中国总会计师协会中国总会计师(CFO)能力框架
CFO专业胜任能力对企业税负影响的机理及经济后果
CFO专业胜任能力对企业税负影响的机理及经济后果刘白璐（华东师范大学经济与管理学部，上海200062）摘要：如何合理有效地降低企业税负是理论界和实务界一个非常重要的课题。
本文以2010—2020年中国A 股上市企业为研究对象，采用固定效应模型，实证分析了CFO专业胜任能力对企业税负影响的作用机理及经济后果。
研究结果表明，CFO专业胜任能力会降低企业税负，且上述结论在考虑内生性问题后依然稳健成立。
异质性分析发现，这种效应在企业所在地区税收征管力度较大、企业高管政治关联较低和非国有上市企业中更显著。
机制分析发现，具有专业胜任能力的CFO会提高研发投入以获得更多研发费用税前加计扣除的税基优惠，同时收到的税收返还也更多。
经济后果分析表明，当CFO具有专业胜任能力且企业税负更低时，企业未来价值更高。
上述研究结果表明，具有专业胜任能力的CFO会通过利用税收优惠政策降低企业税负，最终提高企业价值。
本文不仅在理论上有助于丰富有关CFO专业胜任能力与企业税负的研究文献，而且在实践中也有助于为上市企业如何合理配置人力资源以降低企业税负提供指导性建议。
关键词：CFO专业胜任能力；企业税负；CFO；高阶理论；减税降负中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1000⁃176X（2023）07⁃0089⁃15一、引言作为供给侧结构性改革的重要组成部分，中国政府坚持“实质性降低企业负担”的原则。
2019年5月，李克强总理主持召开企业减税降费专题座谈会，会上强调“让减税降费红利切实惠及企业更大激发市场主体活力”。
自2015年起，《政府工作报告》连续多年专门提及“减税降费”相关内容，2020年明确提出“要坚决把减税降费政策落到企业”，2022年更是明确“减税降费力度只增不减”。
近年来，中国政府出台了一系列旨在减税降费的税收改革措施，如“营改增”改革、增值税税率下调、加速折旧和研发费用税前加计扣除的范围扩大和小微企业所得税优惠等。
财务主管应具备的能力和素质
财务主管应具备的能力和素质
财务主管包括首席财务官（ＣＦＯ）、财务总监、总会计师等高级财务管理人员。
财务主管的能力与素质要求应当从多方面、全方位和综合性来体现。
一、五大能力
1．职业判断能力。
①重视职业判断的作用。
②综合分析有效实施职业判断。
③强化监管有效规避经营风险。
2．经营管理能力。
①了解市场信息参与经营管理。
②提高快速信息分析处理能力。
③更新观念努力追求资产增值。
3．组织领导能力。
①合理设置岗位明确工作职责。
②以人为本有效发挥整体作用。
③创造良好培训学习提升环境。
4．开拓创新能力。
①开拓创新不断完善财务管理。
②财务创新不断调整工作方向。
5．协调服务能力。
①协调处理各方经济利益关系。
②搞好服务充分体现会计价值。
二、三项素质
1．会计理论素质。
①熟悉精通国际国内会计标准。
②熟悉精通行业会计工作业务。
③理论研讨推动会计事业发展。
2．相关技能素质。
①熟悉掌握相关专业知识技能。
②熟悉掌握现代科技知识技能。
③表达写作水平体现管理质量。
3．思想道德素质。
①坚持原则努力做到遵纪守法。
②“诚信为本”自觉规范会计行为。
③完善自我树立良好职业形象。
中国总会计师协会中国总会计师(CFO)能力框架
1.《会计改革与发展“十三五”规划纲要》解读之五，财政部 2016 年 12 月。 2. CFO: 源自英文 Chief Financial Officer, 意指“首席财务官”。本能力框架中，总会计师与 CFO 同义。
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德才兼备、以德为先，需要坚持事业为上、公 道正派，需要培养专业精神与专业能力，需要 认同与尊崇中国传统文化、传统思想价值体系， 需要不断增强总会计师适应新时代中国特色社 会主义发展要求的能力，切实提高竞争软实力。
投融资管理能力（B9）
建立健全投融资科学决策机制，降低投融资成本，有效管理投融资风险，维持 合理的资本结构和资产结构，优化资本资产配置的能力。
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风险管理能力（B10）
组织制定执行风险管理流程，培育良好的风险管理文化，建立健全风险管理体 系，为实现风险管理的总体目标提供合理保证的能力。
数据治理能力（B11）
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能力分类 (A) 专业能力（A2）
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能力要素 (B) 预算管理能力（B6） 成本管理能力（B7） 绩效管理能力（B8） 投融资管理能力（B9） 风险管理能力（B10） 数据治理能力（B11） 信息披露能力（B12） 纳税筹划能力（B13）
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预算管理能力（B6）
组织全面预算管理工作，促进战略执行，全局性策划预算编制、执行、监控和 评价等管理活动的能力。
成本管理能力（B7）
关注战略性成本动因，运用价值链分析方法，建立单位长期性成本竞争优势的 能力。
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绩效管理能力（B8）
参与策划单位绩效和员工绩效的目标制定和实施过程，激发和调动工作积极性， 助力实现单位目标的能力。
CFO个人能力素质探讨
渤个氐怠泠案曩撂酱cF O(首席财务官)这一职位正被越来越多的企业所重视，其在企业中的地位也不断地提高。
中国的总会计师、财务总监等财务领导们正积极地向cF O转型。
首席财务官不同于中国传统的财务领导，他来源于国外并且有着更多的职责和要求。
那么，—名合格的cFO应该具备哪些能力和素质呢?笔者对上述问题进行了分析，认为c F o 应该具备以下六方面的能力和素质：1．转变思维方式。
培养战略眼光传统的会计工作者非常注重细节，他们接触的是企业的各种财务数据，并要对财务信息进行收集、分析，工作琐碎而繁杂。
而cF O与他们最大的不同点就在于他跳出了传统的会计核算角色，能够从战略的高度看问题。
现代企业已经进入战略管理时代，像企业其他领导一样，c F o对企业战咯也责无旁贷。
无论是制定战略、实施战咯还是调整战略，cFO都有着特殊的发言权，他们要以全球化的视野积极参与企业的战咯管理(包括收购与兼并)，关注企业战咯远胜于财务数据。
另外，在现代企业中，cFO应该具备不同的思维方式，那就是作为企业财务运作的战咯家，要将眼光拓展到整个企业，为企业制定短期和长期目标提供重要帮助。
cFO要具备战略性的思维，从市场、生产、销售等多角度看问题，而不是局限在财务方面。
2．具备丰富的知识、经验企业财务管理工作是一项专业性极强的工作，cFo必须掌握一定水平的专业知识、积累丰富的实践经验，才能做好企业的理财工作。
但仅有这些还不够，c F O必须能够跳出传统会计专业的局限，更多地吸纳各种相关知识。
一名合格的cF0还必须懂得金融、法律、税务、外语及电脑网络知识。
因为面对企业越来越复杂的经济环境和激烈的市场竞争，企业应对的是经营方式的多样化，c F O要主动地适应这种变化，要有创新精神，也需要多方面的知识作为储备以备不时之需。
c F0不必对日常营运或日常操作核算等事必躬亲，应多利用财务数据为企业出谋划策，并以对日常工作的了解，因地制宜地采取各种措施改善企业成本耗费，并依资金流动情况制定出企业财务发展战略。
中国总会计师协会秘书处关于开通总会计师(CFO)资质水平测试资格认
中国总会计师协会秘书处关于开通总会计师(CFO)资质水平测试资格认证项目继续教育网的通知
【法规类别】会计综合规定
【发文字号】中总秘[2015]19号
【发布部门】中国总会计师协会
【发布日期】2015.02.11
【实施日期】2015.02.11
【时效性】现行有效
【效力级别】行业规定
中国总会计师协会秘书处关于开通总会计师（CFO）资质水平测试资格认证项目继续教育
网的通知
（中总秘〔2015〕19号）
各地方总会计师协会（研究会）、各分会；各项目授权机构、各《总会计师（CFO）资格证书》持证人员；各有关单位：
为确保《总会计师（CFO）资格证书》持续有效，进一步方便广大《总会计师（CFO）资格证书》持证人员接受继续教育，根据新修订的《总会计师（CFO）资格证书定期签注管理条例》，结合总会计师（CFO）资质水平测试资格认证项目发展实际，中国总会计师协会决定开通总会计师（CFO）资质水平测试资格认证项目继续教育网（网址：http：
//，以下称总会计师项目继续教育网）。
现将有关事项通知如下：
一、开通总会计师（CFO）项目继续教育网的意义
网络远程教育是现代职业教育和成人教育的发展趋势，总会计师（CFO）项目继续教育网能够利用现代网络技术，搭建专业平台，邀请业内知名专家学者，优化教学教务管理，丰富《总会计师（CFO）资格证书》持证人员继续教育学习资源，有效解决我会总会计师资格证书持证人员分布广泛、工学矛盾突出，继续教育成本高等现实问题，满足广大持证人员继续教育和证书签注需求。
CFO指南：管理会计能力框架
CFO指南：管理会计能力框架中国企业越来越趋于国际融合，CFO要时刻为未来做好准备。
《CGMA管理会计能力框架》为CFO提供了非常好的借鉴范本。
管理会计能力框架初探近几年，管理会计被提到了前所未有的高度。
虽然在中国起步较晚，但起点还是很高，管理会计正从企业、行政事业单位自发应用向自觉、有序推进转变，从积累经验向制度建设推进。
财政部明确提出了“在3~5年内培养出一批管理会计人才；在5~10年内管理会计人才队伍显着加强”的目标。
在此背景下，中国总会计师协会与皇家特许管理会计师公会（CIMA）联合发布了《CGMA管理会计能力框架》（中文版），以期借鉴国际其他国家的经验，为建立适合中国国情的管理会计制度体系，推动管理会计在中国进一步发展做出积极贡献。
2012年初，CIMA与美国注册会计师协会（AICPA）共同推出了管理会计师新头衔--全球特许管理会计师（CGMA），旨在提升管理会计职业的全球影响力。
作为双方合作的一项基础成果，2014年4月，CIMA和AICPA联合发布了《全球特许管理会计师能力框架（CGMA COMPETENCY FRAMEWORK）》，简称“《CGMA管理会计能力框架》”。
《CGMA管理会计能力框架》对管理会计人才提出了全面的能力标准及要求。
它以道德、诚信和专业精神为基础，构建了全球特许管理会计师的四方面职业技能：技术技能、商业技能、人际技能和领导技能，并基于此重新构建了CIMA职业资格框架及考试大纲。
2016年1月27日，《CGMA管理会计能力框架》（中文版）正式发布。
作为CIMA北亚区总裁，李颖女士具有多年国内外企业管理经验，亲眼见证了管理会计在国内外的兴起和发展。
她认为，“管理会计能够帮助企业进行精细化管理，修炼好内功，增强企业竞争力。
因此，《CGMA管理会计能力框架》（中文版）的发布意义深远。
”两个维度的借鉴到底什么样的人才能胜任管理会计应当具备的能力？李颖根据自己多年的经验指出，《CGMA管理会计能力框架》为发展中国特色的管理会计提供了两个维度上的经验借鉴。
中国总会计师简介
中国总会计师(CFO)协会简介中国总会计师(CFO)协会是经财政部审核同意民政部正式批准依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非盈利性国家一级社团组织。
会员单位主体为国有重点大型企业、具有一定规模的民营企业及设置总会计师职位的行政事业单位。
个人会员包括总会计师、首席财务官、财务总监、财务主管及直接以CFO命名的企业高管。
协会主管单位：财政部；业务指导单位：财政部。
中国总会计师(CFO)协会成立于1990年。
20年来，协会在中央领导的亲切关怀下，在历届理事会及历任会长的领导下，经过广大会员的共同努力，协会自身建设与事业发展都取得了卓著成绩。
协会现有十八个行业分会，基本上涵盖了各行各业。
省市地方协会为总会团体会员。
2004年，协会参加了全国优秀社团成就展并开始参加国际财务总裁协会联合会活动；2005年，成为国际审计与鉴证准则委员会咨询团成员。
另外，协会还与英国皇家特许管理会计师公会等多家国际同业组织保持着友好往来及合作关系。
经过多年努力，中国总会计师(CFO)协会不仅成为在国内具有较高知名度与影响力的社团组织，在国际上也具有了一定的知名度和影响力。
协会的办会宗旨是：高举中国特色社会主义伟大旗帜，以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入落实科学发展观，全心全意为会员服务，为广大总会计师服务，为建立和完善中国现代总会计师制度而奋斗，把协会建设成为中国总会计师之家，建设成为总会计师与政府、社会相沟通的桥梁。
现在的总会计师，已经不能再局限于计划经济时期的那个传统概念，新形势赋予了总会计师这一概念以新内涵，它的职能与地位应当与国外的CFO相同。
所以，中国总会计师(CFO)协会，也就是中国CFO暨中国首席财务官协会。
总会计师CFO资格认证
中国总会计师协会（CFO）资格认证--- 总会计师（CFO）资格认证项目邀请函【认证项目简介】中国总会计师协会是我国总会计师队伍唯一的、具有一定权威与影响力的全国性行业组织。
为了顺应全球经济一体化的大趋势，根据企业高层财务管理负责人市场需求，中国总会计师协会经有关部门批准授权，在全国范围内对总会计师（CFO）进行资质水平测试，即对各行各业各单位全面负责企业内部管理与会计核算工作的总会计师、高级财务管理人员及总会计师后备力量进行总会计师（CFO）资质水平测试。
对我国企事业单位总会计师履行其工作职责应具备的专业知识、职业能力等职业资质标准进行培训与认证。
该培训致力于提高我国总会计师队伍的职业道德水准与专业知识技能，不断增强其履职能力，提高对所搜集与保存财务信息的分析能力与企业决策能力，推动企业战略目标的实现，提高企业的综合国际竞争力。
同时，有利于推动我国企事业单位总会计师管理制度的改革与发展，建立总会计师“职业经理人”队伍，逐步建立中国总会计师职业资格认证体系与职业准入制度。
参加总会计师（CFO）资质水平测试合格者，由中国总会计师协会颁发《总会计师（CFO）资格证书》，同时由国家人力资源与社会保障部教育培训中心颁发《总会计师（CFO）岗位能力证书》，并被注册到协会统一组织管理的中国总会计师人才库，向社会与大型企业集团等企事业单位推荐、聘用。
【项目组织】本项目由中国总会计师协会与人力资源与社会保障部教育培训中心负责组织实施。
【申报条件】（一）培训考试申报条件（1）能够遵守国家财经法规，具有良好的社会职业道德；（2）大学专科及以上文化程度，从事财务、会计、审计等专业性管理工作5年以上，具有良好的职业操守与工作业绩；（3）具有会计师、审计师以及相关专业技术职称与资格的财务部门或审计部门业务骨干，或者具有助理会计师、助理审计师以及相关专业技术职称与资格的现任本单位财务或审计部门负责人；（二）资格认证申报条件（1）具有较高政治素质与政策水平，能够遵守国家财经法规，具有良好的社会诚信职业道德，坚持原则、廉洁奉公；（2）大学本科以上文化程度，具有会计师、审计师专业技术职称，或者具有相关专业同等职称与资格；从事财务、会计、审计等专业性管理工作8年以上，具有良好的职业操守与工作业绩；（3）大学专科以上文化程度，具有会计师、审计师专业技术职称，或者具有相关专业同等职称与资格；从事财务、会计、审计等专业性管理工作10年以上，具有良好的职业操守与工作业绩；分管企事业单位财务会计工作的行政副职或在企事业单位财务、会计、审计等部门领导岗位担任正职2年以上者，或者在集团公司所属分（子）公司主管财务会计工作的行政副职与在财务、会计、审计等部门领导岗位担任正职3年以上者；【测试对象】现任企事业单位总会计师（含财务总监、首席财务官、财务部门负责人等）及后备人员。
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1.《会计改革与发展“十三五”规划纲要》解读之五，财政部 2016 年 12 月。 2. CFO: 源自英文 Chief Financial Officer, 意指“首席财务官”。本能力框架中，总会计师与 CFO 同义。
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德才兼备、以德为先，需要坚持事业为上、公 道正派，需要培养专业精神与专业能力，需要 认同与尊崇中国传统文化、传统思想价值体系， 需要不断增强总会计师适应新时代中国特色社 会主义发展要求的能力，切实提高竞争软实力。
经济越发展，会计越重要。会计作为全球 通用的商业语言，依托于经济的发展而发展。 会计是国家、政府、企业和各行政事业单位提高 治理能力与水平、强化管理的重要工具和手段， 是现代公共管理和公司治理的有机组成部分 1 。 总会计师（CFO 2）是各行政事业单位、企业单 位（以下简称“单位”）治理体系中的关键因素 之一，建设与我国经济实力和综合国力相匹配 的，具有全球视野的高素质专业化总会计师队 伍刻不容缓。中国总会计师队伍建设需要坚持
中国总会计师（CFO）能力框架将中国总 会计师履职应具备的能力归纳为四大类：道德
遵从能力、专业能力、组织能力、商业能力等， 其中道德遵从能力包括诚信操守、合规管理、 受托责任、道德遵从前提下的价值创造、相关 利益平衡等 5 个能力要素，专业能力包括预算 管理能力、成本管理能力、绩效管理能力、投 融资管理能力、风险管理能力、数据治理能力、 信息披露能力、纳税筹划能力等 8 个能力要素， 组织能力包括沟通协调能力、团队管理能力、 机制设计创新能力、学习能力、冲突管理与自 我控制能力等 5 个能力要素，商业能力包括环 境洞察能力、战略管理能力、商业模式构建能力、 跨组织价值创造能力、信息系统构建能力等 5 个能力要素，共计四大类能力 23 个能力要素。
专业 能力 (A2)
价值创造 管理风险
商业 能力
(A4)
组织 能力
(A3)
预算管理能力（B6） 成本管理能力（B7） 绩效管理能力（B8） 投融资管理能力（B9） 风险管理能力（B10） 数据治理能力（B11） 信息披露能力（B12） 纳税筹划能力（B13）
沟通协调能力（B14） 团队管理能力（B15） 机制设计创新能力 （B16） 学习能力（B17） 冲突管理与 自我控制能力（B18）
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中国总会计师协会 中国总会计师（CFO）能力框架
价值创造、管理风险
价值创造、管理风险是总会计师履职的最终目标。总会计师履职应具 备的道德遵从能力、专业能力、组织能力、商业能力，都是为 “价值创造、 管理风险”目标服务的。总会计师作为单位的价值工程师和价值整合者价值创造。因此，价值创造、管理风险置于本能力框架的核心 位置。
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道德遵从能力（Moral Compliance Capability）
职业道德是指总会计师履职必须遵从的道德规范准则 , 道德遵从能力是指总会计师 切实遵从这些道德规范准则并将其贯穿于单位实践中的能力。道德遵从能力包括坚持诚 信操守、推进合规管理、履行受托责任、道德遵从前提下的价值创造和平衡利益相关者 利益等内容。
会计师工作职责管理暂行办法》( 国资委令第 13 号，2006 年 5 月 14 日国务院国资委发布 ) 等。 中国总会计师协会通过对中国总会计师相关管 理制度、对国内外总会计师（CFO）能力素质 相关文献的梳理和研究，以及对中国行政事业 单位、企业单位（包括国有企业、民营企业、 外资企业等）等不同单位相关高级管理人员问卷 调查的结果分析，秉承创新、开放、前瞻的理念， 充分反映和体现国家治理、经济转型、技术进步、 管理变革对总会计师能力素质提出的最新需求， 提出并正式发布“中国总会计师（CFO）能力 框架”。
目前，中国总会计师处于推动经济转型、 社会变革、改革发展的关键位置。单位领导者、 利益相关者对总会计师的能力素质要求，财务 会计及相关从业人员职业成长的目标要求，教 学、科研、培训机构对总会计师的培训培养要求， 促进了中国总会计师（CFO）能力框架的研究， 构成了发布中国总会计师（CFO）能力框架的 客观需要。从技术视角看，信息技术革命正推 动着组织形态、商业模式、管理方式的重大变革，
中国总会计师正面临应用场景剧变带来的挑战。 从政策视角看，中国总会计师制度的设立、沿革、 发展，以及近年丰富的实践积累，也亟需进一 步改革完善相关法规制度。因此，发布中国总 会计师（CFO）能力框架有着重要的现实意义、 前瞻意义和政策建议意义。中国总会计师协会 是中国总会计师为主要成员的唯一全国性社团 组织，发布中国总会计师（CFO）能力框架是 职责所在，也更具有权威性。
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中国总会计师（CFO）能力框架
诚信操守（B1） 合规管理（B2） 受托责任（B3） 道德遵从前提下的 价值创造（B4） 相关利益平衡（B5）
环境洞察能力（B19） 战略管理能力（B20） 商业模式构建能力 （B21） 跨组织价值创造 能力（B22） 信息系统构建能力（B23）
道德 遵从 能力
(A1)
中国总会计师协会 中国总会计师（CFO）能力框架
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中国总会计师协会 中国总会计师（CFO）能力框架
前言
当前，中国特色社会主义进入新时代，开 启了全面建设社会主义现代化国家新征程，正 向着实现中华民族伟大复兴宏伟目标奋勇前进。 党和国家不断提高领导经济工作的能力和水平， 推进治理体系和治理能力现代化，积极参与全 球经济治理。我国经济已由高速增长阶段转向 高质量发展阶段，正处在转变发展方式、优化 经济结构、转换增长动力的攻关期，建设现代 化经济体系是跨越关口的迫切要求和我国发展 的战略目标。
我国总会计师相关制度主要包括：《总会 计师条例》（国务院令第 72 号，1990 年 12 月 31 日国务院发布）；《总会计师条例》（2011 年 1 月 8 日 修 正 版）（ 国 务 院 令 第 588 号， 2011 年 1 月 8 日国务院发布）；《中央企业总
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中国总会计师协会 中国总会计师（CFO）能力框架