第二节 审计证据及审计工作底稿

• 本 对账存注发中户在审册货选余 错计会单取额报计！证样师！、方据本应！列面，的当由以报具质从此确（有量发所定包相要货获是括关求单得否披性中的。每露和选证张即）可取据发审样与的靠货计本完相单性证，整均关。据还性已认在是目开定支从标具，销才持发或售相票各发发关？类票。现交副其易中、
• 1、相关性
– 另外，在无法取得直接证据的情况下，间接证据也是评价审计事项的 主要依据。
按来源分类
• 1.亲临证据。
– 亲临证据是指注册会计师亲自了解、直接掌握的证据。 – 一般包括实物证据、重新执行会计程序取得的证据、观察被
审计单位相关人员的工作流程所获得的证据，这些证据的真 实性相对较高。
• 2.内部证据。（evidence generated internally）
（二）审计证据的种类
按外表特征分类
实物证据 书面证据 口头证据 环境证据
按作用分类
直接证据 间接证据
按来源分类
亲临证据 内部证据 外部证据
1、实物证据 （physical evidence）
• 定义
– 通过实际观察或清点所获取的用以确定某些 实物资产是否存在的证据。
计证据对审计意见的重要性。 • 《中国注册会计师审计准则第 1301号 ——审计证据》 • 目的：规范我国注册会计师获取和评价、利用审计证
据，保证审计证据的充分性和适当性 – 审计证据的内涵
– 审计证据的种类
– 审计证据的特性
– 审计证据的获取、整理与分析
（一）、审计证据的内涵
• 1、审计证据（audit evidence）的内涵 的几种提法
–– 是是注注册册会 会计 计师 师为 为形 形成 成审审计计意意见见所所需需审审计计证证据据的的最最低低数数量量要要求求。。
• 影响审计证据充分性的因素：
– 鉴证对象错报风险（举例） – 重要性 – 审计经验证据类型及来源 – 审计中是否发现错误与舞弊
– 成本效益原则（即审计证据的经济性：同样证明力的证据，应选择成本低的； 同样成本的证据，应选择证明力强的）
第二节 审计证据及审计工作 底稿
• 一 审计证据
– 审计证据的内涵 – 审计证据的种类 – 审计证据的特性 – 审计证据的获取、整理与分析
• 二 审计工作底稿
– 审计工作底稿的定义及种类 – 审计工作底稿的内容与格式 – 审计工作底稿的编写与复核 – 审计工作底稿的归档与保管
学习目标
目的要求
掌握审计证据的内涵、种类及特征，审计证据 的取得途径及方法；
– –
通过争询者问的比、较观数察据和等 检查等审计程序获取的信息， 通• 过如询通问过检、查观存察货和获检取存查货等存审在计性的程证序据获等取；的信息，
– –
自• 身如编通制过检或查获存取货的获取可存以货通存过在合性的理证推据断等得；出结论的信息， 自• 身如编注制册会或计获师取编的制可的各以种通计过算合表、理分推析断表得等出。 结论的信息，
– 内部证据是指从被审计单位内部所获得的证据。 – 一般包括会计记录、各种内部凭证、管理当局及有关人员的
声明和陈述。 – 内部证据比较容易收集，但由于证据提供者的独立性较差，
因而其可信性较低。
• 3.外部证据。（evidence from external sources）
– 外部证据是指从被审计单位以外的第三方获得的证据。 – 如银行对账单、函询的回函证明等。 – 由于外部证据的提供者具有较强的独立性，因此所提供的审
其–– 他注注•信册册被息会会审（计计计单师师具位从从体会被被可议审审记分录计计为、单单三内位位部类内内控）部部制手或或册外外、部部询获获证函取取的的的回会会函计计、记记分析录录师以以的外外报的的告、信信与息息竞，，
• 被争审者计的单比位较会数议据记等录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞
课上做一做: 单选
• 1、在下列各项中，与所需审计证据的数量 成正向关系的是（ ）。 A、具体审计项目的重要程度 B、注册会计师及其助理人员的审计经验 C、可接受的检查风险 D、管理层的可信赖程度
2、适当性 例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却
没有给顾客开票，需要确认销售是否？？？。
4、环境证据 （environment evidence）
• 定义：
– 环境证据是对被审单位产生影响的各种环境事 实。
• 内容：
– 内部控制 – 管理条件和管理水平状况 – 管理人员素质等
• 获取方法：
– 运用观察法和分析程序取得此类证据。
按作用分类
思考： 执行分析程序得 到的分析表属于？
• 1.直接证据。直接证据是指对一定的审计事项起直接证明功能 的证据。如实物资产的盘点记录等。
– 直接证据在审计过程中可以直接证实审计事项中的主要事实，有利于 迅速查明审计事项。因此，直接证据应是注册会计师关注的重点。
• 2.间接证据。间接证据是指对一定的审计事项起间接证实功能 的证据。如通过对相关人员的问卷调查，来对被审计单位的 内部控制制度进行测试就是间接证据。
– 间接证据虽然不能直接证明被审计事项，但是它是审计过程中发现主 要事实的先导，是取得直接证据和进一步鉴别审计证据真伪的重要依 据。
• 3、获取方法
– 检查、计算、分析程序、询问和函证

3、口头证据
（oral evidence）
• 定义
审计人员在审计过程 中向知情者及见证人 收集的意见、看法、 答复等口头陈述。
• 内容：包括视听资料、调查陈述记录、证 人证词等。
特点：
本身不具很强证明力， 具有旁证作用；需其
他证据支持
获取方法——查询法，要记录，并签名
• （4）、依据说 两大类。 – 是取审的计证人 据员 。（注☺ 所册依美会据国计师的审）会计在计准审资则计料将过；审程二计中是证，佐据为证分了形信为成息两审。类计：意一见是所获
– 教材提法属于此观点。
• （5）、新准则定义
– 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用 的所有信息，包括
答案：D
相关性练习——单选
• 3、在确定审计证据的相关性时，下列事项不属 于注册会计师应当考虑的是（ ）。 A、特定的审计程序可能只为某些认定提供相 关的审计证据，而与其他认定无关 B、针对同一项认定可以从不同来源获取审计 证据或获取不同性质的审计证据 C、从外部独立来源获取的审计证据比从其他 来源获取的审计证据更可靠 D、只与特定认定相关的审计证据并不能替代 与其他认定相关的审计证据
质量(quality)特征
• 3、充分性与适当性的关系
• 4、评价充分性与适当性时的特殊考虑
1、充分性（足够性）
•• 内内例涵涵如，注册会计师对某电脑公司进行审计，经过分析认为，
受存–– 被货审计审计计计审计结结证证论论计价据 据。 。单的的 的位错充 充分 分行报性 性业可是 是性能对 对审审质性计计的就证证影比据据响较数数量量大，的的存。衡衡货为量量，，陈此即即旧，审审的注计计可册证证能会据 据性计数数量量相师足足当在以以高审支支，持持审审
••
要要计旧–––––– 注注的中主主第第第第••意意程要要，一二一二例 比 例 从与与度两 两就1如从如、、、、注 注01，，，0点 点要必 只 必 只0册 册个对对0从： ：选须 要 须 要个样会 会多需判一的某某样本计 计而足 足 足 足个个取少要怀个断本中师 师审审够 够 够 够确更中获审审疑明标计计确 确， ， ， ，获得认多项项定 定计计”智准得 的必 决 必 决目 目存的 的的证人的的 证者：实 实须不须不样样货证 据存施 施据员数可既达是达是本本据 更某 某的货算的量量量能能更 充到越到越一 一价充 分样有有充专为最多最多选 选提得分 。值关关定 定本低越越低分业界出出。。。的 的是的好好的进判限？的最审 审否数数计 计行断。一具程 程被量量测。切说序 序要要高试， ，合服审求求估从 从，理力计22。以00疑的效00审个个确率问结计样样定或论本本效存中中，“果获获货又胜得得陈的的过能证证合满据据要要理足比
• •
•
其只水他有平••信务会表会表将，息所计审计审两 为（需记计记计者 注获录意录意具取中见中见结 册体的含的含的合 会可审有基有基计的础在 计的础分证 信 ，信，一师为据息注息注起发三的本册本册重身会身会，表类要并计并计）才审部不师师不能计分足还还足。以应应以将意提当当提审见供获获供充取取充计提分用用分风供的作作的险合审审审计计计降理证证证至 基据据据作的的作可 础为其其为接。对他他对受财信信财务息息务的报。。报低表表发发
• 特点
– 可靠性及证明力最强， – 不能证明所有权及估价。
• 获取方法
– 观察法及盘点法
2、书面证据 (evidence in the form of written
• 1、定义 document)
– 审计人员所获取的各种以书面文件为形式的审 计证据。
• 2、特点：
– 数量多，来源广， – 是审计结论提出的基础。（也称基本证据）
计证据比较真实、客观，可信性相对较高。
（三）审计证据的特征
• 1、充分性（足够性）（sufficiency）
– 内涵
数量(quantity)特征
– 影响因素
• 2、适当性（appropriateness or adequacy）
– 相关性（relevance） – 可靠性（reliability）
– 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审 计证据的具体环境。
相关性练习——单选
• 2、注册会计师陈华在检查海科地产公司某项固定资产 的累计折旧计提情况时，为证实海科地产公司所确定的 此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据 进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最 低的是（ ）。 A、海科地产公司形成的此项固定资产的使用与维修 记录 B、海科地产公司保存的此项固定资产的购买发票 C、海科地产公司保存的关于此项固定资产的性能的 说明 D、海科地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函