵资源。
推行名牌战略是医院今后发展要思考的重要课题之一。
从发展的眼光看，医院竞争，已从价格战转移到医院形象和医疗服务质量的较量之中。
加强对无形资产内部审计是当务之急。
现在以并购、合资、股份制、私营等经济成分构成的医院越来越多，医院间的转让、租赁、兼并等一系列经济行为，使无形资产的运作和交易格外活跃。
然而，由于种种原因，无形资产流失十分严重，不少医疗机构在无形资产的管理上存在许多漏洞，缺乏无形资产保护意识，造成的后果是相当严重的，实际上是造成医院总资产流失的一个缺口。
因此在建立健全医院有关资产管理制度过程中，要着手探索和实施对无形资产运作的监督管理。
如我院在2000年初开始与一些科研单位在某些医疗领域开展合作项目，合作初期由于医院对其中的某些合作项目在合同的签订过程中，忽视了中山三院这块无形资产的牌子，没有将我院医疗技术力量的知名度、社会影响力品牌效应等作为无形资产在合同中体现，从而导致了在经济利益分配时忽略了这部分无形资产的回报。
医院组织有关人员开展审计，及时对相关合同进行必要的修定和调整及对相关措施的有效制定和实施，从根本上维护了我院的经济利益，避免了不必要的经济损失。
实践证明，对无形资产进行内部审计是十分必要的。
二、开展对无形资产内部审计的思路探索1、关于对无形资产开展内部审计对象研讨。
根据无形资产涵盖的法律内容，可以这样认为，目前在无形资产中占据最重要地位、最活跃和具有经济效益的是知识产权。
自创无形资产审计的探讨
自创无形资产审计的探讨自创无形资产是指企业自行研究开发的无形资产，如自创专利权、商标权、专有技术等。
企业自创无形资产不同于其他方式取得的无形资产，最突出的特点是不确定，还有秘密性、长期性。
这些特点使自创无形资产的审计具有较高的重大错报风险，审计风险加大，增加了自创无形资产审计的难度。
对自创无形资产审计进行探讨一定程度上既具有必要性又具有挑战性。
一、自创无形资产审计中出现的问题在实际工作中，自创无形资产因其自身的特点，具有较高的重大错报风险，注册会计师审计时应重点关注各阶段中可能出现的问题。
（一）自创无形资产初始确认和计量阶段1.把与研发活动无关的费用计入开发支出。
2007年财政部发布的《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》明确指出，研发费用是指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究和开发过程中产生的各项费用。
实务中存在企业将非研发活动形成的材料、非研发人员的薪酬、废料、闲置设备的折旧等与研发活动无关的支出计入研发费用的情况，既增加了企业无形资产金额，提高当期利润，又通过增加研发费用金额增加抵税金额。
2.把研究阶段和开发阶段的界限相混淆。
由于自创无形资产相对复杂的特点，对于研究阶段和开发阶段的划分界限有时并不明确。
而两阶段的划分决定着研发支出的费用化和资本化支出，直接影响企业的资产和利润。
同时，按照新会计准则规定，对开发费用资本化是非强制性的，属于允许项目，很大程度上依赖于管理层的主观判断和企业经营需要，具体的会计处理将受到不同利益驱动体的操纵。
企业可以人为调整两阶段的界限，将自创无形资产的初始计量作为盈余管理的工具，为利润调节留下了新空间。
3.开发阶段未满足资本化条件即计入无形资产成本。
在开发阶段，判断将有关支出资本化计入无形资产成本的条件需要企业会计人员的职业判断，具有一定的灵活性，具体操作时会出现为了调高当期利润而将未符合资本化支出条件的研发支出提前资本化的情况，不减少当期利润而是在以后摊销时减少未来期间的利润。
无形资产审计判断之探讨
无形资产审计判断之探讨(1)无形资产作为资产构成的一个重要组成部分，以其对经济发展的巨大影响与作用日益受到人们的关注。
特别是各经济发达国家均对无形资产加强了规范化管理，在会计与审计领域制定了较系统的法律与准则，以使无形资产的交易行为达到规范化要求。
其中国际会计准则委员会新制定的有关无形资产的会计准则可为我国会计与审计界提供有益的参考。
由于我国尚未出台针对无形资产的具体准则，审计实施中当涉及对无形资产进行相关判断时势必发生困难。
为此本文仅就无形资产的审计问题作一探讨。
一、无形资产审计立项判断的界定无形资产是指存在于企业之中、为用于商品或劳务的生产、供应、出租或管理目的而持有的资产。
这种资产具有无实物形态、可辩认性和非货币性之特点，且具有成为企业获取经济利益资源的可能性。
然而作为审计对象，在接受审鉴时，上述界定无法满足审计判断的要求，尚需加以相应限定。
（一）无形资产可作为审计立项的判断一些无形资产往往会以实物为载体，例如经营许可之于企业，专利权之于产品，以及磁盘中存在的计算机软件程序等，都是无形资产以实物为载体的典型形式。
判定一项是包含有无形资产的有形资产，还是一项单纯独立的无形资产而构成审计对象，应以评价无形资产在某项资产中存在状况、是否直接影响企业正常经营及其影响程序为依据。
如果一项有形资产因为包含的无形资产失去作用，并因此而影响未来经济利益的实现，那么存在于这种状态下的无形资产就不能作为单独立项的审计对象实施审计。
凡能够单独立项接受审计的无形资产，必须是那些具有载体的、依附性程度很低但通用程度较高的无形资产，如适应系列产品的专有技术、通用软件程序等。
只有这样限定，才能满足审计立项对那些能够独立影响企业经营活动的无形资产实施审计的要求。
（二）能够审计立项的无形资产必须是可交易者在健全的市场经济中，无形资产与其他实物资产一样均可以成为交易的对象。
在这种情况下的无形资产不仅是转让方持有并控制的，而且还须满足可辨认、非货币的条件。
财务审计工作底稿无形资产出资审验
财务审计工作底稿无形资产出资审验一、前言财务审计是对一个企业或是组织的财务状况进行核查和评估的过程。
其中财务审计底稿是对企业财务审计整个工作的整理，分析和总结。
作为财务审计工作的基础，审计底稿在财务审计中起着至关重要的作用。
本文主要是探讨财务审计底稿中无形资产出资审验部分的相关问题。
二、无形资产的定义和特征首先，我们需要了解无形资产的定义和特征。
无形资产是指没有实物形态、不具有直接价值的资产。
其表现形式有专利、商标、著作权、商誉、技术、专业知识、品牌、授权等等。
无形资产不像有形资产那样可以看得到摸得到，但是在现代经济中却扮演着越来越重要的角色，尤其是在信息技术和知识经济的时代。
一般来说，无形资产具有以下特征：1.无形性：无形资产没有实物形态，无法被直接观察到和触摸到。
2.非金融性：无形资产不能用来代替货币作为支付手段，其价值也不同于金融资产。
3.可信性：无形资产是可以被信任的，具有真实的存在。
4.权利性：无形资产是由法律资格形成的，其所有者享有相应的使用权和支配权。
5.估值性：无形资产是可以估值的，其价值为资本市场的重要因素。
三、无形资产出资审验在财务审计的底稿中，无形资产出资审验是一个重要的环节。
审验的目的是为了确认企业是否存在无形资产并进行相应的审核。
通常包括以下几个方面：1.确认企业是否存在无形资产：审计人员需要确定企业是否有任何与无形资产有关的事项或交易，如持有专利、商标、著作权、商誉等等。
2.确认无形资产的合法性和真实性：审计人员需要确认所有资产是否存在合法和真实性的问题。
例如，商誉是否存在弊端，专利是否得到了授权等等。
3.反复考核和评估无形资产的价值：审计人员需要对无形资产的价值进行反复考核并评估。
在考核和评估无形资产价值的过程中，需要检查相应的凭证和资料。
4.检查无形资产对财务报表的影响：审计人员需要对无形资产对财务报表的影响进行详细分析，并进行相应的调整和编制。
5.对无形资产的折旧和摊销进行审核：在财务报表中，需要对无形资产进行折旧和摊销。
高科技企业无形资产内部审计探析(1).
高科技企业无形资产内部审计探析(1)现代企业的资产由有形资产和无形资产两大部分组成，对于高科技企业而言，后者对企业的发展有着更为重要的意义。
长期以来，由于种种原因，我国对于无形资产的研究与管理一直是一个薄弱的方面，导致企业无形资产管理混乱，并造成无形资产价值失实或流失，而这种现象对于高科技企业来说则更加突出。
笔者认为，高科技企业应当加强对无形资产的内部审计，这是改进无形资产管理，推动高科技企业技术创新的一个重要方面。
一、高科技企业无形资产内部审计的必要性 1.促进企业无形资产价值观的形成。
在经济发达国家，科学技术在经济增长中的贡献率已高达60％－80％，对知识和人才等智力资源的占有状况相应决定了一个国家、一个企业的竞争能力。
因此，知识成为发展经济的首要资本，并导致企业资产结构的改变。
在高科技企业资产中，以知识为基础的专利权、商标权、商誉、计算机软件、研究与开发等无形资产所占的比例大大高于一般企业。
这些以知识为基础的无形资产正日益成为决定高科技企业未来现金流量与市场价值的主要动力。
而从我国现实情况看，企业对无形资产的战略价值仍然认识不足，影响了对无形资产的有效管理。
因此，通过无形资产内部审计，使企业了解并认识到无形资产的价值所在，促进企业无形资产价值观的形成，这对于企业的长远发展具有重要的战略意义。
2.促进企业无形资产管理机制的形成。
目前我国企业对于无形资产的管理还存在着很多的问题，关键在于企业还未建立起有效的无形资产管理机制。
开展无形资产内部审计，可以促进企业根据不同无形资产的价值形成特征，制定适合高科技企业的无形资产管理机制，并切实加强对无形资产的保护，维护企业自身的合法权益。
3.促进企业“以人为本”的观念的形成。
在知识经济时代下，知识成为第一要素，也使得掌握知识的人成为企业特别是高科技企业竞争实力的核心。
现在我国不少企业依然存在着重物资、资金，轻知识、人才的观念。
开展无形资产的内部审计将促进企业管理层及企业员工观念的转变，促使其认识到人才资源的重要性，从而将“以物为中心”的管理机制转变为“以人为中心”的管理机制。
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在市场经济不断发展的今 天，一个企业中无形 资产 占总资产的 比例 将 会越来越大 ，而无形资产对企业利润 的贡献 ， 对社会经 济进步的促进 作用也将越来越 明显。对无形资产 的关注是我们 一个无法 回避 的问题 。 无形资产是特定主体所控制的 ，不具有实物形态 ，对生产 经营长期发挥 作 用且能带来经济利益的资源。作为企业一项重要 资产，无 形资产拥有 其独特 的一面 ：非实体性 ， 排他性 ，效益性。 无形资产审计的必要性 既然无形资产的重要性让 我们必须给予深刻的关 注，那 么无形资产 的审计则 为我们提供了一条密切关注无形资产的重要 渠道 ，进行无形资
无 形 资产 审计 初 探
王 硕
摘 要 ：在这个信息高速传递的时代 ，无形 资产 的作用越来越被 更多的人认可。然而我 国现在存在 着无形 资产计价不准确 ，管理不规 范，对无形 资产有关信息的披露也不完整 ，对无形资产 的认识范围过于狭 窄等诸 多问题 ，这一切都制约着无形资产为企业 带来更高的利润。 所以应该加深对无形资产审计特征 的认识 ， 加 强无形 资产审计 ，充分发挥无形 资产的作用 ，督促 并鼓励企业 充分披 露无形 资产有关信 息， 以增加透 明度 ，重视无形资产计价 审计 ，扩展 审计范围，为企业提高效益。 关键词 ：无形资产；审计 ；人 力资源 ；信 息披露
一
企业若在某一年度计提巨额的减值准备 ，减少当年利润 和资产的账面价 值 ，可使企业 以后年度折旧额 ，摊销额减少 ，在其他经 营条 件不变 的情 况下 ，顺利实现数额可观的利润 。这种做法只需对期末 资产 的可收 回金 额作过低 的估计 ，而不需要在 以后年度大量转回减值 准备即可实现 ，具 有很大隐蔽性 。由于它 的主观 性强 ，即使 是注 册会计 师也很 难判 断 出 来 ，为审计进一步造成障碍。
（ 三 ） 无 形 资 产 审计 范 围狭 窄
、
产 审计 也 就 十 分 必 要 。 （ 一）无形资产审计促进企业提高对无形资产的认识
在这个竞争激烈的知识经济 时代 ，无形资产的战略价值 必须为我们 充分地认识 ，可 以说无形资产方 面的竞争决定着企业 的兴衰存亡。如今 的很多跨 国公 司，无形资产就是维持其运营的重要 资源之一 ，都 以其特 有的无形 资产为基础 发展起来 的。无形 资产是 企业综 合经 济实力 的体 现， 是强化知名度 ，扩张资本 ， 转化有形资产和提高市场 竞争力的重要 手段。通 过无形资产审计促进企业提高对无形资产重要性的认识 ，强化 其法律地位 ，既具有长远的战略意义 ，又是应对中国人世 后更加激烈 的 国内外 市场竞争 的有利武器。 （ 二 ）无形资产审计促进企业无形资产管理机制 的形成 由于企业关于无形资产管理的缺位 ，企业权益受侵害时有发生 。进 行无形 资产审计 ，促进企业提高对无形资产 的认识 ，切实加强无形资产 保护 ，制定适合知识经济时代的无形 资产管理机制 ，维护企业 自身 的合 法 权 益 已 显得 愈 来 愈 迫 切 。 （ 三）无形资产审计促进 企业加强对无形资产信 息的披露 目 前 我国无形资产会计信息的披露不完整 ，对披露的 内容还不能反 映企业所拥有 的无形资产的数量和质量 ，如企业的质量认证体系 ，绿色 产品标志 ，企业文化等 ，而这些无形 资产为企业所创建的利润并不少 于 有形资产所创造 的。通过无形资产审计 ，促进企业完整地披露无形 资产 有关信息 ，帮助管理层减少决策中的不确定性 ，降低风险。 二 、无 形 资产 审计 中存 在 的 问 题 （ 一 ） 审查 无 形 资 产 计 价 考 虑 不全 面 无形资产计价是长期 以来社会所共同关心 的问题 。无形资产在 价值 形成上具有下列特殊属 性 ：首先是 不确 定性。其价 值不像 有形 资产那 样 ，计人有形资产 购建成本的全部支出，即作为该有形资产价值的基础。 其次是不完整性。与购建无形资产相对应的各项费用是否计入无形资产价值 是以费用支出资本化为条件的。最后是象征性。无形资产价值的内涵实际上 包括了该商品使用的特殊技术 、独 门配方和多年 的经验积 累，是其外 在价 值所不能表达的 ，这种无形资产的成本只具有象征意义 。 （ 二） 无形 资产会计上的缺陷给审计造成 的困难 首先是无形资产会计信息 的披露给审计 造成 的困难 。会计信 息的披 露不够充分 ，一般来说 ，企业在会计报告 中用 “ 无形 资产 ” 、“ 无 形资 产减值准备” 项 目 披露定量信息 ，并按类别对无形资产的摊销年限 ，账
无形 资产按其 内容划分包括知识产权类 （ 如专利 、非专利技术 、商 标权、著作权等 ） 、权利类 （ 如合同类无形资产 和特许权 无形资产 等） 、 关系类 （ 如企业与其它企业之 间以及 内部员工之 间形成 的良好稳定 的关 系等） 以及特殊类 （ 如商誉等 ） 四种无形 资产。我 国 目 前 对无 形资产 界定还存 在不 同的认识 ，研究 的范围也 比较 窄，基 本上就是将 产权类 、 权利类及特殊类 中的商誉纳入无形资产审计范围 ，对关 系类 和其他特殊 类无形资产 尚未深人研究 ， 也未 纳人审计范围 。我国会 计准则规定 的无 形资产范围小于 国际通行规则规定 的无形资产范围 ，这就使我 国在 国际
竞 争 中处 于不 利 地 位 。 三 、 加 强无 形 资 产 审 计 的 措 施
（ 一） 审查时全面考虑影响无形资产计价的因素 审计无形资产计价时应注意区分来源 ，进而确定无 形资产的人账成 本是否正确 ，防止虚列无形资产价值 以虚增所有者权益的情况 。 １ ．对于外购 的专利权 ，其记账 成本除 了买价外 ，还包括 有关部 门 收取的相关费用等 ；如果是 自创的，其成本应包括该专利 的实验 费 ，申 请专利登记费及聘 请律师 费等。但 由于专利发 明往往 不一 定 能保证 成 功 ，按照稳健原则 ，通常将其计 入当期损益 ，待试 制成功 申请 专利 时 ， 再将所发生的费用予 以本金化 ，计人无形资产 。