审计学章了解客户进行风险评估和确定重要性水平
《审计学》复习资料
《审计学》课程期末复习资料《审计学》课程讲稿章节目录：第一章绪论第一节审计的含义第二节审计的特征第三节审计的作用第四节审计的分类第五节审计组织与人员第二章执业准则和审计准则第一节执业准则和审计准则第三章职业道德和法律责任第一节职业道德的含义第二节我国职业道德基本原则与概念框架第三节法律责任概述第四节注册会计师法律责任的成因第五节防范法律责任的对策第四章审计目标与审计过程第一节审计目标概述第二节具体审计目标第三节审计业务约定书第四节审计过程第五章审计计划与分析程序第一节审计计划的涵义第二节审计计划的内容第三节分析程序概述第四节分析程序的运用第六章了解客户、进行风险评估和确定重要性水平第一节审计风险的含义和特征第二节审计风险模型的应用第三节了解客户的基本情况第四节风险评估第五节风险应对第六节审计重要性概述第七节审计重要性的应用第七章内部控制及其评估第一节内部控制概述第二节内部控制的构成要素第三节内部控制的了解、评估和测试第八章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据的含义与分类第二节审计证据的特征第三节审计证据的收集、鉴定、整理第四节收集审计证据的程序和方法第五节审计工作底稿的含义、种类和作用第六节审计工作底稿的编制第九章审计抽样第一节审计抽样概述第二节统计抽样与非统计抽样第三节属性抽样第十章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环及审计目标第二节销售与收款循环的控制评估及测试第三节销售与收款循环的实质性程序——主营业务收入第四节销售与收款循环的实质性程序——应收账款审计第十一章购货与付款循环审计第一节购货与付款循环及审计目标第二节购货与付款循环的控制评估及测试第三节购货与付款循环的实质性程序——应付账款审计第四节购货与付款循环的实质性程序——固定资产审计第十二章审计报告第一节审计报告的含义和作用第二节审计报告的要素第三节审计报告的意见类型一、客观部分：（单项选择、多项选择、不定项选择、判断）（一）选择部分★考核知识点: 注册会计师不同业务提供的保证程度附1.1.1（考核知识点解释）：提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。
（朱锦余）审计学（第四版）章后习题参考答案：第7章审计重要性与审计风险习题+案例
（朱锦余）审计学（第四版）章后习题参考答案：第7章审计重要性与审计风险习题+案例第7章审计重要性与审计风险习题参考答案1.审计重要性的概念是如何界定的？重要性⽔平的概念是如何界定？重要性⽔平与重要性的关系如何？【答】如果⼀项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使⽤者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报就是重⼤的，即当信息的错报可能影响到财务报表使⽤者的决策或判断时就是重要的。
由于审计师发表的审计意见是针对整体财务报表的，因此重要性⽔平的概念也就从财务报表层次开始。
财务报表层次的重要性⽔平，就是审计师认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使⽤者决策的最⼤⾦额。
审计重要性⽔平是审计重要性的数量特征，是将重要性概念和审计实务有机结合的桥梁，即多⼤⾦额的错报就是重要的。
此外，审计重要性还有性质特征，即什么样的错报就是重要的。
12.确定重要性⽔平时需要考虑的性质（质量）⽅⾯的因素有哪些？【答】重要性同时具有“质量”和“数量”两⽅⾯特征。
其中：审计重要性的质量特征即错报的性质，即什么样的错报是重要的。
通常，具有下列特征之⼀的错报，就有可能从性质上被认为是重要的：（1）涉及到舞弊与违法⾏为的错报；（2）可能引起违反合同义务履⾏的错报；（3）影响收益趋势的错报；（4）不期望出现的错报；（5）⼩⾦额错报的累计。
3.财务报表层次的重要性⽔平如何确定？【答】在确定财务报表层次的重要性⽔平时，应⾸先从财务报表中选择⼀个合适的判断基础，并乘以相应的百分⽐以得出重要性⽔平。
即：财务报表层次的重要性⽔平=判断基础*相应的百分⽐在财务报表中选择判断基础时，审计师应当考虑三个确定依据：第⼀，所选择的判断基础必须能够反映被审计单位的规模。
因此，资产总额指标就⽐流动资产总额指标更好；第⼆，所选择的判断基础应该能够反映财务报表使⽤者主体的2要求；第三，需要考虑判断基础的具体情况。
⼀般⽽⾔，财务报表中可以选择的判断基础通常有资产总额、净资产、营业收⼊、净利润等。
审计学-第五章--审计重要性和审计风险
★美国注册会计师协会（AICPA）将重要性定义 为：“能影响有合理见识的报表使用者的决策的 错报金额。”
精选ppt
5
第一节 审计重要性
❖ ★重要性是站在报表使用者的角度来考虑的 ❖ ★判断某事项对财务报表使用者是否重大，
精选ppt
32
第一节 审计重要性
（二）评价审计结果时对重要性水平的应用
目的：最终修正重要性水平，确定审计意见类型 1. 对重要性水平的再次判断
随着对企业了解的增加，报告阶段最终确定的重要性 水平往往不同于计划阶段。
报告阶段重要性水平高于（或等于）计划阶段 执行了充分的审计程序
报告阶段重要性水平低于计划阶段 追加审计程序
或常规的报告要求而产生错报的影响； • 4．计算管理层报酬（资金等）的依据。 • 5．由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。 • 6．重大或有负债。
精选ppt
8
• 7．通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别 交易。
• 8．关联方交易。 • 9．可能的违法行为、违约和利益冲突。 • 10．财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。 • 11．可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。 • 12．管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者
账户或交易项目的性质及错报发生的可能性 ； 账户或交易项目的审计难易程度； 项目受关注的程度 ； 各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平 与财务报表层次重要性水平的关系
精选ppt
22
第一节 重要性的概念
3．重要性水平分配的报表基础
一般是以资产负债表项目而不是利润表项目为基础进行的。
审计学6章了解客户、进行风险评估和确定重要性水平
1.了解和掌握如何了解客户 2.了解和掌握审计风险的特征及其构成要素 3.了解和掌握如何进行风险评估 4.了解舞弊风险的评估 5.了解和掌握如何确定重要性水平 6.了解和掌握如何分配重要性水平
1
本章主要内容 第一节 了解客户的基本情况 第二节 审计风险特征及构成要素 第三节 风险评估 第四节 舞弊风险评估 第五节 重要性
37
二、风险应对 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错 报风险确定总体应对措施，
针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进 一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平
对控制测试只有在评估认定层次重大错报风险时， 预期控制的运行是有效的或者仅实施实质性程序不 足以提供认定层次充分、适当的审计证据情况下， 才执行；
38
对实质性测试，无论评估的重大错报风险结果如 何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、 账户余额、列报实施实质性程序。实质性程序包括 细节测试以及实质性分析程序 注册会计师应当专门针对特别风险实施实质性程 序
39
三、对风险评估水平的修正
注册会计师对客户及其环境的了解和重大错报风 险的评估是一个持续的过程，贯穿于审计过程的始 终，对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审 计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而作 出相应的变化。 如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与 初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当 修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一 步审计程序，对风险评估的修正要贯穿于审计过程 的始终。
5
3. 观察和检查 观察客户的生产经营活动 检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看客户的生产经营场所和设备 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 （穿行测试）
审计学第五章审计计划重要性与审计风险
4、认定层次重要性水平的确定
（1）可容忍错报 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性 水平称为“可容忍错报”。 可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层 次重要性水平的初步评估为基础。 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下， 注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定 的可接受的最大错报。 可将报表层分配也可单独确定。
2、重要性与审计风险之间成反向关系。 这里的重要性是指报表使用者心中既定的
而风险是指注册会计师最终面临的
3、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理 确定重要性水平。
重要性水平偏高或偏低对注册会计师均不利。
例如：
重要性水平 审计风险 审计证据
4000元 高 低 少
2000元 低 高 多
三、计划阶段对重要性的评估
CPA评价审计结果时所运用的重要性水平，可能 不同于编制审计计划时所确定的重要性水平。
如果前者大大低于后者，CPA应当重新评估所执 行的审计程序是否充分。
因此，CPA在编制审计计划时，可能有意地规定 重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水 平，这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的 可能性，给CPA提供一个安全边际，从而减少审 计风险。
（2）调整的方法
注册会计师应当选用下列方法将审计风险降 至可接受的低水平：
①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施 追加的控制测试，降低评估的重大错报风险， 并支持降低后的重大错报风险水平；
②通过修改计划实施的实质性程序的性质、 时间和范围，降低检查风险。
四、终结阶段重要性的评估与运用
（一）评价审计结果时所运用的重要性水平
2、两个标准
是指对重要性金额和性质的考虑
重要性具有数量和质量两个方面的特征。
一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错 报或漏报更重要。
《审计学》风险评估和风险应对
《审计学》FAQ（七）第七章风险评估与风险应对一、如何理解内部控制的目标？1、提高经营效率，取得良好的经营效果。
2、提供准确、可靠的信息。
3、保护各项资产和记录的安全。
4、保证企业计划和战略决策的有效实施。
5、规范企业的有关活动，遵守有关的法律规章制度。
二、如何理解内部控制与独立审计的关系？1、审计人员在进行会计报表审计时，不论被审计单位规模大小如何，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。
2、审计人员应根据对被审计单位内部控制的了解，确定将要执行的控制测试的性质、时间和范围。
3、对被审计单位内部控制的了解和控制测试，并非审计工作的全部内容。
内部控制良好的单位，审计人员可能因其控制风险较低而决定减少实质性测试程序，但决不能完全取消实质性测试程序。
三、如何内部控制的固有局限？大体都有：1、内部控制通常仅针对常规业务活动而设计，因此它不可能是百分之百的健全。
2、内部控制可能因工作人员串通舞弊、管理当局有目的的强行干预而失效。
3、内部控制也可能因为经营环境和业务性质的改变而受到削弱或失效。
四、了解内部控制的基本程序有哪些？1、询问被审计单位有关人员，查阅相关内部控制文件。
2、检查内部控制生成的文件和记录。
3、观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。
4、选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”5、通过内部审计人员了解内部控制五、对控制风险的初步评价内容是什么？了解内部控制之后，审计人员应对控制风险做初步评价。
在存在下列情况之一时，审计人员应当将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平：1、没有设置内部控制2、内控系统存在严重的缺陷3、虽有内部控制，但没有得到有效的运行4、主要子系统的控制点失控。
六、将控制风险评价为高水平的情况有哪些？1、控制政策和程序与认定不相关2、控制政策和程序无效3、收集证据来评价控制政策和程序得不偿失七、将控制风险评价为低水平的情况有哪些？1、控制政策和程序与认定相关2、通过符合性测试已获得证据证明控制有效。
审计重要性水平与风险评估
按照《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》的规定，审计人员在编制审计实施方案时，要利用审前调查的结果，确定审计项目的重要性水平和评估审计风险。
一、审计重要性水平的确定确定审计项目的重要性水平，首先要按照国家有关法律法规的要求，其次要符合审计目的，信息使用者的要求，再次要区别被审计单位的性质和业务规模、被审计单位的内部控制和业务风险水平、财政财务收支的性质和金额、收支项目间的相互关系及变动趋势等。
确定审计项目的重要性水平，实际上就是根据被审计单位性质确定基数和比例进行计算的过程，重要性水平是基数和比例的乘积，其表现形式是金额额度。
通常可以采取以下数据计算：（1）对于按收付实现制核算的预算单位和非盈利性的事业单位，按收入或支出总额的0.5%--2%确定；（2）对于按权责发生制核算的企事业单位，可按资产总额的0.5%--1%确定，或者按流动资产或净资产的1%--2%确定，也可按营业收入的0.5%--1%确定，还可按净利润的5%--10%确定。
如：某政府投资建设项目审计会计报表层次重要性水平的确定1、可能的报表使用者：主要使用者是财政部门，次要使用者是主要投资者、媒体和社会公众。
2、会计报表使用者关注的重要财务信息或报表项目：使用者关注的重要信息主要使用者财政部门（1）资金到位及管理情况（2）支出总额（3）实际支出与预算的差距（4）决算情况（5）合规性（6）舞弊发生（7）项目试运行情况次要使用者主要投资者（1）资金管理情况（2）决算情况（3）支出总额（4）合规合法性（5）项目试运行情况；媒体（1）合规性（2）决算一般公众合规性3、被审计单位财务信息的敏感性：非常敏感。
4、重要性水平的判断基础和计算方法：因为报表主要使用者和次要使用者最关心的项目信息均包括支出的合规性，支出指标也相对稳定，故选择支出总额为判断基础。
考虑到项目建设单位为非盈利性单位，决定采用固定比率法，按照常规的以支出总额为判断基础。
该建设项目确定为非常敏感项目，故取常规指标中的最小值，及采用支出总额的0.5％作为系数确定重要性水平。
审计学第七章风险评估与应对题库
审计学第七章风险评估与应对题库1、项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。
以下可能不构成项目组讨论成员的是（）。
（）［单选题］*A、该审计项目的本地区项目经理B、该审计项目的跨地区项目组的关键成员C、审计项目组的所有助理人员（正确答案）D、审计过程中所聘的专业技术人员2、下列属于预防性控制是（）。
（）［单选题］*A、每月末给债务单位寄发对账单B、仓库发货所采用的出库凭证连续编号（正确答案）C、复核毛利率的合理性D、如果没有付款，办理发货业务时，计算机系统会提示并记录，终止业务3、注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。
对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心（）。
（）［单选题］*A、宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策B、环保法规C、资本充足率D、市场和竞争以及技术进步的情况（正确答案）4、在下列选项所描述的内部控制中，最适宜于被审计单位防止出现漏记购货现象的是（）。
（）［单选题］*A、生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案（正确答案）B、在更新采购档案之前必须先有收货报告C、销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定D、计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试5、注册会计师应当了解被审计单位所处的法律与监管环境，为此，应当了解下列内容（）。
（）［单选题］*A、与生产产品或提供劳务相关的市场信息B、适用的会计准则、制度和行业特定惯例（正确答案）C、生产设施、仓库的地理位置及办公地点D、从事电子商务的情况、研究与开发支出6、在编制审计计划时，应当了解L公司的内部控制。
了解重要内部控制时，不应实施的程序是（）。
（）［单选题］*A、询问L公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件B、检查内部控制生成的文件和记录C、选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试D、重新执行L公司的重要内部控制（正确答案）7、以下关于内部控制的说法中，不正确的是（）。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
所有权结构 治理结构 组织结构 经营活动 投资活动
10
3.客户对会计政策的选择和运用 注册会计师应当了解客户对会计政策的选择和运 用，是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是 否符合客户的具体情况
第六章 了解客户、进行风险评估和确定 重要性水平
本章学习目的:
1.了解和掌握如何了解客户 2.了解和掌握审计风险的特征及其构成要素 3.了解和掌握如何进行风险评估 4.了解舞弊风险的评估 5.了解和掌握如何确定重要性水平 6.了解和掌握如何分配重要性水平
1
本章主要内容
第一节 了解客户的基本情况 第二节 审计风险特征及构成要素 第三节 风险评估 第四节 舞弊风险评估 第五节 重要性
获取的其他信息一并考虑。
5
3. 观察和检查 观察客户的生产经营活动 检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看客户的生产经营场所和设备 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 （穿行测试）
6
二、了解内容
1.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部
因素 （1） 行业状况。 一般从以下五个方面了解客户的行业状况： 生产经营的季节性和周期性 产品生产技术的变化 所在行业的市场供求与竞争 能源供应与成本 行业的关键指标和统计数据
2
第一节 了解客户的基本情况
一、了解客户及其环境的程序 二、了解内容
3
第一节 了解客户的基本情况
一、了解客户及其环境的程序
1.询问客户管理层和内部其他相关人员 询问的对象一般是管理层和财务负责人 询问的事项括：
客户管理层所关心的主要问题； 客户最近的财务状况 可能影响财务报告的重要交易或事项； 重大的空间处理问题
7
（2） 法律环境与监管环境
一般应了解以下四个方面： 适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动 对开展业务产生重大影响的政府政策 与客户所处行业和所从事经营活动相关的环保要 求。
8
（3）其他外部因素
宏观经济的景气度 利率和资金供求状况 通货膨胀水平及币值变动 国际经济环境和汇率变动
17
审计风险具有以下特征：
审计风险的普遍性 审计风险的复杂性 审计风险的可控性 后果的严重性
18
二、审计风险的构成要素及其关系
审计风险包括重大错报风险和检查风险 （ 一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错 报的可能性。 重大错报风险又可细分为财务报表层次重大错报 风险和认定层次的重大错报风险
4
2.分析程序
在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存 在的合理关系，并与客户记录的金额、依据记录金 额计算的比率或趋势相比较；
如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应 当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。
如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结 果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注 册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时
15
第二节 审计风险特征及构成要素
一、审计风险的涵义和特征 二、审计风险的构成要素及其关系
16
第二节 审计风险特征及构成要素 一、审计风险的涵义和特征
广义的审计风险是指审计主体由于从事审计 业务招致损失的可能性；
狭义的审计风险是指会计报表存在重大错报 或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意 见的可能性，即注册会计师作出错误结论的可能 性。
11
同时应当关注下列重要事项： 重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域， 采用 重要会计政策产生的影响 会计政策的变更 客户何时采用以及如何采用新颁布的会计准则 和相关会计制度
12
4.客户的目标、战略以及相关经营风险
企业战略就是企业为预定经营目标所作的整体性、 全局性、长远性的谋划及其相应的对策，是企业发 展的行动纲领；
20
（1）固有风险 固有风险(Inherent Risk)是指在不考虑内部控制 的情况下，某账户余额或某类交易发生重大错报或 漏报的可能性。
（2）控制风险。 控制风险(Control Risk)是指内部控制未能及时预 防或查出重大错报或漏报的可能性。
（二）检查风险 检查风险(Detection Risk)是指审计人员执行审计
19
1.报表层次重大错报风险与认定层次的重大错报风险 财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体
广泛相关，进而会影响多项认定，这类风险通常 与控制环境有关，也可能与外部环境有关。
认定层次的重大错报风险一般都与特定的某类 交易、账户余额、列报的认定相关 2.固有风险与控制风险
认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风 险两部分构成。
经营风险源于对客户实现目标和战略产生不利影 响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当 的目标和战略
注册会计师应当了解客户的目标和战略，以及可 能导致财务报表重大错报的相关经营风险，并根据 客户的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报 表发生重大错报
13
5.客户财务业绩的衡量和评价
企业的业绩的评价与管理层利益密切相关，客户 内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层 产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财 务报表。
注册会计师应当了解客户财务业绩的衡量和评价 情况，考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动， 以至于增加财务报表发生重大错报的风险
14
注册会计师应当关注的信息包括： (1)关键业绩指标； (2)业绩趋势； (3)预测、预算和差异分析； (4)管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策； (5)分部信息与不同层次部门的业绩报告； (6) 与竞争对手的业绩比较； (7)外部机构提出的报告。
程序后仍未能发现重大错报或漏报的可能性。
21
（三）审计风险、重大错报风险与检查风险
在审计总体风险水平既定的条件下，检查风险与 重大错报风险呈反向关系，评估的重大错报风险水 平越高，可接受的检查风险越低，
评估的重大错报风险水平越低，可接受的检查风 险越（越）高。
二者的关系可用以下数学模型来表示： 审计风险（AR）=重大错报风险(MM)检查风险 (DR)三者的关系如下图