个人所得税培训

个人所得税讲义

一、个人所得税应税所得项目

1、工资、薪金所得

是指个人因是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。这就是说，个人取得的所得，只要是与任职、受雇有关，不管其单位的资金开支渠道或以现金、实物、有价证券等形式支付的，都是工资、薪金所得项目的课税对象。

2、个体工商户的生产、经营所得

3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得

4、劳务报酬所得

包括设计、装潢、安装、制图、法律、医疗、会计、讲学、演出、介绍、审稿、翻译等

所得界定：独立从事、非任职受雇（一次性，非经常性的）

5、稿酬所得

6、特许权使用费所得

7、利息、股息、红利所得

8、财产租赁所得

9、财产转让所得

包括股票转让所得、量化资产股份转让、个人出售自有住房

10、偶然所得

11、经国务院财政部门确定征税的其他所得

二、工资薪金所得计算方法

（一）工资、薪金所得适用七级超额累进税率，税率为3%~45%

计算公式：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

应纳税所得额=每月收入额－按规定扣除项目（社保、住房公积金）－3500或4800

三、全年一次性奖金个人所得税计算

国税发[2005]9号文件（《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》）规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：

以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条

第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计

算征税，计算公式如下：

1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数

税率的确定：

（全年一次性奖金－当月法定减除费用额补差）÷12

应纳税额=（全年一次性奖金－当月法定减除费用额补差）×税率－速算扣除数

注意：全年一次性奖金一年只能申报一次，并且申报的时候要有当月的工资薪金的申报记录

其他奖金：半年奖、季度奖、月度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等都应并入当月工薪所得合并计税

四、月工资与年终奖最佳搭配

个人所得税的目的。

五、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。

计算方法：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。

解除劳动合同的经济补偿金未超过当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税，但是需要提交资料到当地税务局申请备案审批。

主要需要的资料有：

1、解除劳动关系取得一次性补偿收入免征个人所得税申请表.pdf

2、劳动合同原件及复印件

3、解除劳动合同协议原件及复印件

4、申请人员的证件复印件

另：附上一些个税新案例及常见问题解答供贵单位参考学习哪些员工福利费需要交纳个税？

核心内容：企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的各项现金补贴和非货币性集体福利。

一、可以免征个人所得税的福利费项目。

《中华人民共和国个人所得税法》规定，凡符合该法第四条第四项规定的福利费，免征个人所得税。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条进一步解释道：税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。国税发(1998)155号文解释说，生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

如，按规定从企业福利费中支付给职工的困难补助、救济金、医疗补贴、职工疗养费、工伤补偿费、丧葬费、抚恤金、独生子女费、职工异地安家费等，均可免征个人所得税。

二、不可以免征个人所得税的福利费项目。

《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发[1998]155号文)规定下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的“工资、薪金”所得计征个人所得税：

(一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；

(二)从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；

(三)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

如，企业从福利费中按符合国家有关财务规定发放给职工的供暖费补贴、防寒费、防暑费等，应并入职工当月的工资薪金一并计征个人所得税；企业从福利费中发放给职工的实物，如中秋节的月饼、端午节的粽子等非货币性集体福利应该按市场价、购买价或者其他价格折合成等额的货币额，并入职工当月的工资薪金一并计征个人所得税；企业自办食堂或固定在某个餐厅午餐，由企业与饮食店结算，应当把餐费分解至每个职工名下并入职工当月的工资薪金一并计征个人所得税。

另外，企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费、补贴，按月按标准发放或支付的已实现货币化的住房补贴、交通补贴、车改补贴、通讯补贴不再作为福利费开支，应纳入工资总额管理，并计征个人所得税。

企业职工福利费包括什么

企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的各项现金补贴和非货币性集体福利，具体如：

(1)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补

贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等；

(2)职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出；

(3)按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。

关于误餐费、通讯费、车辆费、福利费及其他补贴等有关个人所得税的规定

一、相关法规文件

（一）中华人民共和国个人所得税法（主席令第85号）（二）中华人民共和国个人所得税法实施条例（国务院令第519号）

（三）财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企[2009]242号）

（四）关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函[2009]3号）

（五）财政部国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知（财税〔2008〕8号）

（六）国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函[2006]245号）（七）国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发[1994]089号）

（八）财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知（财税【1995】82号）

（九）国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知

（国税发[1999]058号）

二、误餐费

国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发[1994]089号）规定，误餐补助不属于纳税人本人工资，薪金所得项目的收入，不征税。1995年，财政部国家税务总局《关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税[1995]82号）对误餐补助作了进一步明确：国税发[1994]089号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

三、通讯费

国家税务总局《关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]058号）关于个人取得公务交通，通讯补贴收入征税问题规定，个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车，通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照工资，薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资，薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资，薪金所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通，通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。（四川省目前无相应扣除标准规定，有关税务机关回复是全额计缴个税，大连有规定，2010年已将公务费标准提高至当月实际发生额的80%（限一人一号），见大地税函[2010]7号及辽地税函【2011】123号等）

财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）进一步明确规定，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理。

四、车辆费

国税发[1999]058号和财企[2009]242号文件有关车辆费的规定同通讯费。另外，2006年，国家税务总局下发《关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》（国税函[2006]245号），进一步明确了个人因公务用车制度改革取得各种形式的补贴收入如何征收个人所得税问题。文件规定：近年来，部分单位因公务用车制度改革，对用车人给予各种形式的补偿：直接以现金形式发放，在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费（“私车公用”），单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条的有关规定，现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个人

一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工

二、具体计征方法，按《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。

（四川省目前无相应公务费用扣除标准规定，有关税务机关回复是全额计缴个税，大连有规定，2010年已将公务费标准提高至实际发生额的2700元/月，见大地税函[2010]7号）

五、福利费及其他补贴

个人所得税法规定“按国家统一规定的补贴津贴、福利费、救济金免征个税。实施条例对此进行了补充说明，特别是把可免税的福利费范围仅限定为“生活补助费”，增加了纳税负担。

国税函[2009]3号文从企业所得税税前扣除的角度再次明确了福利费的范围，较个税实施条例的福利费范围有所扩大，且包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。但随后出台的财企[2009]242号文件又规

定，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理。

另外，国税发[1998]155号文将生活补助费界定为临时性生活困难补助，并规定从福利费或工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助应作为工资薪金缴纳个税。

国税总局在2010年04月14日对一企业的提问回复中表示：

（一）个人因工作需要，从单位取得并实际属于工作条件的劳动保护用品，不属于个人所得，不征收个人所得税。

（二）按照个人所得税法的规定，单位发放的取暖费、防暑降温费补贴，应征收个人所得税。

综合分析，福利费可免税的范围最大限度为（一般公司）：生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费、未办职工食堂统一供应午餐支出等。

另外，根据国税发[1994]089号文件规定，独子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴可免税。（有限额标准，但相关规定基本未及时更新，且不很明确，差旅费目前来说还是最好采取实报实销的方式较为合适）。

有关具体规定如下：

2009年11月《个人所得税法实施条例》第十三条、十四条条分别对税法有关的补贴、津贴、福利费的免税规定进行了明确，即：税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴；税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。可见有关补贴津贴及福利费的扣除范围是有特定限制的。

另外，为有效贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，2009年1月，国税总局发布了《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号），是近年来对企业职工福利费的范围较为明确的规定文件，即《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容（针对企业所得税税前扣除，非对个人所得税法中的福利费的界定，仅供参考）：

1、其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

3、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

2009年11月，财政部又出台了《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）

一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：

（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

（二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

（三）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。

（四）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）执行。国家另有规定的，从其规定。

（五）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。

二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。

企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。

三、职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，企业应当参照历史一般水平合理控制职工福利费在职工总收入的比重。按照《企业财务通则》第四十六条规定，应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支。

四、企业应当逐步推进内设集体福利部门的分离改革，通过市场化方式解决职工福利待遇问题。同时，结合企业薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，将职工福利纳入

职工工资总额管理。

对实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人，企业应当将符合国家规定的各项福利性货币补贴纳入薪酬体系统筹管理，发放或支付的福利性货币补贴从其个人应发薪酬中列支。

五、企业职工福利一般应以货币形式为主。对以本企业产品和服务作为职工福利的，企业要严格控制。国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。

六、生育津贴、医疗费

财政部国家税务总局《关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知》（财税〔2008〕8号）规定：生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。

红包税

春节期间，不少人抢微信红包抢到手软。可你知道吗，发微信红包可是要交税的哦！昨天，现代快报记者了解到，盐城东台一公司发了300万元微信红包，被税务部门征收了75万元个人所得税。这也是盐城地税部门征得的江苏首笔“微信红包”个人所得税。

发微信红包，交个税75万元

今年4月份，东台一家公司参加某电视台的综艺节目，为了使得宣传效果更好，现场发放了300万元的微信红包。回到东台后，该企业向地税部门交纳了75万元的个人所得税。

“是公司的人主动来申报的，税前总额是375万，按20%征税，发放300万元红包，个人所得税税款75万元。”据东台地税部门有关人士告诉现代快报记者，目前社会上对“微信红包”个人所得税存在一定认识误差，派发红包的企业也缺少纳税意识，这家企业能主动交纳个人所得税确实值得称赞。

为了应对“微信红包”征税这个新课题，近期东台地税部

门开展了“微信红包”风险专题应对，组织业务骨干深入到红包派发企业调查研究，充分掌握“微信红包”资金流，加强数据采集和分析，实施税源有效监控。

亲友间发红包不用交税

有网友提出质疑，“企业是发放红包者，个人所得税不应该由企业承担，而应由收到红包的个人缴纳。”对此，盐城地税局有关部门负责人称，对微信红包收税是参照中奖等偶然所得进行征收个人所得税，是总额的20%，因为个体非常分散无法具体实施，因此，国家税务部门规定，由支付单位代扣代缴。“为防止偷税漏税，目前微信红包征税是有法可依的。”著名税务筹划专家朱鹏祖认为，针对红包派发分散、受益人众多且数额大小不等的征管实际，国家税务部门已明确红包派发企业为“微信红包”个人所得税的代扣代缴义务人，应该统一集中向地税机关申报缴纳，从源头堵住税收流失的漏洞。

今年两会期间，国家税务总局局长王军接受采访时称，企业派发给社会个人中奖性质的红包，应当收税，这部分税款应由发红包的企业代扣代缴。亲友间发送的小额红包不应收税。