{财务管理内部审计}审计证据与审计工作底稿讲义

{财务管理内部审计}审计证据与审计工作底稿讲义环境证据一般不属于基本证据，但它可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行专业判断所必须掌握的资料。

也就是说，环境证据的作用是可以支持其他证据。

二、审计证据的特性审计证据的充分性是针对于证据的数量而言的；审计证据的适当性是针对于证据的质量而言的。

（一）审计证据的充分性（数量特性）审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。

但审计证据的数量不是越多越好，足够就行了。

判断审计证据是否充分，应当考虑下列因素：1、审计风险。

注册会计师对被审计单位估计的固有风险和控制风险水平与所需的审计证据数量成正向关系。

固有风险和控制风险具体又受下列因素影响：①项目的性质、②内部控制的性质和强弱、③业务经营性质、④管理当局的可信赖程度。

⑤财务状况、⑥时常更换会计师事务所。

2、具体审计项目的重要程度。

越是重要的审计项目，注册会计师就越需获取充分的审计证据以支持其审计结论或意见。

3、注册会计师及其业务助理人员的审计经验。

注册会计师及其业务助理人员缺乏审计经验时，少量的审计证据就不一定能使其发现被审事项是否存在错误或舞弊行为，因而应增加证据的需要量。

4、审计过程中是否发现错误或舞弊。

一旦审计过程中发现了被审事项有错误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增加，因此，注册会计师需增加审计证据的数量。

5、审计证据的类型与获取途径所获取的审计证据本身不易伪造，则其质量较高，数量便可减少。

6、获取证据的成本。

注册会计师在获取证据时，可以考虑成本效益原则。

在获取充分适当的审计证据前提下，考虑成本效益原则也是会计师事务所提升竞争力和获利能力必须考虑的因素。

但对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由，注册会计师如无法取得充分且适当的审计证据，则可视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。

7、总体规模与特征。

总体越大，证据越多，但不成比例变动。

（二）审计证据的适当性。

（质量特性）适当性是指相关性和可靠性。

审计证据的适当性会影响充分性，审计证据的相关性越强，可靠程度越高，所需审计证据的数量就越少。

即审计证据的质量会影响审计证据的数量。

（1）审计证据的相关性。

注册会计师只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定管理当局所认定的事项。

如：存货监盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁损及短缺，而不能证明存货的计价和所有权的情况。

注册会计师采用符合性测试和实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项：（2）审计证据的可靠性。

可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。

①书面证据，比口头证据可靠；②外部证据，比内部证据可靠；③已获独立的第三者确认的内部证据，比未获独立的第三者确认的内部证据可靠；④注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠；⑤被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比被审计单位内部控制较差时所提供的内部证据可靠；⑥不同来源或性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性；⑦越及时的证据，越可靠；⑧客观证据比主观证据可靠。

【例】注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（）。

（2000年考题）A、购货发票B、销货发票C、采购订货单副本D、应收账款函证回函【答案】D三、审计证据的获取审计证据的获取实际上是指审计的程序（审计的方法）。

六项程序的名称一定要记住，内涵要理解清楚。

（一）检查检查是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅和复核。

这里的"检查"不同于我们日常所说的"检查"它专指检查相关的书面资料（凭证、账簿、报表等），即审阅与复核。

检查所获取的证据一般是书面证据。

（二）监盘是注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。

所以。

监盘所获取的证据一般是实物证据。

【注】监盘和盘点是有区别的，一般不要把监盘写成盘点，这是因为盘点是管理当局的一项经营管理活动、监盘是注册会计师的一项审计程序，两者的责任与要求等均有较大的差别。

笔者在历次注会阅卷中发现有考生在这方面失分。

同样监盘虽然是监督盘点的简称，但我国独立审计准则对程序的名称已有规范，所以最好不要把监盘写成监督盘点。

采用监督盘点的方法是为了确定被审计单位实物资产是否真实存在并且与账面数量相符，查明有无短缺、损毁、腐坏、变质、等级下降、超储积压、呆滞等问题。

其局限性是它只能对实物资产是否确实存在提供有力证据，但却不能保证被审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产的价值提供审计证据。

（三）观察观察所获取的证据一般是实物证据和环境证据。

这一方法的主要目的是发现审计线索。

（四）查询及函证查询，包括口头查询和书面查询两种，口头查询所获取的证据一般是口头证据。

函证是查询的一种(书面查询)，只是因为函证是审计的一个重要程序，所以，此程序单独列出。

函证所获取的证据一般是书面证据。

（五）计算也称重算或复算。

计算一般是针对估价和机械准确性目标所实施的审计程序。

（六）分析性复核分析性复核往往贯穿于整个审计过程，为审计工作提供审计线索。

常用的分析性复核的方法：1、比较分析法。

是通过对被审计单位某一会计报表项目与其既定标准（如该项目的计划指标、上期实际指标、历史先进指标、同行业其他单位同期指标）进行比较，寻找差异，发现问题，以取得审计证据的一种技术方法。

比较分析法有绝对数比较和相对数比较两种。

【例】注册会计师在对某高新技术企业进行审计时，了解到该公司2000年开发出一种新产品，2001年产品供不应求，己在原有生产能力下扩大生产。

同时，比较了2000年和2001年的有关数据。

2001年收入比上年增加了200万元，费用增加了150万元，利润增加了50万元，这就是绝对数比较；2001年收入比上年增加了100%，费用增加了150%，利润增加了50%，这就是相对数比较。

注册会计师认为，费用应是审计的重点。

在分析时，绝对数比较法、相对数比较法、比率分析法、趋势分析法往往结合运用，才能发现审计线索。

2、比率分析法。

是指通过对会计报表的某些项目或某一问题进行测试或评价，以获得审计证据的一种技术方法。

例如，利用毛利率可以测试毛利或库存商品的价值。

再如，利用资产负债率、流动比率、速动比率可以分析企业负债水平和偿债能力。

【例】利润虽然由2000年的100万增加到150万，但销售利润率由2000年的50%降到了2001年的37.5%。

说明费用应是注册会计师审计的重点。

同样用"费用收入比"也可分析，由2001年的"费用收入比"由2000年的50%增加到了62.5%，也可说明这一点。

3、趋势分析法。

是指通过对会计报表某一项目连续若干期的变动金额及其百分比的计算，来分析该项目不同时期的变动情况和发展趋势，以获得审计证据的一种技术方法。

四、审计程序与审计证据、认定的关系由第五章的审计循环图我们可以这样来理解审计目标的实现过程。

管理当局的认定－→审计具体目标－→审计程序－→审计证据－→审计结论－→审计意见－→审计总目标在审计过程中，为了实现由管理当局会计报表认定推论出的众多具体审计目标，注册会计师就要使用各种审计程序来获取各类审计证据。

通常一种审计程序可产生多种审计证据，而要获取某类证据，也可选用多种审计程序。

审计证据与审计程序、审计目标和管理当局的认定之间的关系如下表：不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的报表认定。

①在审计实务中，通常是针对每项会计报表认定来获取证据。

②有关某项认定（如存货的存在）的审计证据，不得用于代替有关另一项认定（如计价）应获取的证据。

③有些情况下，某项测试可为多项认定提供审计证据。

如应收账款的函证可为其存在和计价提供审计证据。

【例】审计程序同审计证据存在着相互对应关系，通常一种审计程序可以获得一种审计证据。

（）（1997年考题）【答案】×五、审计程序的分类各种具体的审计程序运用于会计报表审计的全过程之中。

由于现代会计报表审计要求先了解客户的内部控制，再根据了解到的情况决定进行符合性测试和实质性测试，因此，上述六项审计程序按其运用的目的可分为以下三类：1、对被审计单位内部控制取得了解的程序2、符合性测试程序3、实质性测试程序【例】注册会计师对会计报表审计的审计程序按其运用目的进行分类，可以分为（）（1998年试题）A、对被审计单位内部控制制度取得了解的程序B、符合性测试程序C、实质性测试程序D、对被审计单位会计报表发表审计意见的程序【答案】ABC当被审计单位规模较小，经济业务不多时，注册会计师可以不执行符合性测试，而直接进行实质性测试。

实质性测试包括两部分：六、审计证据的整理与分析审计证据整理与分析的方法通常包括：分类、计算、比较、小结、综合。

整理、分析与评价审计证据时应对审计证据进行取舍。

取舍的标准（原则）大体有：第一，金额大小；第二，问题性质的严重程度。

第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的定义、分类及作用（一）审计工作底稿的定义1、审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。

是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。

形成方式：一种是直接编制的；另一种是取得的审计工作底稿的分类（按底稿的性质和作用分类）：（三）审计工作底稿的作用1、审计工作底稿是连结整个审计工作的纽带，组织和协调审计工作。

2、审计工作底稿是注册会计师形成审计结论、发表审计单位的直接依据。

3、审计工作底稿是解脱或减轻注册会计师的审计责任、评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据。

4、审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能。

5、审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值。

二、审计工作底稿的编制与取得（一）审计工作底稿的基本要素审计工作底稿按其格式分类，可分为专用的审计工作底稿（只能用于特定用途，如盘点表，审计约定书等）和通用的审计工作底稿（可用于任何用途）两种：专用工作底稿见教材图表，通用工作底稿见下【例】无论是专用工作底稿，还是通用工作底稿，都应包含下面各要素：1、被审计单位名称；2、审计项目名称；3、审计项目时点或期间；4、审计过程记录；5、审计标识及其说明；6、审计结论；7、索引号及页次；8、编制者姓名及编制日期；9、复核者姓名及复核日期；10、其他应说明事项。

（二）注册会计师在编制审计工作底稿时，应把握如下的基本结构：1、被审计单位的未审情况2、审计过程的记录3、注册会计师的审计结论三、审计工作底稿的复核（一）审计工作底稿复核要点1、所引用的有关资料是否翔实、可靠；2、所获取的审计证据是否充分适当；3、审计判断是否有理有据；4、审计结论是否恰当。