审计复习资料案例分析题

审计复习资料案例分析题.d o c 1. ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等，自2007年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。

2011年、2012年的会计报表及其前任审计师的审计报告显示，公司2011年和2012年分别实现主营业务收入亿元和亿元，同比增长%和%，同时，总资产也分别增长了%和%，但利润率从2011年开始明显下降，由2011年的2%下降到2012年的%，远远低于商贸类上市公司的平均水平%。

2012年公司利润总额中40%为投资收益。

这些投资收益系ABC公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3~6个月）进行账款结算，从回笼货款到支付货款之间3个月的时间差，把这些资金委托华南证券进行短期套利所得。

自2007年以来，ABC公司已经更换了两次会计师事务所。

要求：（1）在判断是否承接ABC公司2012年度的审计业务时，需要综合考虑哪些风险？（2）在征得ABC公司的同意后，审计师应从哪些方面与前任沟通？参考答案：在判断是否承接ABC公司2012年度的审计业务时，审计师应当综合考虑的风险有：（1）（1）经营风险。

案例中ABC公司的经营情况及利润构成状况说明，ABC 公司2012年的经营情况出现了问题，正常经营下滑；依靠投资收益才获取了一些利润，但投资收益的取得风险很大。

（2）（2）事务所更换风险。

ABC公司经营每况愈下，且自2007年以来，ABC 公司已经更换了两次会计师事务所。

征得ABC公司的同意，审计师与前任审计师联系时，应当从以下几个方面与前任审计师沟通：（1）（1）更换事务所的原因；（2）（2）前任审计师与公司管理层发生冲突的性质；（3）（3）重要风险领域的确定；（4）（4）在欺诈、违法行为和内部控制方面与客户交流的情况；（5）（5）获取前一年度审计的工作底稿。

2. 注册会计师于2013年3月20日完成了对甲公司2012年财务报表的审计，现正在草拟审计报告。

在复核审计工作底稿时，发现下列情况：（1）应收账款项目无法进行函证，也无法实施替代审计程序。

（2）为使会计信息更相关、可靠，甲公司存货计价方法由加权平均法改为先进先出法，并已在会计报表附注中进行了说明。

（3）自2013年1月起，股市大幅度下跌，甲公司如果在2013年3月20日将短期股票投资转让，将导致300万元的损失。

要求：针对上述情况，请指出注册会计师应分别发表何种审计意见，并说明理由。

参考答案：（1）保留意见的审计报告。

应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序，这使得注册会计师的审计范围受到局部限制，无法取得应收账款项目真实、正确的审计证据，注册会计师无法对此发表意见。

（2）标准审计报告。

被审计单位如果改变了会计处理方法，而这种改变能使得被审计单位所提供的会计信息更加相关、可靠，并且在报表附注中作了较为详细的披露，这种改变就是合理的。

（3）带强调事项的无保留意见的审计报告。

被审计单位所持股票如果在3月20日出售，将会导致300万元左右的损失，属于重大不确定事项，所以注册会计师应在不改变原审计意见的前提下，在审计意见段之后增加强调事项段对此加以说明。

3. 审计人员于2013年3月8日对某企业上一年度的财务报表进行审计，在审查固定资产时发现该企业于2011年12月将一台生产用设备投入使用，该设备的原始价值为250 000元，预计净产值40 000元，预计使用年限为5年，企业采用年数总和法计提折旧。

审计人员还发现该企业其他固定资产均采用年限法计提折旧，且该企业未对这一事实在财务报表附注中加以说明。

要求：（1）这种处理对企业资产负债表项目、利润表项目产生了什么样的影响？并计算影响金额。

（2）说明审计所发现的这一问题的性质。

参考答案：（1）企业采用年数总和法计算的年折旧额=（250 000-40 000）×=70 000（元）企业采用年限折旧法计算的年折旧额==42 000（元）由于折旧方法的改变，使本年多计提折旧（70 000-42 000）=28 000元，因此，使得资产负债表中“累计折旧”余额多计28 000元，损益表中的“利润总额”少计28 000元。

（2）企业固定资产折旧方法出现不一致，且未在财务报表中做出合理解释，这是违反会计准则和会计制度的一种行为。

会计师事务所接受委托，审计Y公司2012年度的会计报表。

注册会计师任某了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。

注册会计师任某取得了2012年12月31日的应收账款明细表，并于2013年1月15日采用积极函证方式对所有重要客户寄发了询证函。

注册会计师任将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表1：表1：与函证结果相关的重要异常情况异常情况函证编号客户名称函证金额回函日期回函内容（1）22甲30万2013年1月22日购买Y公司30万元货物属实，但款项已于2012年12月25日用支票支付（2）56乙50万2013年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2012年12月28日将货物退回（3）64丙64万2013年1月19日2012年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物64万元，尚未销售（4）82丁90万2013年1月18日采用分期付款方式购货90万元，根据购货合同，已于2012年12月25日首付30万元（5）134戊60万因地址错误被邮局退回——要求：针对以上异常情况，注册会计师任某应分别实施哪些重要审计程序？参考答案：（1）甲公司回函证明款项已于2012年12月25日用支票支付。

注册会计师应重点审查资产负债表日前后的银行存款日记账或银行对账单的发生额，确认该款项是否已收到。

（2）乙单位已根据购货合同，于2012年12月28日将货物退回。

注册会计师应审查仓库是否在资产负债表日前收到货物，销售部门是否在资产负债表日前开具红字销售发票。

（3）丙单位回函确有委托代销业务64万元，尚未销售，对此，审计人员应进一步审查委托代销合同。

（4）丁单位回函证明确有分期付款方式购货90万元，已于2012年12月25日首付30万元。

对此，审计人员应审查分期收款销售合同，并检查2012年12月25日是否收到30万元，若有，则期末应收账款余额应为60万元。

（5）因地址错误被邮局退回，注册会计师应按正确的地址再次寄询证函，如还是没有回函，则应实施替代程序。

5.审计人员在审查无形资产转让有关情况时，了解到企业向外转让专有技术使用权，取得转让收入50 000元。

发生的与转让该专有技术使用权有关的各种费用支出为25 000元。

但在审阅“其他业务收入”和“其他业务支出”明细账时，并无此项业务，而在“营业外收支”明细账中发现此笔记录，其会计分录如下：借：银行存款 50 000贷：营业外收入 50 000借：营业外支出 25 000贷：无形资产摊销 25 000要求：审计人员应建议企业如何调账。

（转让无形资产按5%缴纳营业税）参考答案：（1）若问题发现在查账的当月，则可做如下账务处理：借：营业外收入 50 000贷：其他业务收入 50 000借：其他业务支出 25 000贷：营业外支出 25 000借：营业税金及附加 2 500 （50 000*5%=2500）贷：应交税费——应交营业税 2 500（2）若问题发生在查账的以前年度，则应如下账务调整：借：营业税金及附加 2 500 （50 000*5%=2500）贷：应交税费——应交营业税 2 500借：应交税费——应交营业税 2 500贷：银行存款 2 5006. 注册会计师在对甲公司进行审计时，发现该公司设置了以下关于货币资金的控制：（1）每日所收入的现金应当日存入银行；（2）报销费用时应将所有的附件、单据打孔或盖章注销；（3）由独立人员核对银行存款日记账和银行对账单，并针对未达账项编制银行存款余额调节表；（4）开票和收款工作由不同人员来担任。

要求：分析被审计单位设置各项控制的目的。

参考答案：（1）将收入尽快地存入银行是为了避免因现金存量太高而保管不慎被盗，或被有关人员贪污、挪用，或以收抵支（坐支）等情况发生；（2）打孔或盖章注销，可以避免日后重复报销；（3）由独立人员核对银行存款日记账和银行对账单，并针对未达账项编制银行存款余额调节表，可以验证银行存款日记账中的记录是否多记或少记，期末账面余额的计算是否正确，避免利用编制银行存款余额调节表的机会掩盖监守自盗或挪用的行为；（4）开票和收款工作的职责分离，可以防止少开票多收款这种直接贪污资金行为的发生。

7. 注册会计师对长城公司2012年度会计报表进行审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题：（1）在建工程成本中包含有与在建工程无关的行政管理人员工资200 000元。

（2）2012年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出600 000元，全部计入当期管理费用。

该电梯的预计使用寿命为6年，预计净残值率为10%，公司采用直线法计提折旧。

要求：分别指出上述处理存在的问题，并给出相应的调整分录。

（注：需要计算的需列出计算过程）参考答案：（1）在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。

调整分录：借：管理费用 200 000贷：在建工程 200 000（2）更换了电梯，根据企业会计准则规定必须按固定资产处理，多计管理费用部分应冲减。

月应提折旧=（600 000-60 000）÷（6*12）=7 500元10个月应计提折旧总额=7 500*10=75 000元多计管理费用=600 000-75 000=525 000元调整分录：借：固定资产 600 000贷：累计折旧 75 000管理费用 525 0008. 华兴公司是一家生产啤酒的公司，假定公司内部存在如下情况：（1）兼职的仓库管理员从后门偷运成箱的啤酒给他的朋友。

（2）虽然有证据表明账上部分存货的可变现净值已经降低，应进行冲销，管理层却拖延到下一个报告期间才予以冲销。

（3）公司的设备管理员经常将工具带到自己的家中使用，并且大多数没有归还。

要求：（1）针对上述各种情况，分别确定是属于管理层舞弊还是属于员工舞弊。

（2）为防止上述每一舞弊的发生，审计师应分别提出什么样的控制建议？（3）为查证上述每一舞弊，审计师应分别采取什么样的实质性测试程序？参考答案：（1）第一种情况：属雇员舞弊；审计师应建议公司建立严格的存货盘点制度、商品出入仓库的检查制度以及对雇佣人员的管理制度；审计师要执行监盘程序加以查证。

（2）第二种情况：属管理层舞弊；审计师应建议公司完善存货管理特别是存货损失确认、存货跌价准备计提等内部控制制度；审计师应实施对存货可变现净值的计量以及确认存货损失或计提存货跌价准备的实质性测试程序。

（3）第三种情况：属雇员舞弊；审计师应建议公司完善实物资产管理以及出入公司的门卫检查制度；审计师应有针对性地扩大实物资产监盘范围。