外币业务会计概述及折算方法PPT课件( 50页)
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外币交易会计与外币报表折算PPT(52张)
是在会计上对原来
外币金额的重新表 述 不发生实际的交换
买入和卖出外币 交易折算和报表折算
三 外汇市场和外汇汇率 1. 外汇市场：外汇市场是指实现不同国家货币之
间兑换的场所。
2. 外汇汇率：在外汇市场中，一种货币用另一种 货币表示的价格称为汇率或汇价。汇率表明 两种不同货币之间的比价。
3. 汇率的标价方法: 直接标价法和间接标价法
⑵ 接受投资60 000英镑，协议汇率£1＝¥13， 实际收到投资额时汇率£1＝¥13.5
⑶ 以英镑存款支付应付账款30 000，当日 汇率£1＝¥13.4
⑷ 收到英国企业归存入银行，当日汇率£1 ＝¥13.1，银行买入价£1＝¥13
⑸ 以人民币购买12万英镑归还长期借款， 当 日 汇 率 £1 ＝ ¥13.6 ， 银 行 卖 出 价 £1 ＝
２、确定各项目的折算汇率时所依据 的仍是对报表项目的分类，而没有 充分的依据说明这种分类与不同折 算汇率的选择之间的直接关系。外 币报表的折算涉及的主要是会计计 量问题，而不是分类，因此，货币 与非货币法没有解决外币报表折算 的实质问题。
六、时态法 按其计量所属日期的汇率进行折算 报表项目折算汇率选择：
•
2、身材不好就去锻炼，没钱就努力去赚。别把窘境迁怒于别人，唯一可以抱怨的，只是不够努力的自己。
•
3、大概是没有了当初那种毫无顾虑的勇气，才变成现在所谓成熟稳重的样子。
•
4、世界上只有想不通的人，没有走不通的路。将帅的坚强意志，就像城市主要街道汇集点上的方尖碑一样，在军事艺术中占有十分突出的地位。
•
¥13.8
⑹ 从英国进口商品60 000英镑，以英镑存 款支付40 000，其余尚欠， £1＝¥13.6
外币业务会计概述及折算方法
自然对冲
通过调整资产和负债的货币结构，使得以外币计价的资产和负债 在价值上相等，从而抵消汇率波动带来的风险。
多元化货币组合
将资金分散到多种货币计价的项目中，降低单一货币汇率波动对财 务报表的影响。
定期评估与监控
建立汇率风险监控机制，定期评估汇率波动对企业财务状况的影响 ，及时调整风险管理策略。
使用衍生金融工具管理折算风险
外币业务会计在全球化背景下的挑战与机遇
汇率风险管理挑战
全球化背景下，汇率波动对外币业务会 计带来更大的风险管理挑战。企业需要 关注汇率市场动态，合理采用对冲策略 ，降低汇率风险对财务状况的影响。
VS
跨境业务机遇
全球化为企业提供了更多的跨境业务机遇 。外币业务会计作为企业财务管理的重要 组成部分，将有助于企业把握跨境投资、 贸易等业务的机遇，实现业务的全球化拓 展。
记账处理
外币交易在记账时，应分别记录 外币金额和记账本位币金额，并
标明折算汇率。
报表列示
在财务报表中，外币交易应以记 账本位币金额列示，并在附注中 披露外币金额、折算汇率等信息
。
信息披露要求
企业应按照会计准则要求，充分 披露外币交易的相关信息，包括 交易性质、金额、汇率等，以便
报表使用者理解和分析。
外币交易的后续计量
汇率变动处理
在后续计量中，如果汇率发生 变动，应采用变动后的汇率对
外币交易进行重估。
汇兑损益处理
由于汇率变动而产生的汇兑损益， 应计入当期损益。
折算方法选择
可采用逐笔折算或汇总折算的方法 对外币交易进行后续计量，具体方 法选择应根据企业实际情况和会计 准则要求确定。
外币交易的记录与报告
外币业务会计概述及折算方法
第三章外汇业务和汇率折算PPT课件
9
五、外汇市场的作用
1.加速经济一体化的形成 2.加速国际资金周转和国际资本流通 3.国际金融与国际资本流动发展趋势的晴雨
表 4.国际外汇投资的重要场所
10
第二节 外汇业务
一、即期外汇交易（Spot Transaction） 1.概念：即期外汇交易（现汇交易）是指 在外汇买卖成交以后，原则上在两个营业 日之内办理交割的外汇业务。
固定交割期是指交割日在某一固定日期的 交易。
选择交割期（择期交易）客户可以在将来 的规定期限内选择任何一个工作日进行交 割。
14
（2 )根据交割日的不同，远期外汇交易分为 规则交割日和不规则交割日。
规则交割日是指远期期限是整数月的交易， 如1个月（30天）、3个月( 90天)、6个月 （180天）等。
12
二、远期外汇交易（Forward Transaction ） 1．概念：远期外汇交易（期汇交易）即预约
买卖外汇的方式，指外汇交易双方预先签 订合同，规定交易的币种、金额及汇率， 于将来约定的时间进行交割的外汇交易。
13
2.种类
（1 ) 根据交割日的确定方式，远期外汇交 易分为固定交割期和选择交割期。
防止出现空头或多头，这就是对每种外汇出现的 多绍成交或代客买卖外汇，从中收取
手续费的公司或汇兑商。 （大都从事数额较大的 外汇买卖） 3.中央银行。 中央银行参与外汇市场的活动有两个目的：一是 储备管理；二是汇率管理。 中央银行不仅是一般的外汇市场参与者，在一定 程度上可以说是外汇市场的实际操纵者。
国际贸易中，进口商 订立合同到实际交货、付款需要 出口商 时间
借款人从借款到还款要有一段较长的时间 投资人从投资到收回投资的本金和收益要经过一段时间
18
五、外汇市场的作用
1.加速经济一体化的形成 2.加速国际资金周转和国际资本流通 3.国际金融与国际资本流动发展趋势的晴雨
表 4.国际外汇投资的重要场所
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第二节 外汇业务
一、即期外汇交易（Spot Transaction） 1.概念：即期外汇交易（现汇交易）是指 在外汇买卖成交以后，原则上在两个营业 日之内办理交割的外汇业务。
固定交割期是指交割日在某一固定日期的 交易。
选择交割期（择期交易）客户可以在将来 的规定期限内选择任何一个工作日进行交 割。
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（2 )根据交割日的不同，远期外汇交易分为 规则交割日和不规则交割日。
规则交割日是指远期期限是整数月的交易， 如1个月（30天）、3个月( 90天)、6个月 （180天）等。
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二、远期外汇交易（Forward Transaction ） 1．概念：远期外汇交易（期汇交易）即预约
买卖外汇的方式，指外汇交易双方预先签 订合同，规定交易的币种、金额及汇率， 于将来约定的时间进行交割的外汇交易。
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2.种类
（1 ) 根据交割日的确定方式，远期外汇交 易分为固定交割期和选择交割期。
防止出现空头或多头，这就是对每种外汇出现的 多绍成交或代客买卖外汇，从中收取
手续费的公司或汇兑商。 （大都从事数额较大的 外汇买卖） 3.中央银行。 中央银行参与外汇市场的活动有两个目的：一是 储备管理；二是汇率管理。 中央银行不仅是一般的外汇市场参与者，在一定 程度上可以说是外汇市场的实际操纵者。
国际贸易中，进口商 订立合同到实际交货、付款需要 出口商 时间
借款人从借款到还款要有一段较长的时间 投资人从投资到收回投资的本金和收益要经过一段时间
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《外币业务会计》PPT课件
8425 8425
接例2，2010年9月1日会计处理（1）
假定9月1日的即期汇率为1欧元=9.55元。
借款利息总额=100000×6%×9.55=57300
2010年的应计利息=100000×6%×（8÷12）×9.55=38200
汇兑损益=57300-19200-38200=-100
借：应付利息—欧元户
250 250
39750 39750
接例4，2010年1月25日会计处理
假定1月25日将股票按每股4.70港元全部出售。
即期汇率为1港元=0.80元。
借：银行存款—港元户 （10000×4.70×0.80）37600
投资收益
6950
贷：交易性金融资产
贷：投资收益
差额5000------会计期末调整
第二，期末，将所有外币货币性项目的外币金额，按照期 末即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币的金额相比 较，其差额计入“财务费用—汇兑损益”账户。
第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当 日即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币的金额相比 较，其差额计入“财务费用—汇兑损益”账户。
贷：公允价值变动损益 8425=10000×（4.95×0.90-4.25×0.85）
8425 8425
公允价值变动损益、汇率变动损益
接例3，2010年1月20日会计处理
假定1月20日的即期汇率为100日元=7.95元。 借：财务费用—汇兑损益
贷：应收账款—日元户 同时： 借：银行存款—日元户
贷：应收账款—日元户
（二）业务举例
例1：2009年8月10日，公司收到外商投入资本200000美元。8月 1日，中国人民银行公布的人民币汇率如下：买入价6.52元，卖 出价6.62元，中间价6.57元。8月10日，人民币汇率如下：买入 价6.50元，卖出价6.70元，中间价6.60元。
外币折算会计PPT课件
66000
66500
③结算
.
20
三、外币交易的会计处理
（一）外币账户的设置
外币账户包括：
➢外币现金
➢外币银行存款
➢外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）
➢外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、预收账款
企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记 账本位币，并确认汇兑损益。
条件
按币种分设账户，分币种核算损益
适用
外币交易频繁、外币币种较多的金融企业
16
.
前提
二、外币商品购销会计处理的基本方法
商品的购销、货款的结算非同时进行 。
焦点:
5
记账本位币如何确定？
记账本位币可否变更？
.
（二）记账本位币的确定
一般企业确定记账本位币时应考虑的因素
该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币
6
.
举例：
A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出 口，其商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企 业应选择欧元作为记账本位币。
第三章 外币业务会计
1
.
K 第三章 外币业务会计
授课要求 J
目 的：外币交易的确认与计量，外币报表的折算
重点内容：外币交易的会计处理 方 法：理论讲解 计划时数： 3学时
2
.
第三章 外币业务会计
第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算
3
.
第一节 外币业务概述
第六章 外币业务会计PPT课件
企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易 日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额 折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位 币金额登记有关账户，在登记有关记账本位账户 的同时，按外币金额登记相应的外币账户。
2020/10/31
21
1、“即期汇率”，通常是指当日中国人 民银行公布的人民币外汇牌价的中间 价。 但，外币兑换业务或涉及外币兑换的 交易事项，应当交易实际采用的率利， 即银行买入价或银行卖出价。
5
（一）记账本位币的定义
指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
（二）企业记账本位币的确定
我国企业通常应选择人民币作为记账本位币， 但不是绝对的。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 可以按规定选定其中一种货币作为记账本位 币。但是，编报的财务报表应当折算为人民 币。
2020/10/31
6
企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：
企业记账本位币发生变更的，其比较财 务报表应当以可比当日的即期汇率折算 所有资产负债表和利润表项目。
2020/10/31
10
三、外币业务及其类型
外币 业务
以外币计价的商品购销
外币交易 外币资金借贷业务 外币兑换业务
其他 外币报表折算
外币投入资本业务
以外币计价的债权债务 清偿
2020/10/31
11
但假如B公司也在中国，A公司在中国。A公司以人 民币作为记账本位币，B公司由于发生的交易活动 很多是用美元计价的，所以B选择了美元作为记账 本位币。这时A公司把B公司视同境外经营。A公司 编制合并报表时，要把B公司的美元折成记账本位 币人民币。
2020/10/31
9
（四）记账本位币的变更
企业记账本位币一经确定，不得随意变 更，除非与确定记账本位币相关的企业 经营所处的主要经济环境发生重大变化。
2020/10/31
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1、“即期汇率”，通常是指当日中国人 民银行公布的人民币外汇牌价的中间 价。 但，外币兑换业务或涉及外币兑换的 交易事项，应当交易实际采用的率利， 即银行买入价或银行卖出价。
5
（一）记账本位币的定义
指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
（二）企业记账本位币的确定
我国企业通常应选择人民币作为记账本位币， 但不是绝对的。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 可以按规定选定其中一种货币作为记账本位 币。但是，编报的财务报表应当折算为人民 币。
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企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：
企业记账本位币发生变更的，其比较财 务报表应当以可比当日的即期汇率折算 所有资产负债表和利润表项目。
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三、外币业务及其类型
外币 业务
以外币计价的商品购销
外币交易 外币资金借贷业务 外币兑换业务
其他 外币报表折算
外币投入资本业务
以外币计价的债权债务 清偿
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但假如B公司也在中国，A公司在中国。A公司以人 民币作为记账本位币，B公司由于发生的交易活动 很多是用美元计价的，所以B选择了美元作为记账 本位币。这时A公司把B公司视同境外经营。A公司 编制合并报表时，要把B公司的美元折成记账本位 币人民币。
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9
（四）记账本位币的变更
企业记账本位币一经确定，不得随意变 更，除非与确定记账本位币相关的企业 经营所处的主要经济环境发生重大变化。
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前提 问题
商品的购销、货款的结算非同时进行 。 汇兑损益如何确认？
方法
一笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。
两笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。
汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本
汇率变动的影响 确认为汇兑损益
[例] 一笔交易观与两笔交易观的比较
四、汇兑损益
含义
类型
发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在 不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；
不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记 账本位币的差额 。
根据其业务划分
根据其是否实现划分
交易损益 兑换损益 调整损益 报表折算损益
已实现损益 未实现损益
确认
理解的关键
该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币
举例：
A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其 商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作 为记账本位币。
B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部 分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。
（四）会计期末外币项目余额的调整
1. 外币货币性项目的调整
外币货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定金额或可确 定的金额收取的资产或者偿付的负债。
货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现 金、银行存款、应收账款、其他应收款和长期应收款等；货币性负 债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和 长期应付款等。
例3-10某公司根据有关外币货币性账户的余额和资产负债表日的即期汇率等数据资料编制的期 末外币货币性账户余额调整计算表，见表3-1
外币账户名称 美元余额
期末即期汇率 调整后人民币 调整前人民币 差额 余额（应有） 余额（已有）
银行存款
1000
8.00
8000
9000
1000
应收账款
0
8.00
0
300
资料
银行存款——美元户 15400
财务费用 200
银行存款——人民币户 15600
账务处理
（三）外币交易会计处理举例
外币资本投入 某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资
当天的即期汇率为$1= ￥ 7.8； A公司所选择的记账本位币为人民币。
资料
账务处理
实收资本 15600
银行存款——美元户 15600
500
应收账款——美元户
65000 1000
66000
③结算
银行存款——美元户
65000 ①销货 汇兑损益
65000
1000 ②期末调整 500
1000
66000
银行存款——美元户
③结算
66500
三、外币交易的会计处理
（一）外币账户的设置
外币账户包括：
账务处理
银行存款——美元户
应付账款——美元户
库存商品
66500
66500
③11月16日结算
65000 ①10月15日购货 1000
②10月末调整
65000 财务费用
1000
“银行存款——美元户” 期末调账略
500 ④期末调整
500
（三）外币交易会计处理举例
10.15 借：库存商品
65000
贷：应付账款——美元户 （$10000×6.5）65000
二、外币业务及其类型
外币业务
外币交易
买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出 其他以外币计价或者结算的交易
外币报表折算
三、汇率
汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。
（一）汇率的标价方法
直接标价法 间接标价法
（二）汇率的种类
固定汇率、浮动汇率 现行汇率、历史汇率、平均汇率 即期汇率、即期汇率的近似汇率 记账汇率、账面汇率
66600
65000
①7月1日借款
1000
600 ③年末调账
银行存款——美元户
65000
69930
财务费用 1000
应付利息——美元户 1650 1665
15 3330
②年末计息 ④到期计息
1650 1665
⑤到期调账 615
⑥还本付息
（三）外币交易会计处理举例
2008.7.1借入款项
借：银行存款
企业主要收、支现金的经济环境
CAS 19 规定：
企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。
焦点:
记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？
（二）记账本位币的确定
一般企业确定记账本位币时应考虑的因素
资料 A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元； 销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为20X9年2月16日，当 天汇率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。
一笔业务观
营业收入
65000 ①销货
1000
②期末调整
的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币， 再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
例3-12 某公司以人民币为记账本位币，2008年12月5日 进口A商品10件，每件1000美元，货币以美元支付，当 日及其汇率为$1=￥7.8；2008年12月31日，尚有A商品 存货5件，当天即期汇率为$1=￥7.9；国内市场仍无A商 品供货，但在国际市场上该种商品价格已降至每件900美 元。
借：财务费用 615
贷：短期借款——美元户 600
应付利息——美元户 15
7.1期末调整 借：短期借款——美元户 应付利息——美元户 贷：银行存款——美元户
66600 3330 69930
（三）外币交易会计处理举例
外币兑换业务
某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为 $1= ￥7.8 ；公司实收人民币15 600元。 该公司按当月1日汇率$ 1= ￥ 7.7作为折算汇率。 A公司所选择的记账本位币为人民币。
会20计0处8年理1：2月5日，进口A商品时，作会计分录：
借：库存商品——A （$10000*7.8）78000
65000
贷：短期借款——美元户 （$10000×6.5）65000
12.31计提利息+期末调整
借：财务费用 1650
贷：应付利息——美元户 （$250×6.6）1650
借：财务费用
1000
贷：短期借款——美元户 1000
2009.7.1计提利息+期末调整
借：财务费用
1665
贷：应付利息——美元户 （$250×6.66）1665
（二）记账本位币的确定
“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素
企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及： 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
第三章 外币业务会计
第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币财务报表折算
核心知识点：
外币交易的确认与计量 外币报表的折算
第一节 外币业务概述
一、记账本位币 二、外币业务类型 三、汇率 四、汇兑损益
主要知识点
记账本位币及其确定方法 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类
一、记账本位币
（一）概念 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。
期末调账
确定各外币账户的期末报告价值； 确认汇兑损益。
确定各外币账户的期末记账本位币应有余额； 根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。
重
外币非货币性账户是否需要调整？ 如何调整？
点
思
期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？
考
（三）外币交易会计处理举例
外币结算的商品交易
资料
A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批，计10 000美元； 购货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；10月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为11月16日，当天汇率 为$1= ￥6.65 ；11月末汇率为$1= ￥6.7； A公司所选择的记账本位币为人民币。
主要是外币货币性账户
外币现金
外币银行存款
外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）
外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等
（二）外币交易会计处理原则
初始确认
关键：
折算汇率 的选择
采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或 按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率
（二）外币分账制
注意:目前绝大多数企业采用外币统账制
企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本 位币，并确认汇兑损益。
条件
按币种分设账户，分币种核算损益
适用
外币交易频繁、外币币种较多的金融企业
二、外币商品购销会计处理的基本方法
是否计入当期损益？
第二节 外币交易会计
一、外币业务的记账方法 二、外币商品购销会计处理的基本方法 三、外币交易的会计处理