第一章节 资 产-原材料(1)——采用实际成本核算

2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第一章　资 产知识点：原材料（1）——采用实际成本核算● 详细描述：1.科目设置“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。

在原材料按实际成本核算时，本科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。

“在途物资”科目借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。

“应付账款”科目用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

“预付账款”科目用于企业按照合同规定预付的款项，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将此业务在“应付账款”科目中核算。

2.账务处理（1）购入材料①货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库【例题·计算题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。

甲公司应编制如下会计分录：『正确答案』 借：原材料————C材料 501 000 应交税费————应交增值税（进项税额） 85 000贷：银行存款 586 000②发票账单已到、材料未到【★例题·计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元，支付保险费1 000元，材料尚未到达。

甲公司应编制如下会计分录：『正确答案』借：在途物资 21 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款 24 400 本例属于已经付款或已经开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；待材料到达、入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。

③材料已到、发票账单未到【★例题·计算题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。

月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。

甲公司应编制如下会计分录：『正确答案』 借：原材料——H材料 30 000贷：应付账款——暂估应付账款 30 000下月初做相反会计分录予以冲回： 借：应付账款——暂估应付账款 30 000贷：原材料——H材料 30 000④货款已经预付，材料尚未验收入库【★例题·计算题】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，已验收入库，向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80 000元。

已通过汇兑方式汇出。

甲公司应编制如下会计分录：『正确答案』 借：预付账款 80 000贷：银行存款 80 000（2）发出材料 发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。

计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在附注中予以说明。

【例题·计算题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549000元。

甲公司应编制如下会计分录：『正确答案』 借：生产成本——基本生产成本 500 000 ——辅助生产成本 40 000 制造费用 5 000 管理费用 4 000 贷：原材料——K材料 549 000例题：1.某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上祢明的价款为100万元，增值税为17万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金3万元。

该批材料的采购成本为()万元。

A.100B.102C.117D.105正确答案：B解析：此题目中某企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入材料的成本，包装物押金单独在其他应收款中核算，不计入材料的成本。

其会计分录：借：原材料102应交税费——应交增值税（进项税额）17其他应收款3贷：银行苻款1222.下列项目中，应计入材料采购成本的有（）。

A.入库前的挑选整理费B.进口关税C.运输途中的合理损耗D.一般纳税人购入材料支付的增值税正确答案：A,B,C解析：本题考核材料采购成本的核算。

入库前的挑选整理费、进口关税和运输途中的合理损耗应计入存货成本；一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本。

3.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先计入“待处理财产损溢”账户，待期末或报经批准后，根据不同的原因可分别转人（）。

A.管理费用B.其他应付款C.营业外支出D.其他应收款正确答案：A,C,D解析：本题考核原材料盘亏的处理。

对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行处理，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转入“管理费用”。

对于过失人或保险公司同意赔偿的损失，应作“其他应收款”处理^对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，在扣除残料价值和保险公司赔偿款后的净损失后应作“营业外支出”处理。

对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”科目。

4.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，2012年12月初，A材料账面余额为90 000元。

该企业12月份发生的有关经济业务如下：5日，购入A材料1 000千克，增值税专用发票上注明的价款为300 000元，增值税税额为51 000元。

购入该批材料发生保险费1000元，发生运输费4 000元（不含增值税），运输过程中发生合理损耗10千克。

材料已验收入库，款项均已通过银行付讫。

下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理结果正确的是（）。

A.记入“原材料”科目的金额为305 000元B.记入“原材料”科目的金额为304 720元C.记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目的金额为51 000元D.记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目的金额为51 680元正确答案：A,D解析：计入原材料科目的金额=300000+1000+4000=305 000(元）增值税进项税额=51000+4000X17%=51 680(元）5.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，2012年12月初，A材料账面余额为90 000元。

该企业12月份发生的有关经济业务如下：20日，领用A材料60 000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料时支付的相应增值税税额为10 200元。

下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料会计处现正确的是（）。

A.借：销售费用 60 000贷：原材料 60 000B.借:在建工程 70 200贷：原材料 60 000应交税费-应交增值税（进项税额转出）10 200C.借：销售费用 70 200贷：原材料 60 000应交税费一应交增值税（进项税额转出）10 200D.借：在建工程 60 000贷：原材料 60 000正确答案：C解析：领用原材料用于办公楼维修，改变了用途，增值税进项税额应该转出，专设销售机构办公楼的H常维修费应该计入销售费用。

6.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，2012年12月初，A材料账面余额为90 000元。

该企业12月份发生的有关经济业务如下：(1)5日，购入A材料1000千克，增值税专用发票上注明的价款为300 000元，增值税税额为51 000元。

购入该批材料发生保险费1 000元，发生运输费4 000元（不含增值税），运输过程中发生合理损耗10千克。

材料已验收入库，款项均已通过银行付讫。

(2)15日，委托外单位加工B材料（属于应税消费品），发出B材料成本为70 000元，支付加工费20000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 400元，由受托方代收代缴的消费税为10 000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付。

材料收回后用于继续生产应税消费品。

(3)20日，领用A材料60 000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料时支付的相应增值税税额为10 200元。

(4)31日，生产领用A材料一批，该批材料成本为15 000元。

根据期初资料、资料（1)至（4)，甲企业31日A材料的结存成本是（）元。

A.304 800B.315 000C.319 720D.320 000正确答案：D解析：甲企业31日A材料结存成本=90 000+305 000—60 000—15000=320 000(元）完整分录： (1) 借：原材料一A材料305 000 应交税费一应交增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款356 000 (2) 借：委托加工物资 70 000 贷:原材料一B材料 70 000 借:委托加工物资 20 000 应交税费一应交增值税（进项税额）3 400 一应交消费税10 000 贷：银行存款 33 400 (3) 借:销售费用 70 200 贷：原材料一A材料60 000 应交税费一应交增值税（进项税额转出）10 200 (4) 借：生产成本15 000 贷：原材料一A材料15 0007.某工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用月末一次加权平均法计算发出存货成本。

2012年7月1日库存A材料100吨，价值77905元，当月购入A材料4000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为每吨800元，增值税税额为544000元。

另发生运输费用50000元（假定运费不考虑增值税），装卸费用12000元，途中保险费用13900元。

上述款项均以银行存款支付。

原材料验收入库时发现运输途中发生合理损耗5吨。

本月生产甲产品领用A材料2000吨，生产乙产品领用A材料1600吨，建造自用办公楼领用A材料400吨。

月末A材料的加权平均单价是（）元/吨。

A.820B.818C.817.64D.819正确答案：D解析：A原材料加权平均单价=(77905+3275900)+(100+3995)=819(元/吨）。

8.某工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用月末一次加权平均法计算发出存货成本。

2012年7月1日库存A材料100吨，价值77 905元，当月购入A材料4 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为每吨800元，增值税税额为 54 4000元。

另发生运输费用50 000元（假定运费不考虑增值税），装卸费用12 000元，途中保险费用13 900元。

上述款项均以银行存款支付。

原材料验收入库时发现运输途中发生合理损耗5吨。