企业内部控制评价系统要素分析

Ｖｏ ｌ ＿ ２ ７ Ｎｏ． １
Ｊ ａ ｎ ． ２ ０ １ ５
企 业 内部控 制评 价 系统 要 素 分 析
苏 永 彪
（ 黄 河 水 利 职 业技 术 学 院 ， 河南 开封 ４ ７ ５ ０ ０ ４ ）
摘 要 ： 阐述 了企业 内部 控制 评价 模 式 的概 念 和 目的 ， 对 内部 控 制评 价 系统 的主 要构 成 要素 ： 主体
与客体 、 目标 、 指标 、 标准 等进 行论述 。
关键 词 ： 企 业 内部 控制 ； 评价 系统 ； 要 素分析 ； 主体 与客 体 ； 目标 ； 指标 ； 标 准
中图分类 号 ： Ｆ ２ ７ ０ ０ 引 言
文献标 识码 ： Ｂ
文章 编号 ： １ ０ ０ ８ — ４ ８ ６ Ｘ（ ２ ０ １ ５ ） Ｏ １ — ０ ０ ９ ２ — ０ ３
作业 监督 控制 ； 中层管理 者联 系 的管理 控制 ； 高层 管
理 者联 系 的战略 目标控 制 。所 以站在 管理 的角 度对 企 业 内部控 制评 价主体 进行 区分 ，可 将其 分为 基层 管 理者 、 中层 管理 者 和高层 管理 者 ３ 个 层次 。 企 业 内 部 控制 的评 价客 体分 为 ： 企 业 内部控 制 的整体 范 围 ， 涵盖 了作业 控制 、 管理 控 制 、 战 略 目标 控 制 ； 企 业 的
第２ ７卷 第 １ 期
２ ０ １ ５年 １月
黄 河 水 利 职 业 技 术 学 院 学报
Ｊ ｏ ｕ ｒ ｎ ａ ｌ ｏ ｆ Ｙ ｅ ｌ ｌ ｏ ｗ Ｒｉ ｖ ｅ ｒ Ｃ ｏ ｎ ｓ ｅ ｒ ｖ ａ ｎ ｃ ｙ Ｔ ｅ ｃ ｈ ｎ ｉ ｃ ａ ｌ Ｉ ｎ ｓ ｔ ｉ ｔ ｕ ｔ ｅ
等【 企 业 内部控 制 评价 系统 有待完 善 。 １ ＿ ２ 企业 内部 控 制评价 的 目的
制 系统 中 ，企业 内部 控制 评价 是全 体企业 员 工都 应
该共 同参 与 的一项 管理 工作 。在企 业进 行管 理 的过
程中． 一 般将企 业 内部控 制分 为 ： 基 层管 理者 联 系 的
经营 控制 范 围 。 涵盖 了基 层作业 控制 和管 理控 制 ； 企
企业 内部 控制 评价 系统 的最 终 目的 ，是 能够 及 时发 现 企业 内部 控制 系统 中存在 的缺 陷 ，从 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ体 上 对企 业 内部控 制 系统 的运作 情况 进行 科学合 理 的评
价 在设 置企 业 内部控 制评 价 系统时 ， 第一 步要 对企 业 的 内部控 制进 行正 确 的认识 ，以企业经 营 过程 中 的成本 效 益为原 则 ， 从 价值 的视 角进 行分 析 ， 才能在
行全 面评 价 、 形 成评价 结构 、 出具评 价报告 的过 程 Ｅ 。
无 论是 《 企业 内部控 制基 本规 范》 ，或 者 是
Ｃ Ｏ Ｓ Ｏ报告 ， 均 对企 业 内部 控 制进 行 了强 调 ， 将 其视 为控 制企业 全 员 的一 种有 效 的方 式 。在企 业 内部 控
将 内部控制评 价系统视为基 础财会 审计工作 ， 改变 了 传统 的审计 方 法 。 我 国经 过 ３年 的 实践 ， 对 企业 内部 控 制评 价 的研究 和 实施取 得 了较大 的发展 ，但 是也 出现 了不 少 问题 。 比如 ． 对 内部 控制 缺 陷程度 进行判 定时 的模 糊 、内部 控制评 价报 告披 露 的信息 不规 范
对不 同等级 进行 定义 描述 ， 并进 行评 价 ， 对 已经 划 分 出等 级 的要 素 进行评 估 打分 ，将各 个关 键控 制点 结
１ 企 业 内部 控 制 评 价 的概 念 和 目的
１ ． １ 企 业 内部 控制评 价概 念界 定
合对 应 的权重 ， 得 出总 的评价 数 。值得 注意 的是 ， 企 业在 实 际工作 过程 中使 用和设 计 的量表 必须 根据 企 业 内部 的实 际情 况选 择 简 单 或者 复 杂 的评 价 方式 ， 评 价方 式种类 丰 富 ， 但 其基本 形 式一致 ＿ ３ ］ 。
业 的作 业 控制 范 围 ， 涵盖 了集体 事 项和业 务 。 高层 管 理者 一方 面要进 行 全面统 筹 ，另一 方 面要重 视 战略
内部控 制 系统进 行评 价 的过程 中找 出与 企业 经营 活
收 稿 日期 ： ２ ０ １ ４ — １ ２ — ０ ４
基金项 目： 黄 河 水 院 院 内科 研 基 金 资 助 计 划 项 目 ： 基于 Ｃ Ｏ Ｓ Ｏ框 架 下 民营 企 业 内部 控 制 优 化 机 制 研 究 （ ２ ０ １ ４ Ｋ Ｘ Ｊ Ｓ ０ ０ ２ ） 。 作者简介 ： 苏永彪（ １ ９ ８ １ 一 ） ， 男， 河 南 尉 氏人 ， 讲师 ， 主要 从 事 会 计 、 审计 理 论 与 实 务 教 学 和研 究工 作 。
动 的特点 相符 合 、 控 制最 佳成 本 回报率 的有 效方 法 。
近 年来 。我 国一些 上市公 司因 内部 控制 出现 问 题 而受 到监 管部 门处罚 的事 件频 发 。 虽 然《 企 业 内部 控 制规 范》 已经 实施 ３年 多 ， 但是 有些 公 司还没有 建 立 起 完 善 的 内部 控 制体 系 ， 在 财 务核 算 、 公 司治理 、 信息 披露 等方 面存在 诸 多问题 ， 企业 只有 建立 正确 、
科学 的 内部控 制评价 系统 ， 内部 控制 才能 得到 实现 。
２ 企 业 内部 控 制 评 价 系统 的 构 成 要 素
目前 ，各行各 业 的 内部 控制 系统评 价模 型及 标 准 主要 是通 过质量 性 指标 、 描述性 指标 来判 断 ， 在企 业 运 营过程 中应 对各 项指标 熟 练判 断 ，并 发挥 量 表 的作 用进行 判 断 。具 体 的应用 步骤是 在运 行过 程 中
２ ． １ 对 评价 主体和 客体 的分 析
由账项 基础 审计模 式演 变到 制度基 础 审计模 式 过程 中 ， 其产 生 的 内部控 制评 价 系统 ， 对 企业 的 日常 经营 活动有着 十分 重要 的作 用 。内部 控制评价 ， 是指 企业 董 事会 或类 似权力 机构 对 内部控 制 的有效性 进